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1、成本会计讲义,1,第二编 成本核算,成本会计讲义,2,引言,与其他行业相比，制造业的成本会计体系最完整，方法最典型。为了避免重复，突出重点，本教材将阐述以制造业为主的成本会计。,第三章,制造业成本核算的基本原理,成本会计讲义,4,本章重难点,第二节 生产经营管理费用的分类（理解） 第四节 制造业成本核算账户的设置和核算流程（理解，难点）,成本会计讲义,5,第一节 制造业成本核算概述,一、生产费用和产品成本 制造业产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程。 生产费用与产品成本： 生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定的期间相联系。 产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它
2、与一定种类和数量的产品相联系。 生产经营管理费用，包括生产费用、经营管理费用（联系P18）,成本会计讲义,6,二、成本核算的内容,制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。 生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。 成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。,成本会计讲义,7,三、产品成本计算方法,产品成本计算按其所包括的范围，可分为制造成本计算法和变动成本计算两种方法。 我国自1993年7月1日起，制造业统一采用制造成本计算法。 制造成
3、本计算，是指在计算产品成本时，将产品生产中所发生的直接材料、直接人工和制造费用全部计入产品成本的一种成本计算方法，也称完全成本计算，这是一种国际通用的产品成本计算方法。制造成本计算法主要的目的是为估价存货、确定损益和制订价格提供可靠的依据。,成本会计讲义,8,第一章第三节链接：,按成本计算 模式分类,完全成本计算模式,变动成本计算模式,变动制造费用,直接人工,制造费用,直接材料,直接人工,直接材料,（也称“制造成本计算法”）,（也称“变动成本计算法”）,成本会计讲义,9,第二节 生产经营管理费用的分类（理解）,经济内容,经济用途,其他分类,成本会计讲义,10,一、生产经营管理费用按经济内容的分
4、类,可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要素。 具体可分为以下要素：外购材料、外购燃料、工资、计提的职工福利费、折旧与摊销费、利息支出、税金及其他支出等。 有利于分析和考核各个时期生产费用的结构和支出水平 。,成本会计讲义,11,练习： 1.单选：以下税金中，不属于工业企业要素费用（生产经营管理费用）的是（ ） A.增值税 B.房产税 C.土地使用税 D.车船使用税,A,成本会计讲义,12,二、生产经营管理费用按其经济用途的分类（结合P17）,生产经营管理费用按其经济用途划分，可分为制造成本与非制造成本 制造成本，亦称生产成本，是指企业为生产一定种类、一定
5、数量的产品所支出的各种生产费用之和。 非制造成本，亦称期间费用或经营管理费用。它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业的销售、经营和管理活动相关的成本，主要包括管理费用、财务费用和销售费用等。,成本会计讲义,13,第二章第一节 链接（P17）,一、成本术语按经营目标分类,生产性成本,服务性成本,制造成本 非制造成本 （产品成本）（经营管理费用）,主要成本,加工成本,直接材料,直接人工,制造费用（包括间接材料、间接人工、其他制造费用）,成本会计讲义,14,练习： 1.下列各项中，属于产品成本项目的是（ ） A.直接材料 B.直接人工 C.间接材料 D.废品损失 2.某公司的直接人工成
6、本占主要成本的30%。上年度发生直接材料成本49000元。上年度发生的直接人工成本是（ ） A.6000 B.14700 C.21000 D.34300,ABD,C,成本会计讲义,15,三、生产经营管理费用的其他分类方法,按其与工艺过程的关系分类：直接生产费用和间接生产费用； 按其计入产品成本方法的分类：直接计入费用和间接计入费用； 直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用，但也不都如此。（难点）,成本会计讲义,16,练习： 1.判断：直接生产费用就是直接计入费用，间接生产费用就是间接计入费用。（ ）,成本会计讲义,17,第三节 制造业成本核算的要求,一、严格执行国家规定
7、的成本开支范围和费用开支标准,二、正确划分各种费用支出的界限,三、选择适当的成本计算方法,成本会计讲义,18,正确划分各种费用支出的界限,正确划分各种费用支出的界限 正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限 正确划分产品制造成本和期间成本的界限 正确划分各个会计期间的产品成本的界限 正确划分不同产品的费用界限 正确划分产成品与在产品的费用界限,成本会计讲义,19,费用界限的划分原则受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用多少应与受益程度大小成正比。这五个方面界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。,成本会计讲义,20,练习： 1.判断：产品成本的计算过程也就是各种费
8、用界限的划分过程（ ） 2.多选：为了正确计算成本，必须划分（ ）的界限 A.各个会计期间的产品成本 B.产品制造成本与期间成本 C.不同产品的费用D.完工产品与在产品费用,ABCD,成本会计讲义,21,第四节 制造业成本核算的一般程序 （注意理解和领会，难点）,制造业成本核算程序. . .,成本会计讲义,22,一、成本核算账户的设置,成本核算账户包括：,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,成本会计讲义,23,基本生产成本账户,基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。 “基本生产成本”账户核算生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用
9、。 企业生产中发生的直接材料、直接人工等直接费用，直接计入该账户的借方及其有关明细账户。 间接费用应先通过“制造费用”账户归集，月终按一定标准分配，计入该账户的借方及其有关明细账户。,成本会计讲义,24,已完工并验收入库的产成品、自制半成品，应从“基本生产成本”账户的贷方转入“库存商品”、“自制半成品”账户的借方。 “基本生产成本”账户的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。,成本会计讲义,25,练习： 多选：下列各项中，不直接在“基本生产成本”科目核算的内容是（ ） A.直接材料成本 B.折旧费用 C.直接人工成本 D.车间管理人员的工资,BD,成本会计讲义,2
10、6,辅助生产成本账户,辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。“辅助生产成本”账户核算为基本生产车间及其他部门提供产品、劳务所发生的各项费用。 属于辅助生产的直接材料、直接工资应直接计入“辅助生产成本”账户及其有关明细账户。 间接费用可以先通过“制造费用”账户归集，然后再分配转入“辅助生产成本”账户的借方，或者直接计入“辅助生产成本”账户的借方。,成本会计讲义,27,月终，完工验收入库产品的成本或分配转出的劳务费用，计入“辅助生产成本”账户的贷方，并按各受益部门应负担的费用计入有关账户的借方。 该账户月末一般没有余额，如果有余额，就是辅助生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品的资
11、金。,成本会计讲义,28,制造费用账户,“制造费用”账户核算为企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 费用发生时，计入“制造费用”账户的借方及其有关明细账。月终根据企业核算办法的规定，按一定标准分配计入有关成本计算对象，从“制造费用”账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方及其有关明细账户。,成本会计讲义,29,关系图,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,库存商品,周转材料等,直接材料、直接人工,直接材料、直接人工等,成本会计讲义,30,二、成本流程,成本流程也就是成本核算的一般程序。,成本会计讲义,31,产品成本核算的一般程序如下：,根据成本开支范围规定，审核生产费用支出。 编制要素费用分配表。 编制待摊费用和预提费用分配表。 辅助生产费用的归集和分配。 制造费用的归集和分配。 完工产品成本的确定和结转。 已销售产品成本结转。,成本会计讲义,32,原材料等,辅助生产成本,制造费用,待摊费用 预提费用,库存商品 周转材料等,基本生产成本,应付职工薪酬,累计折旧,其他费用,