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1、第五章 事业单位净资产的核算,事业单位净资产是指资产减去负债的差额。事业单位的净资产包括基金和结余两个部分。,净资产,基金,结余,事业基金,固定基金,专用基金,事业结余,经营结余,结余分配,第一节 基金的核算,事业基金 固定基金 专用基金,一、事业基金,（一）事业基金的概念和作用 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。 作用：“蓄水池”，用于调节年度之间的收支平衡。,（二）事业基金的内容,1.滚存结余：是事业单位年度未分配结余的积累，以及已完工项目的拨入专款结余留存部分的转入。 2.投资产权：是事业单位对外投资，从固定基金转入，和投资评估价值增值。,（三）事业基金的核算 账户设置：“事
2、业基金”，下设两个明细账户： 1.一般基金。用以核算滚存结余资金。 2.投资基金。用以核算对外投资部分的基金。,例1，年终，单位将未分配结余100 000元转入事业基金。 借：结余分配 100 000 贷：事业基金一般基金 l00 000 例2，年终，按规定将已完工项目的专款结余6 000元留归单位使用。 借：拨入专款 6 000 贷：事业基金一般基金 6 000,二、固定基金的核算（略） 账户设置：“固定基金”,固定基金,固定基金的减少数,固定基金的增加数,期末余额：固定基金的实有数,三、专用基金,1. 专用基金的概念和特点 专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，主要包
3、括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。,2. 专用基金的管理,管理原则 （1）先提后用 （2）专设账户 （3）专款专用,管理方法 （1）提取按比例 （2）支出按规定 （3）收支按计划,3.专用基金的核算 账户设置：专用基金,（1）修购基金,修购基金是指按事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列50%），以及按照其他规定转入（按规定固定资产变价收入应转入修购基金），用于事业单位的固定资产修理和购置的资金。 修购基金提取额=事业收入提取率+经营收入提取率,例1，某单位年度事业收入为100 000元，经营收入40 000元，提取修购基金的比例分别为4%和5。 提取
4、额：（100 000 4)+(40 000 5）6 000(元) 借：事业支出修缮费 2 000 设备购置费 2 000 经营支出修缮费 1 000 设备购置费 1 000 贷：专用基金修购基金 6 000,例2，某单位报废仪器一台，原价值50 000元，固定资产残值变价收入为1 500元，支付清理报废固定资产所发生的清理费用为4 000元。 借：固定基金 50 000 贷：固定资产 50 000 借：银行存款 1 500 贷：专用基金修购基金 1 500 借：专用基金修购基金 4 000 贷：银行存款 4 000,（2）职工福利基金,职工福利基金是专门用于职工福利设施与支出的基金。 其来源包
5、括：一是按结余的一定比例提取的职工福利基金，二是根据本期职工工资总额（或职工人数）按一定比例（或标准）提取的职工福利费。,职工福利基金主要用于集体福利的开支，如用于集体福利设施，对后勤服务部门的补助，对单位食堂的补助等。 职工福利费主要用于职工个人方面的开支，用于单位职工基本福利支出，如职工生活困难补助等。,职工福利基金与职工福利费,【例】某事业单位年终“事业结余”80 000元， “经营结余”20 000元，按25税率计算缴纳所得税，按税后30比例提取职工福利基金。 应交所得税额20000 255 000(元) 应提职工福利基金（80000+20000-5000） 30%28 500（元）
6、借：结余分配提取专用基金 28 500 贷：专用基金职工福利基金 28 500,【例】单位按规定标准和实有人数，计提该月的职工福利费3 000元。 借：事业支出基本支出福利费 3 000 贷：专用基金职工福利基金 3 000,【例】单位按规定安排使用职工福利基金6 000元，以银行存款支付 。 借：专用基金职工福利基金 6 000 贷：银行存款 6 000,（3）医疗基金,医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准提取的，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。 医疗基金提取额=职工人数提取标准（预算定额）,例4，某事业单位有从事专
7、业业务及其辅助活动的人员100人，从事生产经营活动的人员50人，按财政部门确定的公费医疗经费人均年度预算定额标准400元提取医疗基金。 事业支出中应提医疗基金=100400=40 000（元） 经营支出中应提医疗基金=50400=20 000（元） 借：事业支出基本支出社会保障费 40 000 经营支出基本支出社会保障费 20 000 贷：专用基金医疗基金 60 000,例5，事业单位按当地公费医疗经费开支项目和支出标准，以现金报销职工医药费5 000元。 借：专用基金医疗基金 5 000 贷：现金 5 000,（4）住房基金,住房基金是指根据国家规定的住房公积金制度，由单位按照职工工资总额的
8、5%提取的住房公积金，不包括个人缴纳的住房公积金 。,住房公积金管理原则： “个人存储、单位资助、统一管理、专项使用”。 住房公积金由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金账户，用于购置、建造、维修住房。职工离退休时，本息金额一次结清，退还职工本人。 各级财政是住房公积金管理机构财务管理的主管部门。,例6，某事业单位本月职工工资总额为120 000元，按工资总额的5%提取住房基金，另外按5% 从职工工资中代扣职工个人缴纳的住房公积金。 （1）提取和代扣住房公积金时 住房基金提取额= 120 000 5% =6 000（元） 代扣的住
9、房公积金= 120 000 5% =6 000（元） 借：事业支出基本支出住房公积金 6 000 基本工资 6 000 贷：专用基金住房基金 6 000 其他应付款代扣代缴住房公积金 6 000,（2）缴存扣住房公积金时 借：专用基金住房基金 6 000 其他应付款代扣代缴住房公积金 6 000 贷：银行存款 12 000,第二节 结余及其分配,结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。 包括事业结余和经营结余。,一、事业结余,事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额。 “一定期间”对于实行内部成本核算的单位，是指1个月；而对于不实行内部成本核算的单位，是指1年
10、。 账户设置：“事业结余”,二、经营结余,经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与经营支出相抵后的余额。 其中经营性收入包括经营收入，经营性支出包括经营支出和销售税金。 账户设置：“经营结余”,经营结余,期末余额：本期实现的结余,本期各项经营收入的归集,本期各项经营支出的归集,年终结转到“结余分配”,借,贷,三、结余分配,结余分配是指事业单位当年结余资金进行分配的情况和结果。 必须按照事业单位财务通则、关于加强预算外资金管理的规定等规定进行。,1.结余分配的办法,首先需做两项扣除： 一是实行预算外资金结余上缴办法的事业单位形成的预算外资金结余； 二是专项资金结余。,2.结余分配的程序,先
11、计算应交所得税 提取 “专用基金职工福利基金” 当年未分配结余，全数转入“事业基金一般基金”科目。,3.结余分配的核算 账户设置：“结余分配”，本科目一般设置“应交所得税”，“提取专用基金”等明细科目。,【例】事业单位年末有关收支账户余额如下： 账户 贷方余额 财政补助收入 100 000 上级补助收入 40 000 附属单位缴款 30 000 事业收入 500 000 经营收入 200 000 其他收入 80 000,账户 借方余额 拨出经费 200 000 事业支出 160 000 经营支出 115 000 上缴上级支出 60 000 销售税金（非经营性） 10 000 销售税金（经营性）
12、 5 000 对附属单位补助 20 000 结转自筹基建 150 000,（1）结转各项非经营性收入 借：财政补助收入 100 000 上级补助收入 40 000 附属单位缴款 30 000 事业收入 500 000 其他收入 80 000 贷：事业结余 750 000,（2）结转各项非经营性支出 借：事业结余 590 000 贷：拨出经费 200 000 事业支出 160 000 上缴上级支出 50 000 销售税金 10 000 对附属单位补助 20 000 结转自筹基建 150 000,（3）结转事业结余 借：事业结余 160 000 贷：结余分配 160 000 （4）结转经营收入 借
13、：经营收入 200 000 贷：经营结余 200 000,（5）结转各经营性支出 借：经营结余 120 000 贷：经营支出 115 000 销售税金 5 000 （6）结转经营结余 借：经营结余 80 000 贷：结余分配 80 000,（7）按规定计算应交所得税20 000元（80 00025%）。 借：结余分配应交所得税 20 000 贷：应交税金应交所得税 20 000 （8）按规定比例提取职工福利基金。 （160000+80000-20000）30%= 66 000元 借：结余分配提取专用基金 66 000 贷：专用基金职工福利基金 66 000,（9）结转当年未分配结余154 000元。 借：结余分配 154 000 贷：事业基金一般基金 154 000,参考题,1. 事业单位的净资产包括哪些内容？ 2. 什么是事业基金？其来源于哪些方面？ 3. 事业单位的专用基金包括哪些种类？其管理要求有哪些？ 4. 事业单位的结余应如何进行分配？,