第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配.ppt

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1、成 本 会 计 Cost Accounting,第三章 费用在各种 产品以及期 间费用之间 的归集和分 配,要素费用的归集和分配,辅助生产费用的归集和分配,制造费用的归集和分配,生产损失的归集和分配,第三章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配,本章重点： 1. 材料等要素费用的归集和分配 2. 辅助生产费用的归集和分配 3. 制造费用的归集和分配 4. 生产损失的核算,第一节 要素费用的归集和分配,在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本 节就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。,一、材料费用的归集和分配,材

2、料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,一、材料费用的归集和分配,对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000,但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面就介绍最常见的三种分配方法。,一、材料费用的归集和分配,重量分配法： 以产品的重量为标准 进

3、行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。,分配率,材料费用总额,产品总量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量,一、材料费用的归集和分配,定额耗用量比例分配法： 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原 材料费用。,1. 计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品产量,一、材料费用的归集和分配,2. 计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各产品原材料定额消耗量之和,原材料消耗总量,3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量,某产品应分配原材料实际消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,一、材料费用的归集和分

4、配,4. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配的实际原材料费用,材料单价,分配率该产品应分配的原材料实际消耗量,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，产量分 别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千 克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消 耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额 为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产 品实际耗用的原材料费用。,一、材料费用的归集和分配,定额费用比例分配法： 原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料 费用。,1. 计算各种产品原材料定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品产量

5、,某产品原材料定额费用,单位产品原材料消耗定额,原材料单价,单位产品原材料费用定额,一、材料费用的归集和分配,2. 计算原材料费用分配率,原材料费用分配率,各产品原材料定额费用之和,原材料费用总和,3. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,该产品原材料费用定额,分配率,一、材料费用的归集和分配,【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同 领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发 生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6 千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为 20元/千克。 要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料 费用。,二、动力费用的归集

6、和分配,外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。,一般通过“应付账款”账户核算,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。,二、动力费用的归集和分配,各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别 装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数 分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电 表， 因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按 产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比 例或其他比例分配

7、。,二、动力费用的归集和分配,【例题】某企业200年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？,二、动力费用的归集和分配,参考答案,甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时) 甲产品应

8、分配动力费=3.256400=20800（元） 乙产品应分配动力费=3.253600=11700（元） 借：生产成本基本生产成本甲产品 20800 -乙产品 11700 贷：应付账款 32500,三、职工薪酬的归集和分配,职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下 内容：,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（2）职工福利费；,（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老 保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,（4）住房公积金；,（5）工会经费和职工教育经费；,（6）非货币性福利；,（7）因解除

9、与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；,（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,三、职工薪酬的归集和分配,职工薪酬费用的分配,工资费用分配率,该车间各产品生产工时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分配计时工资,该产品生产工时,费用分配率,【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总 后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦 可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人， 若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产 品之间进行分配。,三、职工薪酬的归集和分配,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计 件工资分别为 : 甲产品 1800 元 , 乙产品

10、1600 元；甲、乙 产品计时工资共计 17600 元。 甲、乙产品生产工时分别为 5600 小时和3200小时。 按生产工时比例分配计算如下:,【参考答案】 工资费用分配率= 17600/(5600+3200)=2 甲产品分配工资费用 =56002=11200( 元 ) 乙产品分配工资费用 =32002=6400( 元 ),三、职工薪酬的归集和分配,【参考答案】 将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录： 借：生产成本基本生产成本甲产品 13000 乙产品 8000 贷：应付职工薪酬工资 21000,发放工资时，编制以下分录： 借：应付职工薪酬 21000 贷：库存现金 21000,四、

11、固定资产折旧费用的归集和分配,固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变， 但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由 于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折 旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本 的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇 总，然后与生产单位(车间或分厂) 、部门的其他费 用一起分配计入产品成本和期间费用。,第二节 辅助生产费用的归集和分配,在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存 在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其

12、他部门日常消耗的影响。,第二节 辅助生产费用的归集和分配,在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置 “生产成本辅助生产成本”账户进行核算。本 节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出 的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的 分配两项工作。,生产成本辅助生产成本,归集,分配,一、辅助生产费用的归集,“生产成本辅助生产成本”账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费 用项目设置专栏进行明细核算。,如某企业有一辅助生产车间，专门为基 本车间及其他管理部门提供修理劳务， 我们就可以设置 “生产成本辅助生产成本机修车间” 账户对该车间发生的消耗进行核算。,一、辅助生产费用的归集,如

13、果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。,借：生产成本辅助生产成本机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000,二、辅助生产费用的分配,所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。,仍以该机修车间为例，对于当月发生的 10000元就需要合理的分配给受益对象。 若该车间当月提供劳务情况如下：,5000元 3000元 2000元,二、辅助生产费用的分配,当我们仅仅是对一个辅助生产车间

14、 进行核算时，分配工作并不麻烦。 但如果面对多个辅助车间且它们之 间也互有业务往来，那么我们会遇 到什么样的难题呢？,二、辅助生产费用的分配代数分配法,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。,二、辅助生产费用的分配代数分配法,对于上述机

15、修和供电车间，我们如何进行分配呢？,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,用电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,二、辅助生产费用的分配代数分配法,【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之 间存在业务往来时，就会出现两车间借方费 用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分 配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。,【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部 分费用的缺失，那我们就“按图索骥”， 把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式 关系确定方程，并进行求解。,二、辅助生产费用的分配代数分配法,对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度

16、， 机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数 等于贷方转出金额的关系，设立方程：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电费500X,机修100Y,725小时劳务,16000度电,2000+5000+500X=725Y,4000+3000+100Y=16000X,二、辅助生产费用的分配代数分配法,将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产 品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：,机修车间,供电车间,2000+5000+500X=725Y,4000+3000+100Y=16000X,X=0.5,Y=10,说明供电车间电量的单价为

17、0.5元 机修车间劳务的单价为10元,二、辅助生产费用的分配代数分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用 5000 管理费用 1250 生产成本-辅助生产成本-供电车间 1000 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间7250,借：制造费用 6250 管理费用 1500 生产成本-辅助生产成本-供电车间 250 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 8000,二、辅助生产费用的分配代数分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，

18、供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,二、辅助生产费用的分配代数分配法,二、辅助生产费用的分配代数分配法,参考答案,假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本， 列联立方程式如下： 4130 6000y 82600x 解得 y 0.24 9480 20000x 46000y x 0.07,二、辅助生产费用的分配代数分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上 的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并 对其求解，以完成最终的分配工作，这就是代数分配法。,它的优点在于核算的结果最为准确,

19、它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。,【分析】该方法下，相当于忽略各辅 助车间之间的业务往来，这会给计算 带来极大的便利。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【计算公式】,费用分配率,各受益对象的产品或劳务总量,待分配辅助生产费用,某受益对象的分配额,该受益对象耗用的产品或劳务,费用分配率,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下：

20、 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,7000/（725-100）=11.2

21、,7000/（16000-500）=0.45,二、辅助生产费用的分配直接分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用 5600 管理费用 1400 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7000,借：制造费用 5625 管理费用 1375(倒挤) 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7000,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

22、,二、辅助生产费用的分配直接分配法,二、辅助生产费用的分配直接分配法,参考答案,水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米） 电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237（元/度） 借：生产成本基本生产成本甲产品 4882.2 制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605 贷：生产成本-辅助生产成本供水车间 4130 供电车间 9480,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较小，费用额较低，此时我们可以

23、把两车间相互提供的 产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 ，这就是直接分配法。,它的优点在于核算简便,它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。,【分析】该方法下，通过先对内再对 外分配，实现辅助车间的分配工作。由 于进行两次分配，所以计算量较直接分 配法大，但结果也较之准确。,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，

24、用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。,二、辅助生产费用的分配交互分配法,1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的 单价用于对内分配：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,7000/725=9.66,7000/16000=0.4375,二、辅助

25、生产费用的分配交互分配法,机修车间,供电车间,1009.66=966元,借：生产成本辅助生产成本供电车间 966 机修车间 218.75 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 966 供电车间 218.75,供电车间,机修车间,5000.4375=218.75元,对内分配业务分录：,二、辅助生产费用的分配交互分配法,2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对 外分配：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电218.75元,机修966元,725小时劳务,16000度电,机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044,100

26、小时,500度,供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5,二、辅助生产费用的分配交互分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用 5002.2 管理费用 1250.55 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 6252.75,借：制造费用 6250 管理费用 1497.25 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7747.25,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间

27、本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,二、辅助生产费用的分配交互分配法,二、辅助生产费用的分配交互分配法,参考答案,(1)对内分配 借：生产成本辅助生产成本供水车间 1260 供电车间 1000 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 1260 供水车间 1000 (2)对外分配 借：生产成本基本生产成本甲产品 4748.3 制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行

28、。如果两车间涉及的业 务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供 的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象 之间进行分配，这就是交互分配法。,它的优点在于较之 直接分配法的计算结果准确,它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务, 按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。,【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, 一律按 产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生 产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用 在内，与按计划单位成本分配转

29、出的费用之间的差额，可以 追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作 ，也可以 记入“管理费用”账户。,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,1.按

30、各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度,生辅机修车间,材料2000,薪酬5000,电500度,725小时劳务,借： 生辅供电车间 1100 制造费用 5500 管理费用 1375 贷：生辅机修车间 7975,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,1.按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度,生辅供电车间,材料4000,薪酬3000,机修100小时,16000度电,借： 生辅机修车间 250 制造费用 6250 管理费用 1500 贷：生辅供电车间 8000,二、辅助生产费用的

31、分配计划成本分配法,2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：,生辅机修车间,实际7250元,节余725元,计划7975元,借：管理费用 725 贷：生辅机修车间 725,机修车间借方：7000+250=7250元 机修车间贷方：7975元 差额：-725元,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：,生辅机修车间,实际8100元,超支100元,计划8000元,借：管理费用 100 贷：生辅供电车间 100,供电车间借方：7000+1100=8100元 供电车间贷方：8000元 差额：100元,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【例题】某企业有供水

32、和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,参考答案,供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元） 供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元） 供电车间的成本差异 =59306608= -678（元） 供电车间的成本差异 =1108013800= -2720（元）,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,参考答案,(1)按计

33、划成本分配： 借： 生辅供电车间 1800 供水车间 1600 生基甲产品 6180 制造费用 8080 管理费用 2000 销售费用 748 贷：生辅供电车间 6608 供水车间 13800 （2）结转辅助生产成本差异： 借：管理费用 -3398 贷：生辅供电车间 -678 供水车间 -2720,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间 的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结 束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是计划 成本分配法。,它的优点在于计算便捷、有效率，且便

34、于明确责任关系,它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理,【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归 集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配 方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点， 以理解不同方法的适用范围。,第三节 制造费用的归集和分配,在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为 了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算， 该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。,一、制造费用的含义,制造费用是指工业企业为生产产品( 或提供劳务) 而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各 项生产费用。,理解时注意以下三点：,制造费用一定发生在生产车间 ；,制造费用的多少与产品产

35、量没有直接关系 ；,制造费用的最终归宿仍然是生产成本。,二、制造费用的归集,制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该 账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明 细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车 间各项制造费用的支出情况。,常见的业务分录形式为： 借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等,二、制造费用的分配,制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方 费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则 制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用 一定的分配方法，先分配再转出。,常见的分配方法有： （1）生产工人工资比例法 （2）生产工

36、时比例法 （3）年度计划分配率分配法,二、制造费用的分配生产工人工资比例法,【概念】 是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人 工资的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工资额,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工资额,制造费用分配率,二、制造费用的分配生产工时比例法,【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工 时的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工时数,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工时,制造费用分配率,二、制造费用的分配生产工时比例法,【例

37、题】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。,二、制造费用的分配生产工时比例法,参考答案,制造费用分配率= 24000/4800=5(元小时） 甲产品负担的制造费用=36005=18000（元） 乙产品负担的制造费用=12005=6000（元） 编制下列会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本甲产品 18000 乙产品 6000 贷：制造费用 24000,二、制造费用的分配年度计划分配率比例法,【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计

38、划分配率 分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划 分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。,【计算公式】,年度计划分配率,年度计划产品产量总工时,年度计划制造费用总数,某产品某月应负担的制造费用,该种产品生产工时,年度计划分配率,二、制造费用的分配年度计划分配率比例法,【例题】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。,二、制造费用的

39、分配年度计划分配率比例法,参考答案,(1)各种产品年度计划产量的定额工时 甲产品年度计划产量的定额工时2500615000 乙产品年度计划产量的定额工时100055000 (2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20 (3)各种产品实际产量的定额工时 本月甲产品实际产量的定额工时20061200 本月乙产品实际产量的定额工时805 400,二、制造费用的分配年度计划分配率比例法,参考答案,(4) 产品应分配的制造费用 本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元） 本月乙产品应分配的制造费用40020=8000（元） 该车间按计划分配率分配转出的制造费用为

40、: 24000+8000=32000(元) “制造费用”的期末余额为借方2000元。,思考 针对年度计划分配率比例法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？,第三节 生产损失的归集和分配,在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外， 还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工 等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也 应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。,一、生产损失的含义,生产损失是指在在生产过程中，因产品报废、生产 停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财 力上的损失。,理解时注意以下三点：,生产损失是无法避免的负支出；,生产损失围绕生产环节发生；,本节的生产

41、损失涉及废品损失和停工损失。,二、废品损失的归集和分配,【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定 用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成 品或产成品。,【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分 为可修复废品和不可修复废品。,废品,可修复废品,不可修复废品,二、废品损失的归集和分配,【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生 产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。 可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所 发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。,【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的 损失称为废品损失。,二、废品损失的归集和分配,【核算账户】单独核算

42、废品损失的企业，应设置“废 品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品 损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损 失”账户月末没有余额。,废品损失,可修复废品的返修费用,净损失,残料收入,不可修复废品的生产成本,赔款收入,生产成本,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无 利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失， 若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将 净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。,废品损失,净损失,残料收入,不可修复废品 的生产成本,赔款收入,生产成本,生产成本,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,

43、【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料如库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,参考答案,（1）计算废品实际成本： 计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 废品应负

44、担的材料费用=852=416（元） 计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时） 废品应负担的直接人工费用=1202.6=312（元） 计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时） 废品应负担的制造费用=1202.75=330（元） 计算废品实际成本： 废品实际成本=416+312+330=1058（元）,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,参考答案,（2）计算废品损失： 废品损失=1058-96=962（元） （3）编制会计分录如下： 结转废品实际成本： 借：废品损失甲产品

45、 1058 贷：生产成本基本生产成本甲产品 1058 结转废品残料价值： 借：原材料 96 贷：废品损失 96 结转废品损失 借：生产成本基本生产成本甲产品 962 贷：废品损失甲产品 962,二、废品损失的归集和分配可修复废品的核算,【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以 通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算 返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成 本。,废品损失,净损失,残料收入,可修复废品 的返修费用,赔款收入,生产成本,原材料等,二、废品损失的归集和分配可修复废品的核算,【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210

46、元，直接人工费100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔75元。,二、废品损失的归集和分配可修复废品的核算,参考答案,（1）可修复废品损失计算 修复费用=210+100+128=438（元） 废品损失=438-75=363（元） （2）编制会计分录为： 借：废品损失丙产品 438 贷：原材料 210 应付职工薪酬 100 制造费用 128 借：其他应收款 75 贷：废品损失丙产品 75 借：生产成本基本生产成本丙产品 363 贷：废品损失丙产品 363,思考 比较可修复废品和不可修复废品是如何增加产品成本的？,三、停工损失的归集和分配,【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在 停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产 工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费,以及应负担的 制造费用等。,停工损失,停工期间损失,净损失,赔款收入,营业外支出,原材料等,生产成本,