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1、第六章 生产损失的核算 本章主要内容： o一、废品损失的核算 o二、停工损失的核算 （一）生产损失 企业在生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失。 （二）非生产损失 主要是由于企业经营管理或其它原因造成的损失。 如：坏账损失，材料、产成品的盘亏、汇兑损失，投资损失 ，固定资产盘亏毁，以及非常损失等。 一、生产损失的核算内容 生产不合格产品废品损失 机器设备发生故障停工损失 由于管理不善在产品盘亏、毁损、变质等损失 生产损失核算的任务是： （1）正确归集和计算生产损失的发生数额； （2）加强生产损失的控制，及时分析造成生产损失的原 因，明确责任； （3）采用适当的方法，将生产损失恰当地计入 产
2、品制造成本。 v二、废品损失的核算 v（一）废品和废品损失的含义 v1 废品： 是指由于生产原因造成的不符合规定的技术标准，不能按原定 用途使用，或者需要加工修复后才能使用的产成品、半成品和在产 品。（不论生产中发现还是入库后或销售后发现） 废品按其废损程度和可修复价值分： 可修复废品(rework) 指在技术上可以修复而且所需修复费用在经济上合算。 不可修复废品(spoilage) 指在技术上不可以修复或者所需修复费用在经济上不合算 。 2 废品损失：因产生废品而造成的损失。 报废损失= 不可修复废品的生产成本-回收残值 可修复费用 指可修复废品在修复过程中发生的修复费用 3 废品产生的原因
3、： 工废 料废 v注意: v（1）产品入库后，由于管理不善引起的变质损失 v（2）降价出售的不合格产品的降价损失 v（3）实行“三包”企业，产品出售后的一切损失 以上损失不包括在废品损失内。（计入？账户） v（二）废品损失核算的凭证和账户 v1 废品损失核算的凭证 v （1）废品通知单 v （2）返修用料通知单 v （3）工作通知单 o（三）废品损失核算的形式 o（1）不单独核算：不设置“废品损失”成本项目。 o 废品不多时：可以不单独核算废品损失，废品的残值 直接从基本生产成本（直接材料）项目扣除 o（2）单独核算：设置“废品损失”成本项目。 n账户设置 o单独设置“废品损失”总帐并按车间设
4、明细账； o如：废品损失一车间 o 同时“基本生产成本”明细账中增设“废品损失” 成本项目。 o例：某产品本月投产100件，本月直接材料成本为 98 000元其中98件为合格品，2件报废，收回残料20 元。 o 如果不单独核算废品损失，那么98件合格品的直接 材料总成本为98 000-20=97980元。 o如果单独核算废品损失，则98件合格品的直接材料 成本为98098=96 040元，而废品损失（仅指材料 ）为9802-20=1940元 v不单独核算： v基本生产成本甲产品（直接材料） 9 7980 v v v v单独核算: v基本生产成本甲产品（直接材料） 96 040 v废品损失 1
5、940 v o基本生产成本 废品损失 o o o 不可修复废品账务处理 1.废品成本 1）实际成本计算 2）定额成本计算 原材料、 其他应收款 废品损失 2残料回收等 3.净损失转回 o（1）废品损失按废品所耗实际成本计算时 o废品报废以前发生的各种费用与合格品一起计算， 应采用适当的分配方法计算。 o 产品 合格品 o 废品 例、某车间某月完工产品600件，入库时发现废品60件，本月 生产费用：原材料24000，工资6000，制造费用4800元，全部生 产工时2400小时，材料在开始生产时一次投入，废品残值2元/ 件。 项目产量 直接材料工时 直接人工制造费用 合计 600240002400
6、6000480034800 分配率40元/件2.5元/小时 2元/小时 废品成本6024002406004803480 减：残料价值 120 废品报废损失22806004803360 o会计分录 o借：废品损失甲 3480 贷：基本生产成本 甲（直接材料） 2400 （直接人工） 600 （制造费用） 480 o 回收残料 借：原材料 120 贷： 废品损失甲 120 o 假定由过失人赔100元 借：其他应收款 100 贷：废品损失甲 100 o 将废品净损失分配转入同种合格品的成本（是否合理 ） 借：基本生产成本甲（废品损失） 3260 贷：废品损失甲 3260 （2）废品损失按废品所耗定额
7、费用计算 o废品的生产成本按废品数量和各项费用定额计算， 不考虑废品实际发生的生产费用。 o思考：实际成本与定额成本之间的差异？ 企业在生产B产品时发现不可修复废品20件，材料已经 全部投入，加工程度60%。B产品定额成本135元，其 中，材料95，人工15，制造费用25。 材料人工制造费用合计 单位定额成 本 951525135 废品单位定 额成本 9515*60%=925*60%=15 119 废品成本 (20件) 19001803002380 o借：废品损失 2380 o 贷：基本生产成本（直接材料） 1900 o （直接人工） 180 o （制造费用） 300 o如果有残料收回？ o（
8、五）可修复废品损失的核算 o1.不单独核算废品损失时，废品的修复费用直接记入 制造费用。 o2.单独核算废品损失时，修复前发生的生产费用是废 品损失费用么？要转出么？ o发生的修复费用记入“废品损失”的借方。 可修复废品账务处理可修复废品账务处理 废品损失 基本生产成本 1.修复费用 原材料、其他应收款 3.废品净损失 2.残料等 o例、某产品完工1000件，发现可修复废品80件，为 修复这些废品耗用材料600元，生产工时100小时， 工资分配率2.5，制造费用分配率2。 o借：废品损失 1050 贷：原材料 600 应付职工薪酬 250 制造费用 200 o 回收残值50 借：原材料 50
9、贷：废品损失 50 o 转入生产成本 借：基本生产成本 1000 贷：废品损失 1000 o思考？ o上述方法中，将所有的废品净损失转入基本生产成 本，是否合理？ 国外核算废品损失的方法 o1.毁损（spoilage）:被处理遗弃的无法使用的部分。 o1） Normal spoilage: is spoilage that is an inherent result of the particular production process and arises even under efficient operation. Costs of normal spoilage are typica
10、lly treated as a component of good units. o Cost of goods manufactured o2） Abnormal spoilage: is spoilage that should not arise under efficient operating conditions. Abnormal spoilage costs are written off as losses of the accounting period in which detection of the spoiled units occurred. o Loss o2
11、.Rework is unacceptable units of production that are subsequently repaired and sold as acceptable finished goods. o 1）特定工序上的返工：计入产品成本 （work-in-process） 2）非特定工序上的返工：计入制造费用 （overhead） o3.Scrap is material left over when making a product. It has low sales value compared with the sales values of the pro
12、duct. o 1）特定工序出现的废料：废料的变现价值冲转基 本生产成本； o 2）非特定工序出现的废料：废料的变现价值冲转 制造费用。 o国内外废品损失的处理，哪个更合理？ o国内:全部计入成本 o国外：正常范围计入成本，异常范围计入损耗（ loss） o请注意成本的定义： o为达到特定目的而发生的价值牺牲。 v二、停工损失的归集和分配 v1 停工损失 指企业生产车间由于计划减产或因停电、待料、机 器设备发生故障而停止生产所造成的损失 2 停工损失的内容 主要包括停工期间需支付的生产工人工资以及应承 担的制造费用。 3 停工损失核算的依据 停工通知单 4 停工损失的核算 核算科目：“停工损失
13、” 明细账：按停工原因设置明细帐 5 核算程序 1）预提计划内停工损失 2）停工期间实际发生的费用 3）结转计划内的停工损失 4）结转计划外的停工损失 5）应向责任人索赔的款项 停工损失 其他应收款 营业外支出 制造费用 应付职工薪酬 基本生产成本 季节性、修理期间的停工损失 非季节性、修理期间的停工损失 应由过失人、单位、保险公司的赔款 练习题 o企业本月由于电力故障停工200小时，停工期间工资分 配率10元/小时，制造费用分配率15元/小时，责任人 赔付1000元，停工损失如下： o生产工人工资：10*200=2000元 o制造费用： 15*200=3000元 o停工损失合计： 5000元
14、 o停工净损失5000-1000=4000元 o会计分录： 1）发生停工损失： 借：停工损失 5000 贷：应付职工薪酬 2000 制造费用 3000 2）获得的赔偿和非常损失 借：其他应收款 1000 贷：停工损失 1000 3）转入生产成本 借：基本生产成本 4000 贷：停工损失 4000 o补充资料 o某工业企业各种费用分配表所列甲种产品可修复废 品的修复费用为：原材料1750元，应付生产工人工资 800元，制造费用1168元，合计3718元。 o不可修复废品成本按定额成本计价。甲种产品不可 修复废品10件, 定额成本资料为：原材料定额费用共 600元,定额工时共为120小时，每小时的费用定额为 ：工资2元，制造费用3.4元。可修复废品和不可修复 废品的残料，作为辅助材料入库，按计划成本计价 240元；应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同 种产品成本负担。 o要求： o（1）计算甲种产品不可修复废品的生产成本。 o（2）计算甲种产品可修复废品和不可修复废品的净 损失。 o（3）编制归集可修复废品修复费用，以及结转不可 修复废品生产成本、废品残值以及可修复和不可修 复废品净损失的会计分录。