中级财管第七章税务管理.ppt

《中级财管第七章税务管理.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财管第七章税务管理.ppt（141页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、中级财管第七章 税务管理,第一部分 本章框架,税务管理,概 述,原则,合法总体目标成本效益事先筹划,内容,信息、计划、业务、实务、行政,筹资税务,债务,借款、债券、企业之间、费用、租赁的筹划,权益,股票、留存收益、吸收直接投资、筹划,投资税务,研发,费用加计扣除50%、筹划,直接,方向、地点、方式、组织、筹划,间接,股票债券：国债利息免税、筹划,运营税务,采购,对象运费代购结算时间专用发票、筹划,生产,存货、固定资产、人工、费用、筹划,销售,实现方式、促销方式、特殊销售、筹划,收益分配,所得税,应税不征税免税扣除优惠、筹划,补亏,期限、筹划,分配,现金股利、股票股利、筹划,风险管理,环境与组织

2、,风险识别、风险应对,案例,税务管理概述,概念与意义,内涵,意义,是企业财务决策重要内容,事先财务管理目标的有效途径,有助于提高财务管理水平,原 则,合法性原则,服从整体目标,成本效益原则,事先筹划原则,内 容,税务信息管理,税务计划管理,涉税业务管理,纳税实务管理,税务行政管理,法规、历年纳税,筹划、重大活动、方案优选,经营投资营销筹资研发合同,登记申报缴纳发票减免延期,证照稽查复议诉讼索赔,依法纳税风险管理灵活动态,筹资税务管理,债务筹资,银行借款,原理：利息抵税应纳税最小,还本本付息方式时间数额,发行债券,定期还本付息,分期付息,企业之间,财务公司或财务中心,发挥整体筹资优势,借款费用,

3、费用化利息,资本化利息,租赁管理,经营租赁,融资租赁,税负不同,税负不同,税负不同,筹划案例,权益筹资,发行股票,资金成本不能税前扣除,评估、审计、发行、公证费,留存收益,避免分配时双重纳税,直接筹资,形成权益税后付息,资本成本,权益与债务筹资的成本,筹划案例,投资税务管理,研发税务管理,内容,税前加计扣除50%,形成亏损可以抵税,筹划案例,直接投资管理,方向,国家重点扶持高新技术企业,地点,西部鼓励的内资企业15%,方式,货币、实物、无形资产,组织,具有法人资格的分支机构,不具有法人资格的分支机构,筹划案例,间接投资管理,证券,股票、债券,国债利息免税,上市股票不足2个月缴税,筹划案例,运营

4、税务管理,采购,对象,一般纳税人与小规模纳税人,运费,免税产品运费不抵扣、杂费不抵扣,代购,支付手续费和正常结算,结算,赊购、现金、预付,时间,提前购货推迟纳税、失去时间价值,发票,专用发票、认证时间,筹划案例,生产,存货,减税期先进先出加大材料费推迟纳税,固定,加速折旧延迟纳税,人工,不影响企业所得税，影响个人所得税,费用,不同分摊方法影响纳税,筹划案例,销售,方式,现销赊销委托代销分期收款,促销,打折、增实物、赠现金,特殊,兼营与混合销售,筹划案例,收益分配,所得税,应税收入,适时入账不预先入账,不征与免征,积极利用,税前扣除,充分列支招待费广告费,筹划案例,亏损弥补,税前5年,可能超过5

5、年时后期降费用,案例,利润分配,现金股利,股票股利,是否分，何种支付方式,案例,税务风险管理,概 念,防止、避免偷税漏税的对策和措施,目 标,合理的商业目的，符合税法规定,决策和日常活动考虑税收，符合税法,登记、账证、档案、申报符合税法,体 系,管理环境,管理层、风险管理制度,管理组织,职责分工制衡资质操守守法,风险识别,部门协同、中介机构协助动态,应对内控,关键控制环节,体制沟通、监督改进,案例,第二部分 详细课件,第七章 税务管理,第一节 税务管理概述 一、企业税务管理的意义 企业税务管理：是指企业对其涉税业务和纳税实务所 实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟 通、预测和报告

6、的全过程管理行为。 国外也称税收筹划：根据所处税务环境，在守法前提 下，以规避涉税风险、控制或减轻税负，从而有利于实现 企业财务目标的谋划、对策和经营活动安排。 意义 是财务决策重要内容 是实现财务目标有效途径 有助于提高财务管理水平,二、税务管理原则 合法性原则：首要原则 服从财务管理总体目标原则 成本效益原则 事先筹划原则：由经营管理活动决定 三、税务管理内容 涉税活动管理 纳税实务管理 （一）税务信息管理：税收法规、历年纳税情况 （二）税务计划管理 税收筹划 重要经营活动 重大项目的税负测算 纳税方案选择与优化 年度纳税计划的确定 税负成本分析与控制,三、税务管理内容 （三）涉税业务的税

7、务管理 经营税务管理 投资税务管理 营销税务管理 筹资税务管理 技术开发税务管理 商务合同税务管理 税务会计管理 薪酬福利税务管理,三、税务管理内容 （四）纳税实务管理 税务登记 税务申报 税款缴纳 发票管理 减免申报 出口退税 税收抵免 延期纳税申报 （五）税务行政管理 证照保管 稽查应对 行政复议申请与跟踪 行政诉讼 行政赔偿申请与办理,三、税务管理内容 在税务管理中，企业应做到： 1、在依法纳税前提下，设置专门机构和岗位，提高 税务管理水平。 2、加强税务风险管理，实现灵活性动态管理。,第二节 筹资税务管理 税收是影响企业资金成本重要因素 一、债务筹资的税务管理 向银行借款 向其他企业借

8、款 发行债券 租赁 1、银行借款的税务管理 利息税前扣除 比较不同还本付息方式 不同付息方式现金流出时间数额 2、发行债券税务管理 利息税前扣除 定期还本付息优于分期付息 3、企业间资金税务管理 灵活 利用集团优势 4、借款费用税务管理：区别费用化支出与资本化支出 5、租赁的税务管理：经营租赁与融资租赁不同,（一）主要内容：,实际是“到期”,一、债务筹资的税务管理 （二）债务筹资的税务筹划 例71：某企业总投资2000万，当年息税前利润300 万，税率25%。总投资有两种方式： （1）全部投资者投 入；（2）投资者投入1200，借款投入800，利率10%。 问：站在税务角度，哪种方式较好？ 方

9、案1：无利息，息税前利润就是应纳税所得额。 应缴所得税=30025%=75 权益资本税前收益率=3002000=15% 权益资本税后收益率=（300-75）2000=11.25% 方案2：应纳税所得额=300-80010%=220 应缴所得税=22025%=55 权益资本税前收益率=2201200=18.33% 权益资本税后收益率=（220-55）1200=13.75%,杠杆效应和风险,例72：某项目投资1000万，寿命5年，预期第一年 息税前利润180万，以后每年增加60万，税率25%。都通 过银行借款取得，利率10%。有4种计息方式可以选择： 方案1：复利计息，到期一次还本付息； 方案2：

10、复利年金法，每年等额偿还本息263.8 方案3：每年等额还本200，每年支付剩余借款利息 方案4：每年付息，到期还本 分析如下： 方案1：复利计息，到期一次还本付息 见下页,例72：某项目投资1000万，寿命5年，预期第一年息税前利润 180万，以后每年增加60万，税率25%。都通过银行借款取得，利 率10%。有4种计息方式可以选择： 方案1：复利计息，到期一次还本付息； 第一年：利息100，税前利润80，当年缴所得税20 第二年：利息=（1000+100）10%=110 税前利润240-110=130，应交所得税32.5 第三年：利息=（1100+110）10%=121 税前利润300-12

11、1=179，应缴所得税=44.75 第四年：利息=（1210+121）10%=133.1 税前利润=360-133.1=226.9，交所得税56.73 第5年：利息=（1331+133.1）10%=146.41 税前利润=420-146.41=273.59，所得税68.40 应交所得税合计：222.37,例72：某项目投资1000万，寿命5年，预期第一年息税前利 润180万，以后每年增加60万，税率25%。都通过银行借款取得， 利率10%。有4种计息方式可以选择： 方案2：复利年金法，每年等额偿还本息263.8 年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠本 当年收益 税前利润 所得税 1 1000

12、 100 263.8 836.2 180 80 20 2 836.2 83.62 263.8 656.02 240 156.38 39.10 3 656.02 65.60 263.8 457.82 300 234.4 58.6 4 457.82 45.78 263.8 239.8 360 314.22 78.56 5 239.8 23.98 263.78 0 420 396.02 99.01 合计 319.98 1181.02 295.26 与方案1比较：方案1利滚利，利润低，缴税少； 方案2利息随时付，利润高，缴税多。,例72：某项目投资1000万，寿命5年，预期第一年息税前利 润180万，

13、以后每年增加60万，税率25%。都通过银行借款取得， 利率10%。有4种计息方式可以选择： 方案3：每年等额还本200万，每年支付剩余借款利息 年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠本 当年收益 税前利润 所得税 1 1000 100 300 800 180 80 20 2 800 80 280 600 240 160 40 3 600 60 260 400 300 240 60 4 400 40 240 200 360 320 80 5 200 20 220 0 420 400 100 合计 300 1200 300 所得税又高了，是因为每年本金还的多，之后产生的 利息少，息后利润高。,例7

14、2：某项目投资1000万，寿命5年，预期第一年息税前利 润180万，以后每年增加60万，税率25%。都通过银行借款取得， 利率10%。有4种计息方式可以选择： 方案4：每年付息，到期还本。 年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠本 当年收益 税前利润 所得税 1 1000 100 100 1000 180 80 20 2 1000 100 100 1000 240 140 35 3 1000 100 100 1000 300 200 50 4 1000 100 100 1000 360 260 65 5 1000 100 1100 0 420 320 80 合计 500 1000 250 所得

15、税少了，是因为本金最后才还，平时利息多，利 润少。 方案1方案4方案2方案3,二、权益筹资的税务管理 （一）权益筹资税务管理的主要内容 1、发行股票 税后付息 评估费、发行费、审计费等税务问题 2、留存收益：避免向外分配双重征税 3、吸收直接投资 税后付息 要考虑自身资本结构 权衡权益融资和债务融资资本成本,二、权益筹资的税务管理 （二）权益筹资的税收筹划 例73：某股份制企业共有普通股400万股，每股10 元，没有负债。现决定扩大经营规模。假设下年预期盈利 1400万，企业所得税率25%。有两个筹资方案： 方案1：发行股票600万股（每股10元），共6000万 方案2：发行股票300万股（每

16、股10元）发行债券 3000万（利率8%）。 要求：做方案选择。 方案1：应纳所得税=140025%=350 净利润=1400-350=1050 每股净利=10501000=1.05元/股 方案2：净利润=1400-240-(1400-240)25%=870 每股净利=870700=1.24元/股 （杠杆效应）,息税前利润,税290,第三节 企业投资税务管理 一、研发的税务管理 （一）研发税务管理主要内容： 税法规定：企业开发新产品、新技术、新工艺的研发 费用 未形成无形资产的，记当期损益，加计扣除50% 形成无形资产的，按无形资产成本150%摊销 加计扣除的费用形成的亏损可以纳税调减 （二）

17、研发税收筹划 例74：见下页,例74：某企业2008年开发系列新产品，开发计划两 年，费用预算660万。据预测，在不考虑开发费用前提 下，第一年利润300万，第二年900万。税率25%。 方案1：第一年预算300万，第二年预算360万 方案2：第一年预算180万，第二年预算480万 分析：方案1：第一年开发费300万，可扣除450万 应纳税所得额300-450=-150 亏损下年扣除 第二年开发费360万，可扣除540万 应纳税所得额=900-540-150=210万 交52.5 方案2：第一年开发费180万，可扣除270万 应纳税所得额300-270=30 交所得税7.5万 第二年开发费48

18、0万，可扣除720万 应纳税所得额900-720=180 交所得税45,交税时间不同,二、直接投资的税务管理 对内直接投资 对外直接投资 （一）直接投资税务管理主要内容 1、投资方向的税务管理 高新技术企业15% 创业投资企业按投资额70% 冲减以后年度应纳税额 2、投资地点税务管理：西部鼓励类产业的内资企业 20012010税率15% 3、投资方式税务管理：选择货币、实物、知识产权 4、企业组织形式税务管理 有法人资格独立纳税 无法人资格统一纳税,二、直接投资的税务管理 （二）直接投资税收筹划 例75：某企业（非房地产企业）将一处房产转让给乙，公允 市价5000万，城建税与教育费附加7%和3

19、%。方案1：5000万价格 销售；方案2：作价5000万投资，再将股权以5000万转让给乙公司 的母公司。 问：站在节税角度，选择方案（不考虑土地增值税， 印花税率0.05%） 方案1：直接销售 应交营业税及城建税、教育费附加 =50005%（1+10%）=275 应交印花税=50000.05%=2.5 合计：277.5 方案2：先投资再转让股权 投资不交营业税、城建税、教育费附加，只需交印花税； 转让股权也只是交印花税。 投资的印花税=50000.05%=2.5 转让股权的印花税=50000.05%=2.5 合计=2.5+2.5=5277.5,例76：某企业在A和B两地分设销售机构：2008

20、年A 处将盈利100万，B处将亏损50万，总部将盈利150万。 问：应设立分公司还是子公司？（25%） 1、都设为分公司，不具备法人资格，总部汇总缴税 （150+100-50）25%=50 2、A为分公司，B为子公司 总部交税=（150+100）25%=62.5 B不缴所得税。 3、A为子公司，B为分公司 总部缴税=（150-50）25%=25 A缴税=10025%=25 合计50 4、A、B都是子公司： A缴税10025%=25 总部交税15025%=37.5 合计交62.5 B应设为分公司,三、间接投资税务管理 间接投资即证券投资。 企业所得税法规定 国债利息收益免交所得税 企业债券利息收

21、益交所得税 连续持有居民企业上市股票不足12个月 取得的投资收益交企业所得税 例77：某企业1000万闲置资金欲投资。 方案1：投资国债：利率4% 投资收益10004%=40，不交税 税后收益：40 方案2：投资金融债券：利率5% （所得税率25%） 投资收益=10005%=50 税后收益=50（1-25%）=37.5,第四节 企业运营税务管理 企业产购销活动中的 结算方式 购销方式 都影响税负 计价核算方式 一、采购的税务管理：影响进项税 （一）采购过程税务管理主要内容 1、购货对象的税务管理 一般纳税人从小规模纳税人处购货不可以抵扣。 2、购货运费的税务管理 购进免税产品的运费不可以抵扣

22、购进原材料的运费可以抵扣 杂费不能抵扣 3、代购方式税务管理 受托方只收手续费 从受托方购买结算,税负不同,一、采购的税务管理 （一）采购过程税务管理主要内容 4、结算方式的税务管理 与预付、现金方式比较，赊购价格高时，纳税增加。 5、采购时间的税务管理 提前采购可提前抵扣，推迟纳税。 要比较 推迟纳税得到的 提前付款失去的 6、专用发票管理 应当索取专用发票，并注意认证时间（开具之日起180天）,时间价值,一、采购的税务管理 （二）采购过程税收筹划举例 例78：某服装企业一般纳税人，税率17%，预计每 年含税收入500万，外购棉布200吨。现有两个企业供 货：甲为一般纳税人，税率17%；乙小

23、规模纳税人，征 收率3%，税务代开发票。两家质量相同，含税价分别为2 万/吨和1.5万/吨。 从甲购进：应缴增值税 从乙购进：应缴增值税,注意价款节约100,例79：某一般纳税人采购货物有两种运输方式： 直接由销货方运输：价与运费共110万，1张购货发票； 自行选择运输公司：采购价格100万，运费9万； 增值税率17%。 直接由销货方运输： 可抵扣进项税=11017%=18.7 由运输公司运输： 可抵扣进项税=10017%+97%=17.63 多交1.07（当然少支付1）,二、生产的税务管理 （一）生产过程税务管理的主要内容 1、存货的税务管理 假设物价上涨趋势： 如果企业处于免税期，可采用先

24、进先出方法，结转的 成本低，利润高；未来成本高，利润低，交税时可降低。 如企业正常纳税，可采用加权平均，比先进先出结转 的成本高，利润低，推迟纳税。 （教材235页不妥） 2、固定资产的税务管理 如直线法折旧，各期税负均衡；如加速折旧，前期利 润降低，后期利润较高，推迟纳税。,二、生产的税务管理 （一）生产过程税务管理的主要内容 3、人工工资的税务管理 合理的工资可以据实税前扣除，可以再比较企业所得 税与个人所得税的前提下适当提高工资水平。 4、费用的税务管理 不同的费用分摊方法，形成不同的税负。 比如招待费： 税法规定：准予扣除额为实际发生额的60%，最高不 得超过销售收入的0.5%。 如果

25、企业年销售收入1000万，最高可扣除5万。但企 业年度招待费发生7万，只可扣除760%=4.2万。 企业就应当适当提高必要的招待费，达到 560%=8.3万，使之充分扣除。,二、生产的税务管理 （二）生产过程税收筹划 例710：某企业2008先后进货两批，数量相同，进 价分别为400万和600万。2009和2010年各售出一半，售 价均为1000万，所得税率25%。 要求：比较加权平均法和先进先出法纳税的不同。 加权平均法 先进先出法 2009 2010 2009 2010 销售收入 1000 1000 1000 1000 销售成本 500 500 400 600 税前利润(应纳税所得) 50

26、0 500 600 400 所得税费用 125 125 150 100 净利润 375 375 450 300 通货紧缩时期，宜采用先进先出法； 经济稳定时期，宜采用加权平均法 。,项 目,例711：某企业购进一台机器，价格200000，预计 使用5年，残值率5%，假设每年末未扣除折旧的税前利润 2000000，所得税率25%。要求：分别采用直线法、双倍 余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的 折旧及缴纳所得税的情况。 方案1：直线法折旧： 年应纳税所得额=2000000-38000=1962000 年应纳所得税=196200025%=490500 5年共交所得税=4905005=

27、2452500,例711：某企业购进一台机器，价格200000，预计使用5年，残值率5%， 假设每年末未扣除折旧的税前利润2000000，所得税率25%。要求：分别采用直 线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的折旧及缴纳 所得税的情况。 方案2：双倍余额递减法折旧 年数 折旧基数 折旧率 年折旧额 应纳税所得额 所得税 1 200000 2/5 80000 1920000 480000 2 120000 2/5 48000 1952000 488000 3 72000 2/5 28800 1972000 492800 4 43200 16600 1983400 49585

28、0 5 26600 16600 1983400 495800 合计 190000 190000 9810000 2452500,例711：某企业购进一台机器，价格200000，预计使用5年，残值率5%， 假设每年末未扣除折旧的税前利润2000000，所得税率25%。要求：分别采用直 线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的折旧及缴纳 所得税的情况。 方案3：年数总和法 年数 折旧基数 折旧率 年折旧额 应纳税所得额 所得税 1 190000 5/15 63333 1936667 484167 2 190000 4/15 50667 1949333 487333 3 1900

29、00 3/15 38000 1962000 490500 4 190000 2/15 25333 1974667 493667 5 190000 1/15 12667 1987333 496833 合计 190000 190000 9810000 2452500,例711：某企业购进一台机器，价格200000，预计使用5年，残值率5%， 假设每年末未扣除折旧的税前利润2000000，所得税率25%。要求：分别采用直 线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的折旧及缴纳 所得税的情况。 方案4：缩短折旧年限法：不低于税法规定年限60%， 本例采用3年。 合计交所得税=48416

30、73+5000004=2452500,教材238页有误,三、销售的税务管理 （一）销售过程税务管理的主要内容 1、销售实现方式的税务管理 如销售时不能及时收到款项，可采取委托代销、分期 收款等方式销售，收到款时再开发票，推迟纳税。 2、促销方式税务管理 折扣销售：折扣后计税 买一赠一：赠品视同销售计税 购买商品赠送现金：按售价计税 3、特殊销售行为的税务管理 混合销售：按主要的销售行为计税 兼营：分别核算，分别计税 视同销售：按售价计税,三、销售的税务管理 （二）销售过程税收筹划 例712：某大型商场，增值税一般纳税人，所得税 查账征收，25%。假定每销售100元（含税价），成本60 元（含税

31、价）。购进货物有专用发票。有3种方式促销： 方案1：7折销售（同一张发票分别注明） 方案2；购物满100，赠送30元商品(成本18元,含税) 方案3：购物满100，返还现金30元 假定企业单笔销售了100元，分析3种销售方式的纳税 情况和利润情况（忽略城建税与教育费附加）。 分析：见下页,方案1：七折销售，含税收入70，含税成本60 。 应纳所得税=8.5525%=2.14 税后净利=8.55-2.14=6.41 合计缴税2.14,方案2：购物满100，赠送30元商品 按规定，赠送视同销售；还应代扣代缴个人所得税。 2、代缴个人所得税：这属于偶然所得，税率20%。 30元与税金都应当付给个人，

32、然后扣回。 所以，计税基数的计算是： x-x20%=30 x=30（1-20%） 代缴个人所得税=30（1-20%）20%=7.5 3、企业所得税：,1、,利润总额=,税后净利=11.3-8.55=2.75 合计缴税16.05,企业所得税没有视同销售,方案3：购货们100，赠送现金30。 赠送不允许税前扣除，还要代扣代缴个人所得税。 相当于赠送30（1-20%）=37.5 1、 2、代扣个人所得税=37.520%=7.5 3、企业所得税： 应纳企业所得税=（-3.31+37.5）25%=8.55 税后利润=-3. 31-8.55=-11.86 纳税合计16.05,各方案税负综合比较 方案 增值

33、税 企业所得税 个人所得税 税后净利 1 1.45 2.14 6.41 2 7.56 8.55 7.5 2.75 3 5.81 8.55 7.5 -11.86 优劣顺序：方案1方案2 方案3,例712包含的信息量 方 法 增值税 企业所得税 个人所得税 7折销售 折扣后计算 价格折扣 无关 (70-60)1.17 成本不折扣 17%=1.45 (70-60)1.1725%=2.14 净利= 101.17-2.14=6.41 赠商品 视同销售 赠送商品所得税不考虑 30 (130-78)1.17 (100-60)1.17 17%=7.56 25%=8.55 净利=(100-78)1.17 -7.

34、5-8.55=2.75 计算净利考虑成本不考虑收入 返现30 总额计税 赠现金不抵所得税 (100-60)1.17 (100-60)1.17 17%=5.81 25%=8.55 净利=(100-60)1.17-30 -7.5-8.55=-11.86,赠30应为税后 30(1-20%) 20%=7.5 代缴7.5.,例713：某一般纳税人下设3个非独立核算业务经部门：零售 商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两部门主要是产、 销；安装工程队主要是包工包料的安装、维修，每笔安装收入都包 括材料销售及非增值税劳务。企业欲将安装施工队独立，办理营业 执照，成为二级法人。 请判断从节税角度是否合理（

35、营业税率3%）。 1、假设公司2008年度包工包料安装收入300万，其中设备及材 料价款200万，安装劳务费收入100万。施工队独立前按混合销售缴 纳增值税。 2、若独立核算，材料由原企业供应。工程队只收安装费。 原企业交增值税=2001.170.17-17=12.06 新企业交营业税=1003%=3 合计15.06 比原来少交26.59-15.06=11.53,第五节 企业收益分配的税务管理 一、企业所得税的税务管理 （一）企业所得税税务管理的主要内容： 应纳税所得额=收入-不征税收入-免税收入-准予扣除-税前补亏 应纳税所得额是所得税筹划关键。要注意以下问题： 1、应税收入的税务管理：已确

36、认的收入及时入账； 不属于收入的、未确认的、未发生的不要入账。 2、不征税收入和免税收入的税务管理：积极创造不 征税收入和免税收入。 3、税前扣除项目的税务管理：这是重点。 招待费、广告费、教育经费等，充分利用抵扣标准。 4、企业所得税优惠政策的管理： 投资地点、投资方向等优惠政策。,一、企业所得税的税务管理 （二）企业所得税税收筹划 例714：某母公司为其多个子公司提供服务。经批 准，2008以前年度向各自公司收取管理费，子公司凭相 关证明，经税务机关批准当年税前抵扣。2008年，企业 所得税法规定，企业间的管理费用不能税前抵扣。 请问如何筹划才能既保证母公司的收入又可以实现子 公司的税前列

37、支？ 解析：按公平原则确定服务价格，签订合同，明确服 务内容、收费标准、金额，子公司就可以扣除。不能笼统 说“管理费用”。,例715：某企业2008年销售收入100000，管理费用 中列支招待费400。 问：企业如何充分利用税收政策： 解析：招待费的列支标准是：发生额的60%，但最高 不超过销售收入0.5%。 本例中：40060%=240 1000000.5%=500 就是说，最高可扣除500，但现在却只能扣除240， 没有充分利用政策。应当扣除到500，才是充分利用政 策。 这就形成一个等式：销售收入0.5%=发生额60% 发生额=销售收入0.5%60%=销售收入0.833% 发生额应当为：

38、1000000.833%=833万,或者说，招待费应当达到833万，才是充分利用政 策，当然，也不要超过。超过了，纳税要调整的。 例716某企业2008年预计实现应纳税所得额（等于 未考虑捐赠支出的利润总额）10000，税率25%。企业决 定向灾区捐赠1500。有两种方案：方案1：直接向灾区群 众捐赠；方案2：通过境内非营利性社会团体、国家机关 捐赠。 分析：方案1：直接捐赠不得扣除 应纳所得税=1000025%=2500 方案2：可扣除：1000012%=1200（错） 应纳所得税=（10000-1200）25%=2200 比方案1少缴300. 为了最大限度扣除，可分两年捐赠，2008年捐1

39、000,本例有误： 题目中利润总额1000是没考虑考虑捐赠的。所以， 按方案1直接捐赠不能抵扣，2008年利润总额是8500，应 纳税所得额是10000，应缴所得税就是 1000025%=2500 方案2：公益性捐赠的扣除标准是会计利润的12%， 而会计利润应当是10000-1500=8500，允许扣除： 850012%=1020 应缴所得税就是（10000-1020）25%=2245 (2012年新教材已经改过来了）,二、亏损弥补的税务管理 税法规定，税前补亏期限为5年。五年内无论盈利还 是亏损都计算年限。尽早补亏，可获得税收利益。 例717：某企业2002年亏损100万，假设2002 20

40、08年各年应纳税所得额如表： 年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 应纳税所得额 -100 20 10 20 20 10 60 请计算2008年应缴所得税，提出筹划方案。 解析：20032007年共盈利80万，都不用交税，还 有亏损20万，2008年已不能税前弥补，应交15万。 如果2007年能通过压缩支出，达到应税所得额30万， 也是不用交税，而将20万成本费用推迟到2008年，则 2008年应纳税所得额40万，应缴所得税10万。,不严密,二、股利分配的税务管理 是否分配 分配方式 例718：某公司目前发行在外普通股5000万，每股 市价15元。现有75

41、00万留存收益可供分配，有两个方 案：方案1：发放现金股利7500万，每股股利1.5元； 方案2：发放股票股利，每10股发放1股，面值一元， 共500万股，除权价每股13.46元【15/（1+0.1）】 解析：税法规定，股息个人所得税率20%，暂按10% 而股票股利以派发红利的股票票面金额为收入额计征。 所以：方案1：应纳个人所得税=7500万10%=750 方案2：应纳个人所得税=50010%=50 方案2减轻了个人所得税负担，公司又保留了现金， 增加了投资机会。,第六节 企业税务风险管理 一、税务风险管理体系 1、税务风险：企业涉税行为因未能正确有效 的遵守税法规定而遭受法律制裁、财物损失

42、或剩余损害的 可能性。 2、税务风险管理：防止和避免企业偷税漏税行为所 采取的管理对策和措施。（教材说法有误） 3、企业税务风险管理的主要目标 税收筹划应具有合理的商业目的，并符合税法规定 税务事项的会计处理应符合会计准则等的规定 纳税申报和税款缴纳要符合税法规定 税务登记、账证管理、档案和资料管理符合税法规定,一、税务风险管理体系 （一）税务风险管理环境 企业税务风险管理由董事会负责督导并参与决策。要 提倡遵纪守法、诚信纳税，增强员工税务风险管理意识， 建立有效的激励约束机制，与考核相结合。 企业要建立切合实际的税务风险管理制度： 税务风险管理组织机构、岗位和职责 税务风险识别、评估的机制和

43、方法 税务风险控制和应对的机制和措施 税务信息管理体系和沟通机制 税务风险管理的监督和改进机制,一、税务风险管理体系 （二）税务风险管理组织 如企业为总分机构：应同时设立税务管理部门、岗位 如企业为集团：总部、事业部、下属分设部门、岗位 税务管理机构职责： 制定完善税务风险管理制度和涉税管理规范 参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析， 提出税务风险管理建议 组织和实施税务风险的识别、评估、检测、应对 组织监督有关职能部门、业务单位开展税务风险管理 建立税务风险管理信息沟通机制 组织税务培训、税务咨询 承担或协助有关部门申报、缴纳、资料管理 不相容岗位分离、制约、监督，提高人员素质。,一

44、、税务风险管理体系 （三）税务风险识别 企业要收集信息，通过风险识别、风险分析、风险评 价，查找税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条 件，评价风险影响，确定风险管理的优先顺序和策略。 重点识别下列税务风险： 治理层、管理层的风险意识、遵纪守法意识 涉税人员的职业操守和专业胜任能力 企业组织、经营方式、业务流程 税务管理的技术投入和信息技术的应用 财务状况、经营成果、现金流量 相关内控制度的设计和执行 企业面临经济形势、产业政策、竞争、行业惯例 企业对法律法规遵从情况,一、税务风险管理体系 （四）税务风险应对策略和内部控制 1、根据税务风险评估结果：建立有效内控机制，合 理设计税务管理流程及

45、控制方法，制定风险应对策略。 2、根据风险产生原因：多方建立风险控制点，根据 风险特征，采取相应的人工控制机制或自动化控制机制； 根据风险规律和重要程度，建立预防性和反馈性控制。 3、根据重大税务风险涉及的职责和流程： 对重大的：制定全流程控制措施 对其他的：合理设计关键控制环节 4、要通过以下方面管理日常税务风险： 参议制定审核日常涉税事项的政策和规范 制定涉税事项流程、职责、权限 完善申报表的编制复核审批、税款缴纳 提供、保管涉税资料,一、税务风险管理体系 （五）涉税信息管理体制和沟通机制 企业要建立税务风险管理的信息与沟通制度； 要逐步将信息技术应用于税务风险管理的各项工作。 （六）税务风险管理的改进和监督 定期对税务风险管理机制有效性进行评估审核、改 进，可以有内部控制评估机构进行，也可委托有资质的中 介机构进行。 企业应根据评估报告的建议，不断改进。,二、税务风险管理案例分析 例719：某公司