七章生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算.ppt

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1、第七章 生产费用在完工产品与 在产品之间分配的核算,本章主要内容,1 在产品的核算 2 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法,期初在产品成本+本期发生费用=完工产品成本 +期末在产品成本,基本生产成本,库存商品,期初余额 本期发生,完工转出,在产品,一、在产品概述,在产品:是指没有完成全部生产过程，不能作为商品 销售的产品。,广义在产品:半成品; 尚未验收入库的产成品; 正在返修和等待返修的废品等.,狭义在产品:本车间内正在加工的； 完工未入库的； 返修的废品。,二、在产品的核算,1.在产品数量的确定： 月末结账前一般应对在产品进行全面清查 。清查结果根据实际盘点数和账面资料编制在产品盘存

2、表。,1)在产品收发结存（设在产品台账） 2)在产品清查,盘盈时，冲减“制造费用” 借：基本生产成本 贷：待处理财产损益 借：待处理财产损益 贷：制造费用,2.在产品清查的核算,盘亏时， 借：待处理财产损益 贷：基本生产成本 借：其他应收款 营业外支出 制造费用 贷：待处理财产损益,例 在产品清查的核算,某工业企业基本生产车间在产品清查结果： 1.甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元； 2.乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元； 3.丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3

3、000元（款项尚未收到），其余损失计入产品成本。 上述清查结果都已经批准转账。,1 在产品盘盈的核算 1）盘盈时： 借：基本生产成本甲产品（1020） 200 贷：待处理财产损溢 200 2）批准后转账： 借：待处理财产损溢 200 贷：制造费用 200,2.在产品盘亏的核算 1）盘亏时： 借：待处理财产损溢（308） 240 贷：基本生产成本乙产品 240 2）批准后转账： 借：其他应收款 20 制造费用 220 贷：待处理财产损溢 240,3.在产品毁损的核算 1）毁损转账： 借：待处理财产损溢（25020） 5 000 贷：基本生产成本丙产品 5 000 2）残料入库： 借：原材料 20

4、0 贷：待处理财产损溢 200 3）批准后转账： 借：其他应收款 3 000 营业外支出 1 800 贷：待处理财产损溢 4 800,三、生产费用在完工产品与在产品之间分配,（一）各种方法的决定要素： 1.月末在产品数量 2.各月在产品数量变化的大小 3.各项费用在产品成本中所占比例 4.定额管理基础的好坏,期初在产品成本+本期发生费用=完工产品成本 +期末在产品成本,（二）7种分配方法,1.在产品不计算成本法 适用于在产品数量很小的产品,采用这种方法是因为各月月末在产品成本很低，对完工产品成本影响极小，根据重要性原则，不计算月末在产品成本。 （采煤、发电、自来水）,期初在产品成本+本期发生费

5、用=完工产品成本 +期末在产品成本,2.在产品成本按固定成本计价法 适用于各月末在产品数量较小，或者月末在产品数量稳定的产品 （固定容器装置的冶炼、化工等企业采用。）,每月发生的生产费用就是该完工产品的成本，如何理解？ 注意年末实际盘点的在产品数量。,期初在产品成本+本期发生费用=完工产品成本 +期末在产品成本,3.在产品成本按所耗材料费用计价法 月末在产品只计算所耗原材料费用，不计算加工成本。 适用于各月在产品数量变化大、原材料比重大的产品（纺织、造纸、酿酒）,期初在产品成本+本期发生费用=完工产品成本 +期末在产品成本,原材料费用分配率= （4890+9830）/（760+390）=12.

6、8 月末在产品成本=390*12.8=4992元 完工产品成本=1230+（4890+9830-4992）=10958元,例：企业本月完工产品760件，月末在产品390件，原材料开始时一次投入。其他资料如表：,期初在产品成本+本期发生费用=完工产品成本 +期末在产品成本,4.在产品成本按完工产品计算 适用于月末在产品接近完工、只是尚未包装或未验收入库的产品。,期初在产品成本+本期发生费用=完工产品成本 +期末在产品成本,（准确、稳定）,如果定额不够准确，会导致？,定额与实际成本的差额,完工产品,完工产品成本= 期初在产品成本+本期费用-期末在产品成本,5.在产品成本按定额成本计算,适用条件：,

7、1）定额管理基础较好,a)各项消耗定额或费用定额比较准确;,期初在产品成本+本期费用=完工产品成本 +期末在产品成本,13000元,如果定额不稳定，会导致？,定额变动差异,完工产品,完工产品成本= 期初在产品成本+本期费用-期末在产品成本,导致成本信息不可靠。,如：企业定额调整： 期末在产品定额成本由3000元调整为2000元，,完工产品成本由12000元,b)各项消耗定额或费用定额比较稳定。,？,2）各月末在产品数量变动不大的产品,如果各月末在产品数量变化较大？,完工产品成本= 期初在产品成本+本期费用-期末在产品成本,假如期初无在产品，期末10000件在产品，本期完工1件产品。,如：原材料

8、定额每件1元，本期实际材料费用10200 （9900）元，完工产品的材料费？,在产品成本按定额成本计算计算方法： 先按单位定额成本计算月末在产品成本，再计算完工产品成本。,例：企业完工产品1000件，在产品200件，材料开始一次投入，材料费用定额30元，在产品定额工时100小时，人工定额每小时10元，制造费用定额每小时5元。,某企业生产C产品，3月份完工C产品1500件，月末结存在产品500件，加工程度为60%。单位产品材料的消耗定额为4公斤，每公斤材料的计划单价为30元；单位产品工时定额为4小时，每工时定额直接人工15元，每工时定额制造费用22元。月初在产品和本月生产耗费总计为：直接材料25

9、2000元，直接人工115200元，制造费用151200元。材料系生产开始一次投入，月末在产品按定额成本计价。分配计算过程如表所示。,6. 按定额比例计算在产品与产成品成本 1）适用于定额基础好，但各月末在产品数量变动较大的产品； 2）按定额消耗量或定额费用的比例在完工产品与在产品之间分配费用； 3）完工产品与月末在产品成本同时计算。,某车间甲产品基本生产成本明细账有关资料如下：,原材料定额消耗量：完工产品5600公斤，在产品3500公斤；定额工时：完工产品3860小时，在产品1880小时。,原材料费用分配率=4550/（5600+3500） =0.5 直接人工分配率=2296/（3860+1

10、880）=0.4 制造费用分配率=6888/（3860+1880）=1.2,借：库存商品甲 8976 贷：基本生产成本甲 8976,某企业生产丙产品，经过两道工序连续加工制成，本月完工752件， 原材料在生产开始时一次投入。单件产品原材料费用定额为93元，工 时定额10小时。每工时直接人工费用定额4.9元，制造费用定额1.7 元。各工序月末在产品平均加工程度为50。丙产品月初及本月生产 费用合计为150333.60元，其中直接材料95343.60元，直接人工42300 元，制造费用12690元。各工序工时定额及在产品数量如下：,分别采用在产品按定额成本计价法及定额比例法分配计算 完工产品成本和

11、月末在产品成本。,（1）在产品按定额计算：,300*=100*6*50%; 640*=80*（6+4*50%）,在产品成本计算表,产品成本计算单,（2）按定额比例分配生产费用,在产品定额材料费1809316740(元) 在产品定额工时10065080（6450） =940(小时),某企业生产A产品，月初在产品成本23030元，其中直接材料12960元，直接人工5750元，制造费用4320元，本月发生生产费用123470元，其中直接材料68040元，直接人工35250元，制造费用20180元。该月完工入库700件，月末在产品200件。月末在产品定额工时400小时，原材料在生产开始一次投入，在产品

12、直接材料定额87元，每定额工时直接人工费用12.8元，制造费用7.5元。,月末按完工程度将在产品折算成产成品数量，适用于月末在产品数量大，各月在产品数量变化大，材料与工资等加工费用比重差不多的产品 在产品约当产量=在产品数量*完工率,7.约当产量法（Equivalent units ）,约当产量比例法,7.1“加权平均法”分配 7.2“先进先出法”分配,7.1“加权平均法”分配,完工产品成本=完工产量*约当产量单位成本,月末在产品成本=月末在产品约当产量*约当产量单位成本,产品的生产成本构成：,原材料和加工费用的分配率不同,原材料投入情况有几种可能,工序,*原材料费用约当产量的计算,1.原材料

13、在开始生产时一次投入，月末在产品投料率为100%。 2.原材料陆续投入，应按约当产量计算，一般有3种情况： 1）投料程度与加工程度一致；按加工费用分配率计算。 2）投料程度与加工程度不一致： A.在各工序开始一次投入，各工序按消耗定额100%计算。 B.在完工时投入，在产品投料率为0。 C.在各工序陆续投入，各工序按消耗定额定额50%计算。,假定某企业某产品由两道工序组成，原材料分次陆续投 入，各工序原材料消耗定额为：第一工序70公斤，第二工 序40公斤。则，完工率计算如下：,第一工序完工率=70*50%/110*100%=31.82% 第二工序完工率=（70+40*50%）/110*100%

14、=81.82%,如各工序原材料在开始时一次投入，则： 第一工序完工率=70/110*100%=63.63% 第二工序完工率=110/110*100%=100%,思考： 如果在开始投产时投入材料80KG，加工到60%时再投入 20KG，在产品加工程度50%。本月完工400件，月末结 存80件，原材料费用共9280元。 则：月末原材料投料率？ 9280/（400+80%*80）=20 完工产品8000元材料费,1）全部在产品完工程度均按50%计算，适用于：？ 各步骤在产品完工程度在各步骤差不多，且各步骤在产品数量差不多，。 如：1、2、3车间工时定额分别为6、8、6小时，各车间在产品均完工本车间的

15、50%，在产品数量均为100件。,*加工费用完工率的计算,2）各工序在产品完工率分别计算,思考： 某产品工时定额50小时，三道工序完工，各工序分别20小时，20小时和10小时。各工序在产品分别是1000、500和800件，完工产品5 000件。,第一道工序完工率=20*50%/50=20% 第二道工序完工率=（20+20*50%）/50=60% 第三道工序完工率=（20+20+10*50%）/50=90% 月末在产品约当产量=1000*20%+500*60%+800*90%=1220,某企业生产B产品，3月初结存在产品500件，加工程度为60%；本月投产3500件；本月完工3200件，月末结存

16、在产品800件，加工程度50%。B产品在生产开始时投入全部所耗直接材料的80%，当产品加工到60%时，再投入剩余的20%的直接材料。B产品3月份成本费用资料如表所示。,根据上述资料分配完工产品与在产品成本,某产品工时定额50小时，三道工序完工，各工序分别20小 时，20小时和10小时。各工序在产品分别是1000、500和 800件，完工产品5000件。该产品月初材料费3650，工资 6220，制造费用3110；本月发生材料费7300，工资12440， 制造费用 6220，材料在开始时一次投入，按约当产量法计 算完工产品和在产品成本。,1）材料费用分配率=（3650+7300）/（2300+50

17、00）=1.5 2）工资分配率=（6220+12440）/（1220+5000）=3 3）制造费用分配率=（3110+6220）/（1220+5000）=1.5 完工产品生产成本=1.5*5000+3*5000+1.5*5000=30000元 月末在产品生产成本=1.5*2300+3*1220+1.5*1220=9150元,思考 A产品月初结存40件，完工60%，本月投产360件，本月完工 300件，月末在产品100件，完工50%。材料在开始时投入 70%，加工程度到80%时再投入30%，其他资料如表。 计算产品成本。,直接材料约当产量单位成本= （768.4+8481.6）/（300+70%

18、*100）=25 直接人工约当产量单位成本= （73+1467）/（300+100*50%）=4.4 制造费用约当产量单位成本= （165.1+2004.9）/（300+50）=6.2,加权平均法的缺点,期初生产费用+本月生产费用,该方法降低了成本信息的真实性？,例：流水作业、连续加工的企业，先投入，先加工， 生产周期少于一个月，实物流转：,期初在产品,产成品,期末在成品,本月投入,期初在产品成本应全部计入完工产品,本月发生的生产费用,完工产品成本,月末在产品成本,期末在产品成本与期初在产品有关么？,例：期初在产品10件，材料成本8元/件，本月投产100件，共耗材料1000，本月完工90件，期

19、末在产品20件，材料一次投入。,实际上，期末在产品20件，全部是本月投入生产的，每件 在产品的材料成本应该是：20*10=200元,材料分配率=（80+1000）/（90+20）=9.82 期末在产品成本=9.82*20=196.4 完工产品成本=90*9.82=883.6,7.2“先进先出法”分配费用,先投入的先加工，月初在产品成本应全部计入本月完工 产品成本,*本月完工产品约当产量= （1）月初在产品在本月加工的约当产量 +（2）本月投产本月完工产品数量,（1）=月初在产品数量*（1-月初完工程度）,（2 ）本月投产本月完工产品数量= =本月投产数量-月末在产品数量 =本月完工产品数量-月

20、初在产品数量,本月发生的生产费用,本月完工产品约当产量+月末在产品约当产量,约当产量单位成本,=,A产品月初结存40件，完工60%，本月投产360件，本月完工300 件，月末在产品100件，完工50%。材料在开始时投入70%，加 工程度到80%时再投入30%。,月初在产品在本月投料的约当产量 = 40*（1 -70% ）=12件 本月投产本月完工产品数量 =360-100=260 或=300-40=260 本月完工产品投料约当产量=12+260=272 月末在产品投料约当产量100*70%=70,直接材料期初768.4，本月投入8481.6 约当产量单位成本=8481.6/（272+70）=2

21、4.8 月末在产品成本24.8*70=1736 完工产品成本=768.4+8481.6-1736=7514 如果本月发生直接人工1467元，制造费用2001.9元，如何分 配？,月初在产品在本月加工约当产量=40*（1 -60% ）=16件 本月投产本月完工产品数量=360-100=260 或=300-40=260 本月完工产品加工约当产量=16+260=276 月末在产品加工约当产量100*50%=50 1467/（276+50）=4.5,某企业生产B产品，3月初结存在产品500件，加工程度为60%；本月投产3500件；本月完工3200件，月末结存在产品800件，加工程度50%。B产品在生产

22、开始时投入全部所耗直接材料的80%，当产品加工到60%时，再投入剩余的20%的直接材料。B产品3月份成本费用资料如表所示。,根据上述资料用先进先出法分配完工产品与在产品成本,先分配原材料费用 1.月初在产品在本月继续投料的约当产量 =月初在产品数量*（1-月初投料程度）=500*（1-100%）=0件； 2. 本月投产本月完工产品数量=3500-800=2700件 3. 原材料单位成本=20000/（0+2700+800*80%）=5.988 期末在产品原材料成本=5.988*800*80%=3832 完工产品成本=3040+20000-3832=19208元,再分配加工费用 1.月初在产品在

23、本月继续加工的约当产量 =月初在产品数量*（1-月初加工程度）=500*（1-60%）=200件； 2. 本月投产本月完工产品数量=3500-800=2700件 3. 直接人工单位成本=9900/（200+2700+800*50%）=3 期末在产品人工成本=3*800*50%=1200 完工产品人工成本=900+9900-1200=9600元 4.制造费用单位成本=12540/（200+2700+800*50%）=3.8 期末在产品制造费用成本=3.8*800*50%=1520 完工产品制造费用成本=1140+12540-1520=12160元,基本生产成本明细帐,例：按约当产量比例法计算完工

24、产品和月末在产品的成本。 (1)某企业只生产丙产品一种产品，该产品月初在产品及本月发生生产费用资料如下：,（2）生产丙产品所耗原材料在生产开始时投入50，在加工程度达40时再投料30，其余的20在加工程度达60时投入。工费成本随加工程度逐渐发生。,（3）丙产品有关的产量资料如下,完工产品（半成品）成本结转的核算,借：库存商品 自制半成品 贷：基本生产成本,以上7种方法可以归纳为两类：,本章小结,1.先确定在产品成本，再确定完工产品成本。,2.同时确定在产品与完工产品成本。,完工产品成本=本期初在产品成本+本期发生费用-期末在产品成本,期初在产品成本+本期发生费用=完工产品成本 +期末在产品成本,