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1、金融企业会计,第一章 金融企业会计概论,第一节 金融企业与金融企业会计 第二节 金融企业会计基本假设和会计基础 第三节 金融企业会计信息质量要求 第四节 金融企业会计要素,第一篇 基本理论与核算方法,第一节 金融企业与金融企业会计,一. 金融企业 金融概括地说是指货币资金的融通,它是货币流通和信用活动以及与之相联系的经济活动的总称. 金融活动是指经济组织在金融市场上，通过银行及非银行中介机构以货币为对象，以信用为形式，以债券、股票、票据等为工具的资金融通活动。如货币和货币资金的借贷,票据的买卖,债券和股票等证券的发行和转让,以及外汇的结算和兑换等都属于金融活动。 金融机构及金融体系 专门从事各
2、种金融活动的组织称之为金融机构,一国所有从事金融活动的组织按照一定的结构形成的整体就是金融机构体系. (见图),金融机构,银行,中央银行- 中国人民银行,政策性银行 （1994）,国家开发银行 中国农业发展银行 中国进出口银行,商业 银行,国有商 业银行,股份制 商业银行,合作性 商业银行,外资商 业银行,非银行 金融机构,信托投资公司 . 保险公司 . 证券公司 . 租赁公司 . 基金管理公司 . 财务公司 . 期货公司、汽车金融公司 货币经纪公司,中外合资银行 外资独资银行,金融监 管机构,中国证券监督委员会(1992） 中国保险监督管理委员会(1998) 中国银行业监督管理委员会(200
3、3),中国工商银行 . 中国银行 中国建设银行 中国农业银行,全国性（如交通（.1987）招商、华夏等） 地方性（如宁波银行、南京银行等）,城市合作商业银行 农村合作商业银行（农村信用社）,银行,中央银行是国家赋予其制定和执行货币政策，对国民经济进行宏观调控和管理特殊的金融机构。 特点（1）不以营利为目的；（2）代表国家（是一国金融体系的 核心，制定和执行货币政策，发行货币，管理金融市场，参 加国际金融组织；）（3）不经营银行普通业务（业务活动 对象主要是政府和金融组织，不面对一般单位和个人）。 职能： (1) 发行的银行 (2)银行的银行 (3)政府的银行 主要业务（1）货币发行 （5）证券
4、买卖 （2）代理国库 （6）金银、外汇储备 （3）集中存款准备金 （7）资金支付结算 （4）再贷款、再贴现 （8）其他委托的中间业务 我国的中央银行是中国人民银行，1983年9月剥离商业银行业务专门行使中央银行职能。,中央银行,政策性银行,政策性银行是由政府创立、参股或保证的，不以营利为目的，为贯彻配合政府的决策和意向，在特定领域专门从事政策性金融活动的中介机构。 特征: （1）经营目标是为了实现政府的政策目标 （2）资金来源主要是国家预算拨款 （3）资金运用以发放中长期贷款为主，贷款利率低于一般金融 机构贷款利率 （4）政府产业政策、社会经济发展计划重点扶持的项目 一般职能与一般金融机构相同
5、即金融中介 特殊职能： （1）倡导性（符合政府决策和意向） （2）选择性（在尊重市场机制的前提下对融资的领域和部门 进行选择） （3）补偿性(补充商业银行不足，对符合政府产业政策利润小、 期限长、风险大的项目予以支持） （4） 服务性（一般为专业性，可在特定领域提供金融和非金融 多方面服务）,商业银行,商业银行主要业务,负债 业务,吸收存款(经济组织存款、储蓄存款、财政性存款） 同业或系统内存放（联行存放） 发行债券（金融债券） 央行（再贷款、再贴现 ） 同业（拆入、转贴现、回购协议） 占用资金（办理央行业务）,借款,资产 业务,贷款（担保、信用） 票据贴现 投资（政府债券、央行票据、有价证券
6、） 存放款项（ 央行、同业、系统内）,中间 业务,支付结算（国内外结算） 代理（发行、兑付、承销、买卖证券 收付款） 其他（咨询、担保、保管箱、兑换外汇、银行卡）,款项 存放,商业银行是以经营存款、贷款、支付结算为主要业务，以追求利润为经营目标的金融企业。,非银行金融机构,保险公司. 证券公司 信托投资公司. 租赁公司 . 基金管理公司 期货公司. 财务公司 汽车金融公司 货币经纪公司,非银行金融机构,非银行金融机构是指除银行以外,具体经办某一类金融业务的机构。 特点: （1）资金来源非存款,而是靠发行股票债券筹资 （2）资金运用主要不是放贷而是某一类金融业务 （3）不具有信用创造功能不能办理
7、支付结算业务,金融企业,商业银行,非银行金融机构,证券公司,信托投资公司,保险公司,基金管理公司,租赁公司,财务公司,期货公司,金融企业是指以营利为目的金融机构,包括商业银行和非银行金融机构。,二、金融企业会计,(一)金融企业会计的概念 金融企业会计是以货币为主要计量单位，按照会计学的基本原理，采用专门的会计方法，对金融企业的经营活动进行反映和控制，从而为会计报告使用者提供与金融企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息的一种管理活动。,(二)金融企业会计的特点 1. 会计对象的社会性 2. 会计核算方法的独特性 3.会计反映的同步性 4.会计监督的政策性 5.内部控制的严密性 6.信息
8、披露的严格性 7. 会计核算管理体系的统一性,一、金融企业会计基本假设,第二节 金融企业会计基本假设和会计基础,二、金融企业会计基础,我国企业会计准则基本准则规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。” 在权责发生制基础下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,第三节 金融企业会计信息质量要求,可靠性原则 相关性原则 可理解性原则 可比性原则 实质重于形式原则 重要性原则 及时性原则,第四节 金融企业会计要素,一、资产,定义: 资产是指企
9、业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,(一)资产的定义及确认条件,确认条件 第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 第二，该资源的成本或者价值能够可靠的计量。,资 产,金融 资产,库存现金、存放中央银行款项、存放同业款项、拆出资金、发放贷款和垫款、应收利息、应收手续费及佣金、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资 、投资性房地产、衍生金融资产、买入返售金融资产等,实物资产,固定资产贵金属等,无形资产,延递所得税资产（可抵扣暂时性差异产生的）,其他资产,存出保证金 应收股利 其他应收款 抵债资产 商誉等,土地使用权 专利
10、权 非专利技术 商标权 著作权,(二)金融企业（商业银行）资产的分类,二、负债,定义:负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,(一)负债的定义及确认条件,确认条件 第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,负 债,同业及其他金融机构存放款项吸收存款,向中央银行借款拆入资金 应付债券,交易性金融负债,衍生金融负债,卖出回购金融资产款,借入款项,存入款项,结算债务,应付利息 应付手续费及佣金 应付职工薪酬 应交税费,延递所得税负债（应纳税暂时性差异产生的）,其他负债,存入保证金 应付股利 其他应付款 预计负债
11、等,(二)金融企业（商业银行）负债的分类,三、所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,(一)所有者权益的定义,(二)所有者权益的来源,所有者权益金额取决于资产和负债的计量，其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等,(三)所有者权益的内容,金融企业的所有者权益主要包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润。,四、收入,定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 确认条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或
12、者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。,(一)收入的定义及确认条件,（二）金融企业（商业银行）收入 的分类,利息收入 手续费及佣金收入 投资收益 汇兑收益 公允价值变动收益 其他业务收入,五、费用,定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 确认条件：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,(一)费用的定义及确认条件,利息支出 手续费及佣金支出 营业税金及附加,业务及管理费 资产减值损失 其他业务成本,（二）金融企业（商业银行）收入的分类,六、利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,(一)利润的定义,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,(二)利润的计算,利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,金融企业利润的计算公式： 营业利润营业收入营业支出 利润总额营业利润营业外收入 营业外支出 净利润利润总额所得税费用,上式中，商业银行营业利润的计算为： 营业利润营业收入营业支出 营业收入利息净收入手续费及佣 金净收入投资收益公允价值变动收益汇兑收益其他业务收入,营业支出营业税金及附加业务及管理费资产减值损失其他业务成本,