第十部分财产清查教学课件.ppt

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1、第十章 财产清查,第一节 财产清查的意义和种类,第二节 财产清查的方法,第三节 财产清查结果的账务处理,第一节 财产清查的意义和种类,一、财产清查的意义 1 、财产清查的原因 企业单位各种资产的增减变动和结存情况，通过凭证的填制与审核、账薄的登记与核对，已经在账薄体系中得到了正确的反映，但账薄记录的正确性并不足以说明各种资产实际结存情况的正确。在具体会计工作中，即使是账证相符，账账相符的情况下，资产的账面数与实际结存数仍然可能不相一致。 2 、财产清查的概念 所谓财产清查，是指通过对各种实物财产、货币资金和往来款项的实地盘点、账项核对或查询，查明某一时期的实际结存数，并与账存数核对，确定账实是

2、否相符的一种专门会计核算方法。 3 、财产账存数与实存数不相符的原因 ，保护财产的安全与完整。,（1）实物收发时，由于计量不准确而发生品种或数量上的差错； （2）实物保管过程中的自然损耗或自然升溢； （3）因管理不善而出现实物财产的腐烂变质及毁损； （4）贪污盗窃、营私舞弊等违法行为造成实物财产的短缺； （5）因未达账项而引起的银行存款及往来账项的数额不符。 4 、财产清查的作用 财产清查既是会计核算的一种方法，又是单位内部实施会计控制和会计监督的一种活动。其作用主要表现在： （1）保证会计核算资料真实可靠，为正确编制会计报表奠定基础； （2）充分挖掘实物财产的潜力，提高其利用率和使用效果；

3、（3）强化财产管理的内部控制制度，保护财产的安全与完整。,二、财产清查的种类 1、按清查的对象和范围分类 （1）全面清查 概念：是指对一个单位的全部财产，包括实物财产、货币财产以及债权债务等进行的全面彻底的盘点与核对。 特点：清查范围大、投入人力多、耗费时间长。 实施全面清查的情况： A、年终编制决算会计报表前； B、企业撒销、合并或改变隶属关系时； C、企业更换主要负责人时； D、企业改制等需要进行资产评估时。 （2）局部清查 概念：是指对一个单位流动性较强、易发生损耗及较贵重的部分资产进行的盘点或核对。,特点：清查范围小、专业性强、人力与时间的耗费较少。 实施局部清查的情况： A、材料、商

4、品、在产品、库存现金于每日营业终了进行的实地盘点； B、企业与银行之间进行的账项核对； C、企业与有关单位进行的债权和债务核对或查询等等。 2、按清查的时间分类 （1）定期清查 、 概念：根据计划安排的时间，对一个单位的全部或部分资产进行的清查。 时间：月末、季末和年末结账时进行。 特点：定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。,（2）不定期清查 概念：事前未规定清查时间，而根据某种特殊需要进行的临时清查。 实施不定期清查的情况： A、更换财产物资经管人员（出纳员、仓库保管员）时； B、实物资产遭受自然或其他损失时； C、单位合并、迁移、改制和改变隶属关系时； D、财政、审计、税务等部门进行

5、会计检查时； E、清产核资工作时。 特点：不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。,三、财产清查前的准备工作 1、组织准备。成立由财会部门、资产管理和使用部门的业务领导、专业人员及有关职工代表组成三结合清查小组，负责组织领导和实施该项工作。 (1)制定具体的清查计划，安排合理的工作进度，配备足够的清查人员。 (2)清查过程中，要做好清查质量的监督工作； (3)清查完毕后，应将清查结果及处理意见上报有关部门审批处理。 2、业务准备 （1）应将清查日前所有的资产账薄登记齐全，并结出账面余额，做到账账相符，以便确定账实之间的差异 （2）应将其使用和保管的各项资产，按其自然属性予以整理，有序排列，

6、整齐堆放，并利用标签注明资产的品种、规格和结存的数量，以方便盘点核对。 （3）应准备好盘点清册和计量工具，校正度量器，以保证盘点结果的准确可靠。,第二节 财产清查的方法,一、财产物资的盘存制度 1、实地盘存制 （1）概念：亦称“定期盘存制”。是指对于各财产物资的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而不记其减少数，期末通过实地盘点确定财产物资的结存数，然后再倒挤出本期减少数并登记入账的一种方法。 （2）计算公式：本期资产减少金额 = 期初结存金额本期账面增加金额期末资产结存金额。 （3）特点：“以存计销”或“以存计耗”，月末一次登记减少数。 （4）优点：核算工作较简便，登账的工作量较少。 （5

7、）手续不够严密，容易将诸如浪费、被盗等视同为正常的减少入账。 2、永续盘存制，亦称“账面盘存制”。 二、材料物资的清查 1 、材料物资清查的具体方法 2 、财产物资清查的过程,三、货币资金的清查方法 1、现金的清查 2、银行存款的清查 （1）银行存款的清查主要采用账项核对的方法，即根据银行存款日记账与开户银行转来的“对账单”进行核对。 （2）“对账单”是开户银行记录存款单位一定时期内在该行存款的增减和结存情况复写的账页。 （3）存款单位收到“对账单”后，应与银行存款日记账逐笔核对其发生额和余额，如果双方账目的结存余额不相一致，除某一方（尤其是存款单位）账簿登记发生差错外，大多情况是由“未达账项

8、”所造成。 （4）所谓未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。,（5）未达账项的四种情况： A、单位已记收款而银行未记收款的账项。 B、单位已记付款而银行未记付款的账项。 C、银行已记收款而单位未记收款的账项 D、银行已记付款而单位未记付款的账项 （6）思考：那两种情况使银行存款日记账余额大于对账单余额？ 那两种情况使对账单余额大于银行存款日记账余额？ （7）对未达账项一般是通过编制“银行存款余额调节表”的方法加以揭示和进行调整，其编制方法是： （8）以单位、银行双方调整前的账面余额为基础，各自加计对方已入账

9、而本方尚未入账的未达账项，计算出双方各自调整后的余额。 （9）若双方调整后的余额相等，一般表明双方记账正确，反之则说明某一方或双方记账有误。,现举例说明未达账项的调整方法如下： 资料：某企业 2001 年 12 月 31 日银行存款日记账余额为 83000 元，开户银行转来的银行对账单余额为 79000 元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： （1）企业 12 月 29 日送存银行转账支票一张，金额 12000 元，银行尚未入账； （2）企业托收的销货款 9000 元，银行已收妥入账，企业未接到收款通知单； （3）企业开出转账支票一张 3000 元支付广告费用，银行尚未收到该转账支票； （4）银

10、行代付水电费 4000 元已登记入账，企业未接到付款通知单。 调节表编制的计算公式： 单位银行存款日记账余额银行已收单位未收数额银行已付单位未付数额银行对账单余额单位已收银行未收数额单位已付银行未付数额 根据上述未达账项和计算公式，编制银行存款余额调节表如下。, 银行存款余额调节表 注意：银行存款余额调节表是用来试算和调节单位与银行之间账款是否相符的一种方法，但不能根据此表编制凭证和调整账簿记录。对于其中所涉及的未达账项，都必须在收到有关结算凭证后方可登记入账。,四、结算往来款项的清查 1、对应收、应付款项等往来账项的清查，采用的主要方法是通过函询与债权债务单位核对账目。 2、单位应将清查日截

11、止时的有关结算凭证全部登记入账，在确保本单位应收、应付款项余额正确的基础上，编制一式两联的对账单，送交对方单位进行核对。 3、对方单位核对后，应将核对结果在对账单上注明，加盖公章后退回清查单位。 4、若发现未达账项，亦可采用前述调节方法予以调整相符。,第三节 财产清查结果的账务处理,财产清查的结果，必须按照国家有关财务制度的规定，严肃认真地给予处理。财产清查中发现的盘盈、盘亏、毁损和变质或超积压等问题，应认真核准数字，按规定的程序上报批准后再行处理；对于长期不清或有争执的债权债务，应该核准数字上报待批准后处理，其具体步骤如下： 1、核准数字，查明原因，根据清查结果，编制“账存实存对比表”；同时

12、据实提出处理意见，呈报有关领导和部门批准。 2、调整帐簿，做到帐实相符。 3、经批准，进行帐务处理。 “待处理财产损溢”账户的设置 由于财产清查结果的账务处理需分成两步，报批前已经调整了账簿记录，报批后才能针对盈亏原因作出相应的处理，因此，必须有一个过渡性的账户解决报批前后的相关记录。“待处理财产损溢”就是为满足会计核算这一要求而设置的。,该账户用来核算企业在财产清查过程中发生的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损及其处理情况。 A、借方登记发生的盘亏和盘盈报批后的核销； B、贷方登记发生的盘盈和盘亏报批后的核销； C、如为借方余额表示尚待批准处理的净损失； D、如为贷方余额表示尚待批准处理的净溢余

13、。 E、该账户设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”明细账。 根据资产的定义，按现行会计制度的规定，对待处理财产损溢应及时报批处理，并在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供的财务报告时先行处理。所以，该账户在期末没有余额。,一、财产物资盘盈的帐务处理 在各项财产物资、货币资金的保管过程中，由于管理制度不健全、计量不准确等原因发生实物数字大于账面数字的情况为盘盈。 1、财产物资盘盈结果账务处理的一般规定 （1）盘盈固定资产一般计入“营业外收入”账户； （2）自然升溢、收发计量形成的流动资产盘盈冲销“管理费用”账户。 2、财产物资盘盈结果的具体帐务处理 例1：

14、财产清查发现账外设备一台，重置价值 24000 元，估算已提折旧 25% 。 盘盈时应编制如下会计分录： 借：固定资产 24000 贷：累计折旧 6000 待处理财产损溢 18000 报批后编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢 18000 贷：营业外收入 18000 ,例2：盘盈材料一批，估计价值为400元。 批准前，应编制如下会计分录： 借：原材料 400 贷：待处理财产损溢 400 报批后编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢 400 贷：管理费用 400 二、财产物资盘亏的帐务处理 在财产清查过程中发现，各项财产物资由于管理不善、非常损失等原因造成的实物数字小于账面数字的情况为盘亏。

15、1、财产物资盘亏结果账务处理的一般规定 （1）盘亏毁损固定资产、自然灾害形成的盘亏计入“营业外支出”账户； （2）定额内自然损耗、收发计量形成的盘亏计入“管理费用”账户； ,（3）责任事故应责成过失人赔偿。 2、财产物资盘亏结果的具体帐务处理 例1：财产清查盘亏运输车辆一部，账面原价 32000 元，已提折旧 16000 元。 盘亏时应编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢 16000 累计折旧 16000 贷：固定资产 32000 报批后编制如下会计分录： 借：营业外支出 16000 贷：待处理财产损溢 16000 ,例 2：财产清查中，发现库存乙材料因计量器具不准短缺 700 公斤、定额内

16、自然损耗 200 公斤、保管员王明亮失造成 100 公斤丢失、火灾造成毁损 1300 公斤；每公斤10元。 盘亏时编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢 23000 贷：原材料 23000 报批后编制如下会计分录： 借：其他应收款王明亮 1000 管理费用 2000 营业外支出 13000 贷：待处理财产损溢 23000 三、坏账损失的账务处理 在财产清查中，确实已经无法收回的应收款项称之为坏账；发生坏帐所造成的资金损失称之为坏账损失。按制度规定，应在上报有关部门批准后予以核销。 例6：AB公司所欠本公司的货款 2500 元，确认无法收回，按规定作坏账损失处理。,有关坏账损失的处理，有两种方法： 一是“直接冲销法”，即确认应收款项无法收回时直接计入管理费用； 二是“坏账备抵法”，即平时按规定比率计提坏账准备基金，计入管理费用，形成坏账准备（借：管理费用，贷：坏账准备），待坏账发生时，冲减坏账准备。 采用直接冲销法，应编制下列会计分录： 借：管理费用 2500 贷：应收账款 2500 采用坏账备抵法，应编制下列会计分录： 借：坏账准备 2500 贷：应收账款 2500,