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1、2019/3/21,1,国际税收管理 有关情况的介绍,2019/3/21,2,内容提纲,一、居民和非居民企业的界定标准 二、非居民企业的类型及税收处理 三、非居民企业所得税源泉扣缴办法简介 四、非居民提供劳务 五、服务贸易等项目对外支付提交税务证明 六、税收协定优惠,2019/3/21,3,一、居民和非居民企业的界定标准,（一）划分居民和非居民的意义 2008年实施的企业所得税法把企业分为居民和非居民，这是中国大陆税收立法史上的创举。 有利于更好地履行税收管辖权； 有利于税收协定的谈签和执行； 有利于与国际惯例接轨； 有利于实施专业化税收管理。,2019/3/21,4,一、居民和非居民企业的界
2、定标准,（二）划分居民和非居民的标准,2019/3/21,5,一、居民和非居民企业的界定标准,（三）实际管理机构 条例第4条：对企业生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 实际管理机构的判定标准特别重要，直接关系到居民和非居民的划分，正在研究制定。,2019/3/21,6,二、非居民企业的类型及税收处理,（一）非居民企业的类型 1、在中国境内设立机构、场所的企业： （1）外国企业在中国境内的分公司 （2）常驻代表机构 （3）承包工程作业和提供劳务的企业 （4）国际运输企业 （5）营业代理人 2、在中国境内未设立机构、场所，但有来 源于中国境内所得的企业。（源泉扣缴）,20
3、19/3/21,7,二、非居民企业的类型及税收处理,（二）两类企业的税收处理,2019/3/21,8,二、非居民企业的类型及税收处理,（三）税收优惠 1、免税收入： （1）国债利息收入：国务院财政部门发行的国债； （2）有机构场所的非居民企业从居民企业取得的与 该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性 收益：不包括连续持有居民企业公开发行并上 市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,2019/3/21,9,二、非居民企业的类型及税收处理,（三）税收优惠（续） 2、减税：无机构场所的减按10%的税率征收； 非居民企业不享受小型微利企业待遇。 3、免税： （1）外国政府向中国政府贷款的利息； （
4、2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得：国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展经济组织、欧洲投资银行等。,2019/3/21,10,三、源泉扣缴办法-主要内容,第一章 总则（1-3条） 第一条 法律依据 1、企业所得税法及其实施条例 法第2-4、19、37-40、51、56条； 实施条例第3、7-9、16-20、91、103-108条。 2、税收征管法及其实施细则、税务登记办法 3、税收协定（税收安排）,2019/3/21,11,三、源泉扣缴办法-主要内容,第二条 源泉扣缴的对象 非居民企业都适用源泉扣缴吗？ 美国A公司在北京设有一办事处，并通
5、过该办事处将一笔款项贷给我国境内的B公司，所取得的利息如何征税？ 如果A公司的贷款不是通过其北京办事处进行，而是直接与B公司签订贷款协议贷出的，所取得的利息如何征税？ 源泉扣缴的对象仅适用于法第三条第三款。,2019/3/21,12,三、源泉扣缴办法-主要内容,第三条 源泉扣缴的所得类型及扣缴义务人 (1)股息、红利等权益性投资收益（条例17条）； (2)利息所得（18条）； (3)租金所得（19条）； (4)特许权使用费所得（20条）； (5)转让财产所得（16条）； (6)其他所得（主要指担保费）。 扣缴义务人：直接负有支付义务的单位和个人（条例104条） 。,消极投资所得,2019/3/
6、21,13,三、源泉扣缴办法-主要内容,来源于中国境内所得的确定原则（条例7条） 1、股息、红利等权益性所得：分配企业所在地； 2、利息、租金、特许权使用费：负担、支付单位所在地或个人的住所地； 3、转让财产所得：不动产所在地、转让动产单位所在地、权益性投资资产的被投资企业所在地。 4、劳务所得：劳务发生地。,2019/3/21,14,三、源泉扣缴办法-主要内容,第二章 税源管理（4-6条） 第四条 扣缴登记 第五条 合同备案（亮点） 外国投资者转让江西境内企业股权，江西境内企业应将股权转让合同书面到主管国税机关办理税务备案。两头在外股权转让，境内企业变更登记和合同报告。 第六条 建立档案,2
7、019/3/21,15,三、源泉扣缴办法-主要内容,第三章 征收管理（7-18条）办法的重点 第七条 税款扣缴及入库时限 按照权责发生制原则确认扣缴时间。 第八条 扣缴税款的计算 计税依据：财税【2008】130号 实际征收率：协定孰优，优惠孰优。,2019/3/21,16,三、源泉扣缴办法-主要内容,所得实现的确定原则 1、股息、红利等权益性投资所得：被投资方作出 分配决定的日期； 2、利息所得：合同约定的应付利息的日期； 3、租金所得：合同约定的应付租金的日期； 4、特许权使用费所得：合同约定的应付特许权使 用费的日期。 5、转让财产所得：转让方取得财产转让收入的日期或按照合同、协议约定的
8、财产转让日期。,2019/3/21,17,三、源泉扣缴办法-主要内容,第九条 汇率换算：当日国家公布的汇率中间价 股权转让所得？ 第十条 包税处理：换算为含税所得 第十一条 减免税处理 第十二条 协定待遇处理 第十三条 退税处理,2019/3/21,18,三、源泉扣缴办法-主要内容,扣缴义务人与非居民企业首次签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。 扣缴义务人每次与非居民企业自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送扣缴企业所得税合同备案登记表（见附件1）、
9、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本 扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付时，应从支付或者到期应支付的款项（指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项中扣缴企业所得税），自代扣之日起7日内缴入国库,2019/3/21,19,三、源泉扣缴办法-主要内容,扣缴义务人未按本办法第五条规定的期限向主管税务机关报送扣缴企业所得税合同备案登记表、合同复印件及相关资料的，未按规定期限向主管税务机关报送扣缴表的，未履行扣缴义务不缴或者少缴已扣税款的、或者应扣未扣税款的，非居民企业未按规定期限申报纳税的、不缴或者少缴应纳税款的，主管税务机关应当按照税收征管法及其实施细则
10、的有关规定处理。,2019/3/21,20,问题与思考,Q1：扣缴义务人有什么法律义务和权利？,2019/3/21,21,相对纳税人而言，是代征税款的征税主体； 相对税收债权人，是代纳税人缴税的纳税主体。,法律义务 税收征管法的规定 （1）扣缴登记 （2）扣缴申报 （3）解缴税款 （4）设置账簿、接受检查、报告义务等,2019/3/21,22,对扣缴义务人的保护激励机制（权利）：,（1）通过统一代码制、税款预缴制和电子申报方式降低扣缴成本。 （2）给与扣缴义务人适当的经济补偿(征管法30.3) （3）将扣缴义务人的权力义务明确化、规范化。 （4） 加强对扣缴义务人的宣传、指导、培训，提高扣 缴
11、意识和办税能力。 （5）建立良好纳税评价制度，与社会信誉、其他优惠措施挂钩。,2019/3/21,23,Q2：,非居民有哪些扣缴方式？,2019/3/21,24,三种扣缴方式,法定扣缴 （法37条/条例103-106） -利息 -股息 -租金 -特许权使用费 -财产转让收益 -其他所得（如担保费） 指定扣缴 （法38条/条例106） -承包工程作业 -提供劳务所得 特定扣缴 （法39条/条例107-108） - 适用法定和指定扣缴的欠税追缴,2019/3/21,25,四、 非居民提供劳务,非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法（国家税务总局令2009年第19号） 自2009年3月1日起施
12、行 对非居民企业的要求：非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。 对境内机构的要求：境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报送境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表（见附件1），并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料,2019/3/21,26,四、非居民提供劳务,非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的，企业所得税按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务
13、合同履行完毕后结清税款。 指定扣缴义务人 指定扣缴义务人的情形，包括： （一）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的； （二）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的； （三）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。 前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。,2019/3/21,27,四、非居民提供劳务,主管税务机关将非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书送达被指定方 指定扣缴义务人应当在申报期限内向主管税务机关报送扣缴企
14、业所得税报告表及其他有关资料,2019/3/21,28,五、 服务贸易等项目对外支付提交税务证明,凡境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）的服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明（以下简称税务证明）,2019/3/21,29,五、服务贸易等项目对外支付提交税务证明,（一）申请条件 境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对
15、外支付税务证明 1.境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入； 2.境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入； 3.境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。,2019/3/21,30,五、服务贸易等项目对外支付提交税务证明,（二）提供资料 境内机构和个人在向主管税务机关提出申请时,应当填写服务贸易等项目对外支付出具税务证明申请表（以下简称申请表），并根据支付项目和情形附送除主管税务机关要求提供的其他资料以外的相关资料 境内机构和个人已将上述资料报送过主管税务机关的，申请对外支付时不再重复报送
16、。 境内机构和个人提交的资料应为中文，如为中文以外的文字，须同时提交境内机构和个人签章的中文文本。,2019/3/21,31,六、税收协定优惠,申请提交至主管税务机关（或有权审批机关）有权审批机关受理（规定时间内）做出审批决定（或视同做出审批决定）纳税人填写享受协定待遇报告表（申报时） 省国家税务局负责涉税金额2000万以上审批；各设区市国家税务局负责涉税金额2000万（含2000万）以下的审批。,2019/3/21,32,六、税收协定优惠,享受税收协定待遇时，应填报并提交哪些资料？ （一）非居民享受税收协定待遇备案报告表； （二）由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具的税收居民
17、身份证明； （三）税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。,2019/3/21,33,外贸英语,Bill of lading :海运提单 Shipper: 发货方 Consignee: 收货方 Notify party: 联系人（一般与收货方相同）相同则写SAME AS CONSIGNEE，后写上ATTN：联系人名字 Ocean vessel: 船名 PORT OF LOADING：装货港 PORT OF DISCHARGE：卸货港 FINAL DESTINATION：目的港 For delivery of goods, please apply to: 船公司在客户所在地的代理（通知客户与此公司的相关人员联系） ALSO NOTIFY：也可以联系(写船公司在客户所在地代理的电话,传真及联系人) FREIGHT PAYABLE AT：运费在XX付 MARKS AND NUMBERS：包括CONTAINER NO（柜号）&SEAL NO:（封条号） QUANTITY：数量 DESCRIPTION OF GOODS： 货物描述 GROSS WEIGHT：毛重 MEASUREMENT（CBM）：体积 这个根据货物不一样，单位不一样 SHIPPED ON BOARD DATE：装船日,