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1、我校教工工资薪金、劳务报酬和稿酬所得计算个人所得税方法简介,财务处 二七年五月二十八日,提 纲,一、应当缴纳个人所得税的所得项目 二、可以免纳个人所得税的所得项目 三、应纳税所得额的计算 1、工资、薪金应纳税所得额的计算 2、劳务报酬应纳税所得额的计算 3、稿酬应纳税所得额的计算 四、税率 1、工资、薪金的适用税率 2、劳务报酬的适用税率 3、稿酬的适用税率 五、应纳税额的计算 1、工资、薪金所得应纳税额的计算 2、劳务报酬所得应纳税额的计算 3、稿酬所得应纳税额的计算 4、年终业绩津贴所得应纳税额的计算,一、应当缴纳个人所得税的所得项目,1、工资、薪金所得； 2、个体工商户的生产、经营所得；
2、 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4、劳务报酬所得； 5、稿酬所得； 6、特许权（指著作权、专利权等）使用费所得； 7、利息、股息、红利所得； 8、财产租赁所得； 9、财产转让所得； 10、偶然所得（指中奖、中彩等所得）； 11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,工资、薪金所得的涵义,工资、薪金所得是指：个人因任职或者受雇而取得的工 资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与 任职或受雇有关的其他所得。 国家税务总局关于个人所得税相关问题的解释中指出 1、个人因任职或受雇而从单位取得的实物所得，如住房、 电脑、汽车等，属于工资薪金所得，应按照购买住房、电脑、 汽车等的
3、实际支出金额计算缴纳个人所得税； 2、个人参加单位组织的免费旅游以及个人认购股票等有价 证券时从其雇主处取得的折扣或补贴等，也应按照工资、薪金 所得计算缴纳个人所得税； 3、有些单位除向职工发放工资、薪金以外，还根据职工从 事本单位其他专项工作情况，以劳务费等名义发放所得，这种 所得实际是职工工资、薪金所得的组成部分，应与工资、薪金 所得合并计算缴纳个人所得税； 4、对于离退休后返聘所取得的工资、薪金收入，以及离退 休后重新就业取得的工资、薪金收入，属于个人离退休后重新 受雇取得的收入，应按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。,劳务报酬所得的涵义,劳务报酬所得是指：个人独立从事各种非雇佣的各种劳
4、 务所取得的所得，包括：个人从事设计、装潢、安装、制 图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、 广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演 出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、 代办服务以及其他劳务取得的所得。 劳务报酬所得和工资、薪金所得的主要区别：工资、薪 金所得存在雇佣与被雇佣关系，劳务报酬所得则不存在雇佣 与被雇佣关系。,结 论：学校发放的岗位业绩津贴（包括在科研经费中按3%提取的部分）、在职人员领取的各类奖金（税法规定免税的除外）、各类加班费、讲课费、监考费、论文评审答辩费等收入都属于工资、薪金所得，应并入当月工资、薪金中合并计算缴纳个人所得税。
5、稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。,二、可以免纳个人所得税的所得项目,1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单 位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文 化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2、国债和国家发行的金融债券利息； 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴，如政府特殊津 贴、院士津贴、独生子女补贴、托儿补助费等； 4、福利费、抚恤费、救济金； 5、保险赔款； 6、军人的转业费、复员费； 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、 退休工资、离休生活补助费； 8、企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指 定金融机
6、构实际缴付的医疗保险费、失业保险费、住房公积 金、基本养老保险金； 9、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事 馆的外交代表、领事官员和其他人员所得； 10、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的 所得； 11、经国务院财政部门批准免税的所得。,三、应纳税所得额的计算,由于个人所得税的应纳税项目不同，并且取得某项所得所 需的费用也不同，因此，计算个人应纳税所得额，需按不同 应税项目分项计算。用某项应税项目的收入额减去税法规定 的该项目费用扣除标准后的余额即为该项目的应纳税所得额。 （一）费用扣除标准 1、工资、薪金所得的费用扣除标准为每月1600元。 2、劳务报酬所得、稿酬所
7、得，每次收入不超过4000元的， 费用扣除标准为800元；超过4000元的，费用扣除标准为收入 的20%。 （二）应纳税所得额的形式 个人取得的应纳税所得额，包括现金、实物和有价证券。,例1：张教授12月份应发工资4500元，其中含政府特殊 津贴100元、个人缴付的住房公积金150元、医疗保险费50 元，应发校内岗位津贴1500元。求其应纳税所得额。 12月份应纳税所得额=12月份收入总额-税法规定的免税项目额-工资、薪金月扣除标准 =（4500+1500）-（100+150+50）-1600 =4100（元） 例2：李教授5月份取得科研酬金3000元，王教授5月份 取得科研酬金30000元，
8、赵教授5月份取得稿酬5000元，求其 应纳税所得额。 李教授的应纳税所得额=3000-800=2200（元） 王教授的应纳税所得额=30000（1-20%）=24000（元） 赵教授的应纳税所得额=5000 （1-20%）=4000（元）,四、税率,个人所得税的税率按所得项目不同分别确定。 1、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%至45%，共9级。见下表一。 超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干级距，每一级距按其对应的税率计算出该级距应交的税额，然后再将计算出来的各级距税额相加，即为应税所得额应交纳的个人所得税。 2、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得
9、一次收入畸高的，可以实行加成征收。见下表二。 3、稿酬所得适用20%的比例税率，并可以免纳30%的税额。,工资、薪金所得适用税率表,表一,劳务报酬所得适用税率表,表二,五、应纳税额的计算,1、工资、薪金所得应纳税额的计算 依据例1资料，在分段计算法下： 应纳税额= (每一级距的应纳税所得额该级距适用税率) 12月份张教授应纳所得税 =5005%+150010%+210015% =490（元） 注：外籍人员工资、薪金所得计算所得税方法同国内人员一样，只不过月费用扣除标准在1600元的基础上，又多了3200元的附加减除费用。,速算扣除数是一常数，是指在采用超额累进税率征税的情况下，根据超额累进税率
10、表中划分的应纳税所得额级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去用超额累进方法计算的税额以后的差额。 简便计算法下： 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 12月份张教授应纳所得税=410015%-125=490（元） 125的速算扣除数 =500（15%-5%）+1500（15%-10%） =50+75=125,2、劳务报酬所得应纳税额的计算 依据例2资料， 5月份李教授应纳所得税=220020%=440（元） 5月份王教授应纳所得税=2400030%-2000=5200（元） 注：外籍人员劳务报酬所得计算所得税方法同国 内人员一样 3、稿酬所得应纳税额的计算 依据例2资料， 5月
11、份赵教授应纳所得税 =应纳税所得额适用税率（1-30%） =4000 20% （1-30%） =560（元）,4、年终业绩津贴所得应纳税额的计算 年终业绩津贴，按“全年一次性奖金”计算缴纳个人所得税，此计税办法在一个年度内，每人只允许使用一次。 （1）如果取得年终业绩津贴当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用月扣除额1600元的，计算方法是：用年终业绩津贴总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和速算扣除数，计算公式为： 应纳税额=年终业绩津贴总额适用税率-速算扣除数,例3：承例1，张教授的年终业绩津贴为18000元。 1800012=1500（元），在50
12、0元至2000元之间，且张教授12月份的应纳税收入额5700元又高于费用月扣除标准1600元，所以，张教授年终业绩津贴应适用10%的税率，对应的速算扣除数为25。 年终业绩津贴应纳个人所得税 =1800010%-25=1775（元）,（2）如果取得年终业绩津贴当月工资、薪 金所得低于税法规定的费用月扣除额1600元 的，计算方法是：用年终业绩津贴减去“取得业 绩津贴当月工资、薪金所得与费用月扣除额 1600元的差额”后的余额再除以12个月，按其商 数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用 税率和速算扣除数，计算公式为： 应纳税额=(年终业绩津贴-当月工资薪金 所得与费用月扣除额的差额)适用税率
13、-速算 扣除数。,例4：教师小陈2006年12月取得年终业绩津贴12000元，其当月应纳税工资薪金为1500元。求小陈年终业绩津贴应纳税额。 选取适用税率和速算扣除数： 12000（16001500） 12 991.67（元）， 在500至2000元之间，所以，适用税率为 10%，速算扣除数为25元。 应纳税额12000（16001500）10%251165（元）,注意：,1、年终业绩津贴先减去当月应纳税工资中未达1600元的部分，然后再除以12个月来求商数，以确定适用税率和速算扣除数； 2、只扣除了当月应纳税工资中未达1600的部分，而不是全年的。,特别强调,年终业绩津贴除以12个月的目的是
14、找出所适用的税率及速算扣除数，然后要用年终业绩津贴总额乘以相应的税率后，再减去速算扣除数即为应纳税额。 依据例3的资料， 算法一：分段计算后再乘以12个月 （5005%+100010%）12=1500（元） 多扣除了11个10%税率对应的速算扣除数25。 算法二：先按简便计算法，算出一个月的税金后再乘以12个月 （1500 10%-25）12=1500（元） 也多扣除了11个10%税率对应的速算扣除数25。 以上两种算法都是错误的！,联系方式,各位老师如想查找有关税法文件，请登陆财务处网页（）或国家税务总局网站（) 。 如要咨询税务相关问题，可拨打电话：82519739、82519966，联系人：刘杨、林立学,谢谢各位老师， 请多批评指正！,