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1、第二篇 事业单位会计,事业单位会计的特点,1.事业单位的财务资源来源渠道较多，业务较为复杂。,3.有经营活动的事业单位，可以进行成本计算。,2. 同时存在两种会计核算基础，以收付实现制为主，经营性收支业务可采用权责发生制。,第三章 事业单位资产的核算,是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。 分为流动资产、对外投资、固定资产及无形资产，包括11个会计账户。,第一节 流动资产,流动资产是指事业单位可以在一年内变现或者耗用的资产，具体包括现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。,一、现金,1.现金的管理 现金是指事业单位的库存现金。 遵守现金的使用范围 遵守库存现金限额管理 严格现金收付
2、手续 建立健全现金内部控制制度：钱账分管；不坐支、如实反映库存等。,2. 现金的核算 账户设置：“现金”,现 金,借,贷,收入现金,支出现金,期末余额：现金库存余额,【例1】开出现金支票，从银行提取现金800元。 借：现金 800 贷：银行存款 800 【例2】购买办公用品支付现金120元。 借：事业支出 120 贷：现金 120,【例3】某事业单位盘点库存现金发现短款200元，原因待查。 借：其他应收款 200 贷：现金 200 如果查明原因是工作失误所致，由出纳赔偿。 借：现金 200 贷：其他应收款 200 如果查明原因是正常误差所致，经单位领导批准，记入“事业支出”。 借：事业支出 2
3、00 贷：其他应收款 200,【例4】盘点库存现金发现长款200元，原因待查。 借：现金 200 贷：其他应付款 200 如果查明原因是某人或某单位多缴款，应及时退还。 借：其他应付款 200 贷：现金 200 如果该笔长款无法查明原因，经批准应做如下处理： 借：其他应付款 200 贷：应缴预算款无主收入 200,二、银行存款,1. 银行存款的管理要求 银行存款是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款。 （1）加强开户管理 （2）银行转账结算方式 （3）结算纪律,2. 银行存款的核算 账户设置：“银行存款”,银行存款,借,贷,存款的增加,存款的减少,期末余额：银行存款的实有数额,例1开展专
4、业活动取得收入30 000元，存入银行。 借：银行存款 30 000 贷：事业收入 30 000 例2开出转账支票一张，支付外购材料所欠货款2 340元。 借：应付账款 2 340 贷：银行存款 2 340,3. 银行存款日记账的核对 账证核对 账账核对 账单核对（未达账项）,事业单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。 年度终了(外币存款业务量大的单位可按季或月结算)，事业单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账
5、面余额的差额，作为汇兑损溢列入事业支出账户。,4.外币存款的核算,三、应收及预付款项,应收及预付款项是事业单位在与其他单位及个人之间由于提供商品、劳务，或其他结算关系形成的债权。,1.应收票据。 2.应收账款。 3.预付账款。 4.其他应收款。,（一）应收票据,1. 应收票据的概念 应收票据是指事业单位因从事经营活动销售商品而收到的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应收票据按是否计息划分，可分为带息票据和不带息票据。,应收票据,借,贷,收到应收票据,到期收回或已贴现的票面金额,期末余额：应收票据未到期数额,2. 应收票据的核算 设置“应收票据”账户。,例1 某事业单位于3月6日销售产
6、品一批，货款10 000元，增值税额为1 700元，收到期限为3个月的不带息商业汇票一张，面额为11 700元。 收到票据时： 借：应收票据 11 700 贷：经营收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700 到期收回票款： 借：银行存款 11 700 贷：应收票据 11 700 如果是带息票据，其利息收入记“其他收入”账户。,例2接上例，假设单位5月6日急需资金向开户银行申请贴现，年贴现率为12%。 贴现息= 11700 12% 1/12=117元 贴现净额=11700-117=11 583元 借：银行存款 11 583 经营支出 117 贷：应收票据 11 700,（二）应
7、收账款,1. 应收账款的概念 应收账款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。 2. 应收账款的计价 一般情况下，应按买卖成交时的实际金额入账。但在具体计算应收账款的入账金额时，则应考虑折扣因素，包括商业折扣和现金折扣。,应收账款,借,贷,应收账款的发生和增加,应收账款的结算和减少,期末余额：应收款的实有数,2. 应收账款的核算 设置“应收账款”账户。,例1 向A公司提供劳务取得收入5 000元，规定的折扣条件是2/10，1/20，N/30，则： 借：应收账款A公司 5 000 贷：经营收入 5 000 A公司在10日内付款，收到款项4 900元。 借：银行存款 4
8、900 经营支出 100 贷：应收账款A公司 5 000,例2 向B公司销售产品一批，货已按合同发出，价款为10 000元，增值税为1 700元，代垫运杂费800元，款项尚未收到。 借：应收账款B公司 12 500 贷：经营收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额） 1 700 银行存款 800 收到款项时： 借：银行存款 12 500 贷：应收账款B公司 12 500,（三）预付账款,1. 预付账款的概念 预付账款是指按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。 2. 预付账款的核算 设置预付账款账户进行核算。预付款项业务不多的单位可以不设本账户，而将预付账款直接记入“应付账款”账户
9、的借方。,预付账款,借,贷,预付账款的发生或增加,预付账款的收回或减少,期末余额：尚未结算或收回的预付账款,例1某事业单位订购材料一批，货款10 000元，按合同规定需预付价款的40%。 借：预付账款 4 000 贷：银行存款 4 000 例2上例中所订的材料到货，发票账单同时到达，价款为10 000元，增值税款为1 700元，用银行存款补付货款为7 700元。 借：材料 10 000 应交税金应交增值税（进项税额）1 700 贷：预付账款 4 000 银行存款 7 700,（三）其他应收款,1.其他应收款的概念 其他应收款是指事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包
10、括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 2.其他应收款的核算 设置“其他应收款”账户进行核算。,其他应收款,借,贷,其他应收款的发生或增加,其他应收款的结算或减少,期末余额：尚未结算的其他应收款,例1 单位职工王林出差，预借差旅费1 000元。 借：其他应收款 王林 1 000 贷：现金 1 000 例2 王林出差回来，报销差旅费1 050元，借款不足部分，以现金支付。 借：事业支出公务费 1 050 贷：其他应收款 王林 1 000 现金 50,例3 所属A部门领取定额备用金1 000元。 借：其他应收款 A部门 1 000 贷：现金 1 000 例4 上例所属部门报销费用800
11、元。 借：事业支出公务费 800 贷：现金 800 如为不定额备用金，则贷记“其他应收款 A部门” 。,四、存货,存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产。 存货的分类：原材料、低值易耗品、办公用品类、产成品类。 存货的盘存制度：实地盘存制和永续盘存制。,（一）材料,1. 材料的概念 事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。 事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不列入材料的管理。,2. 材料的计价 （1）购入材料的计价,小规模纳税人,一般纳税人,购入自用材料,购入非自用材料,含税价格,不含税价格,购价、
12、运杂费、增值税额,（2）发出材料的计价 先进先出法 加权平均法,含税价格,3、材料的核算 设置“材料”账户。,（1）材料购入的核算,例1某小规模纳税人事业单位购入材料一批，价款20 000元，增值税3 400元，运费400元，以银行存款支付，材料已验收入库。 借：材料 23 800 贷：银行存款 23 800,例2某一般纳税人事业单位购入非自用材料一批，价款10 000元，增值税1 700元，运费100元，共计金额11 800元，以银行存款支付。 借：材料 10 100 应交税金应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 800 如为自用材料则： 借：材料 11 800 贷：银行存
13、款 11 800,（2）发出材料的核算,借：事业支出（自用） 成本费用（非自用，实行内部成本核算） 经营支出（非自用，不实行内部成本核算） 贷：材料,【例3】某单位本月领用材料5 000元，用于开展事业活动。 借：事业支出 5 000 贷：材料 5 000 【例4】某事业单位实行内部成本核算，为生产产品领用材料10 000元。（如果不实行内部成本核算呢？） 借：成本费用 10 000 贷：材料 10 000,（3）材料盘点的核算,例5单位盘盈事业用A材料10件，估计价值为每件100元；盘亏经营用B材料20件，每件估价80元。 盘盈A材料，记： 借：材料A材料 1 000 贷：事业支出 1 00
14、0 盘亏B材料，记： 借：经营支出 1 600 贷：材料B材料 1 600,（二）产成品,1. 产成品的概念 产成品是指实行内部成本核算的事业单位已加工完毕并已验收入库产品的实际成本。从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算。 2. 产成品的计价 一般采用实际成本法计价。 对发出的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法等计价。,3. 核算 账户设置：产成品,例1某单位实行内部成本核算的印刷厂本月印刷完毕并验收入库甲教材1 000本。其单位成本为10元。 月末结转验收入库产成品的实际成本 借：产成品 10 000 贷：成本费用 10 000,【例2】该单位A部门进行培训领用甲教材100本，
15、销售给新华书店500本。,结转领用教材的实际成本： 借：事业支出 1 000 贷：产成品 1 000 结转已销教材的实际成本： 借：经营支出 5 000 贷：产成品 5 000,第二节 对外投资,一、对外投资的主要内容 对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。 包括债券投资和其他投资。,以货币资金的方式对外投资，应当按实际支付的款项记账。 以实物或无形资产的方式对外投资，应当按评估确认的价值记账。 投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，应当记入当期收入。 转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当记入当期收入。,对外投资,借,贷,对外投资的
16、减少（实际成本）,期末余额：对外投资的实有数,二、对外投资的核算 账户设置：对外投资,债券投资的核算,【例1】某事业单位2005年初购入3年期国库券，面值总额为50 000元，票面利率12，每年支付一次利息，实际购入价格51 000元。 (1)购入时，按实际支付的款项 借：对外投资债券投资 51 000 贷：银行存款 51 000 同时， 借：事业基金一般基金 51 000 贷：事业基金投资基金 51 000,(2)年末收到利息时，记： 借：银行存款 6 000 贷：其他收入投资收益 6 000,（3）续上例，上述国库券到期，收回本息56 000元。 借：银行存款 56 000 贷：对外投资债
17、券投资 51 000 其他收入投资收益 5 000 同时， 借：事业基金投资基金 51 000 贷：事业基金一般基金 51 000,(4)假定该单位2006年初将上述国库券出售，售得价款52 600元。 借：银行存款 52 600 贷：对外投资债券投资 51 000 其他收入投资收益 1 600 同时， 借：事业基金投资基金 51 000 贷：事业基金一般基金 51 000,以货币资金对外投资的核算,【例2】某事业单位向B企业投资20万元，以银行存款支付。 借：对外投资其他投资 200 000 贷：银行存款 200 000 同时记， 借：事业基金一般基金 200 000 贷：事业基金投资基金
18、200 000,以材料对外投资的核算,【例3】某小规模纳税人事业单位向C企业投出材料一批，账面价值100 000元(含增值税)，协议作价125 000元。 借：对外投资其他投资 125 000（协议价） 贷：材料 100 000 事业基金投资基金 25 000 同时按材料的账面价值（含税）记： 借：事业基金一般基金 100 000 贷：事业基金投资基金 100 000,【例4】某一般纳税人事业单位向D企业投出材料一批，不含增值税的账面价值是100 000元，增值税率为17%，投资合同的协议价格是120 000元。 借：对外投资其他投资 120 000 （合同价） 贷：材料 100 000 应交
19、税金应交增值税（销项税额） 17 000 事业基金投资基金 3 000 同时按材料的账面价值记， 借：事业基金一般基金 100 000 贷：事业基金投资基金 100 000,以固定资产对外投资的核算,例5某事业单位以固定资产向E企业投资，按合同协议作价18万元，该资产的账面原价为16万元。 按评估价或合同、协议确认的价值，记 借：对外投资其他投资 180 000 贷：事业基金投资基金 180 000 同时按账面原价记： 借：固定基金 160 000 贷：固定资产 160 000,以无形资产对外投资的核算,例6某事业单位以一项专利技术向F企业投资，双方确定价值为20万元，该项无形资产的账面原价是
20、16万元。 借：对外投资其他投资 200 000 贷：无形资产 160 000 事业基金投资基金 40 000 同时按无形资产账面价值记： 借：事业基金一般基金 160 000 贷：事业基金投资基金 160 000,第三节 固定资产,一、固定资产的定义和标准 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 价值标准： 一般设备 单价在500元以上 专用设备 单价在800元以上 单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。如图书、家具等。,二、固定资产的分类,房屋和建筑物 专用设备 一般设备 文物和
21、陈列品 图书 其他固定资产,三、固定资产的计价,1.购入、调入固定资产 2.自制固定资产 3.改建、扩建固定资产 4.融资租入固定资产 5.接受捐赠固定资产 6.盘盈固定资产 7.已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产,确定固定资产入账价值应注意,1. 固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应当记入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，记入当期支出或费用。 2. 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。,四、固定资产的核算,在固定资产不提折旧的情况下，设置账户： 1.“固定资产” （资产类） 2.“固定基金” （净资产类）,购入固定资产的
22、会计分录,借：事业支出、专款支出、专用基金、经营支出 贷：银行存款,借：固定资产 贷：固定基金,用拨入专款购入固定资产,用事业经费购入固定资产,购入经营用固定资产,用修购基金购入固定资产,购入固定资产的核算,例1某事业单位用事业经费/拨入专款/修购基金购入设备一台，买价30 000元，增值税5 100元，运杂费2 900元。开出转账支票一张付讫。 借：事业支出 38 000 （/专款支出） （/专用基金修购基金） 贷：银行存款 38 000 同时： 借：固定资产 38 000 贷：固定基金 38 000,接受捐赠固定资产的核算,例2接受捐赠全新设备一台，根据其提供的发票等单据确定其价值为50
23、000元，同时，开出转账支票支付相关运输费和包装费用1 000元。 借：事业支出 1 000 贷：银行存款 1 000 同时 借：固定资产 51 000 贷：固定基金 51 000,融资租入固定资产的核算,例3融资租入事业用设备一台，按租赁协议规定，设备价款150 000元，运输及安装调试费等10 000元。安装调试完毕并交付使用。 借：固定资产 160 000 贷：其他应付款 160 000,承前例，用银行存款支付租金60 000元。 借：其他应付款 60 000 贷：银行存款 60 000 同时 借：事业支出 60 000 贷：固定基金 60 000,出售固定资产的核算,例4出售一台不需用
24、的电脑，其原值为15 000元，双方议定售价为 10 000元，已通过银行收到价款。 借：银行存款 10 000 贷：专用基金修购基金 10 000 同时按原价： 借：固定基金 15 000 贷：固定资产 15 000,固定资产报废的核算,例5 一台设备因磨损不能继续使用，决定予以报废。该设备账面原值为15 000元。在清理过程中，通过银行支付清理费用500元，同时发生残值变价收入1 000元，已存入银行。 （1）注销报废固定资产的原值： 借：固定基金 15 000 贷：固定资产 15 000,（2）支付清理费用： 借：专用基金修购基金 500 贷：银行存款 500 （3）收到残值变价收入：
25、借：银行存款 1 000 贷：专用基金修购基金 1 000,盘盈、盘亏固定资产的核算,例6年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3 000元入账。 借：固定资产 3 000 贷：固定基金 3 000 例7年终清查亏仪器一台，经领导批准按原价2 000元报亏。 借：固定基金 2 000 贷：固定资产 2 000,第四节 无形资产,一、无形资产核算的内容 无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括：专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等 。,二、无形资产的计价和摊销,1、无形资产的入账价值 （1）购入的无形资产，应当按实际成本记账。 （2）自行开发的无形资产
26、，应当按开发过程中实际发生的支出记账。 （3）接受捐赠的无形资产。应按捐赠单位提供的有关单据的金额或评估确认的价值加上相关税费计价入账。,2、无形资产的摊销,（1）不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自创的无形资产摊销时，应一次记入事业支出； （2） 实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期间内分期平均摊销，并记入经营支出。,三、无形资产的核算 账户设置:“无形资产”,取得无形资产的核算,例1某事业单位向外单位购入非专利技术一项，支付价款25 000元。 借：无形资产 25 000 贷：银行存款 25 000 例2某事业单位接受捐赠一项专利技术，评估确认的价值为50 000元。 借：
27、无形资产 50 000 贷：其他收入 50 000,摊销无形资产的核算,例3某事业单位（不实行内部成本核算）摊销自行开发的无形资产，其实际成本为4 500元。 借：事业支出 4 500（一次记入） 贷：无形资产 4 500 例4某事业单位实行内部成本核算，一项经营用专利的账面价值为60 000元，合同规定的受益期为5年，本月摊销额为1 000元。 借：经营支出 1 000 贷：无形资产 1 000,转让无形资产的核算,例5某单位对外转让一项专利权，协商作价120 000元，该专利权的账面价值为100 000元。 借：银行存款 120 000 贷：事业收入 120 000 借：事业支出 100 000 贷：无形资产 100 000,思考题,1. 事业单位应收及预付款项包括哪些内容？ 2. 事业单位的材料如何计价？如何进行核算？ 3. 什么是对外投资？它可以分为哪几类？如何进行核算？ 4. 事业单位固定资产的标准是什么？它可以分为哪几类？如何进行核算？ 5. 无形资产包括哪些内容？如何进行核算？,