《1999年度注册会计师全国统一考试_专业阶段考试_《审计》试题.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《1999年度注册会计师全国统一考试_专业阶段考试_《审计》试题.doc（15页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、高顿财经CPA培训中心1999年注册会计师全国统一考试审计试题及答案一、单项选择题（本题型共15题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1分。本题型共15分。）1.注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括（TopSage）。A.管理咨询、投资咨询B.代理记账、税务代理C.资产评估D.验资2.下列认定中，与损益表组成要素无关的是（TopSage）。A.“存在或发生”认定B.“权利和义务”认定C.“估价或分摊”认定D.“表达与披露”认定3.注册会计师在出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审
2、计报告时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由，并在可能情况下，指出其（TopSage）。A.对审计意见的影响B.对会计报表反映的影响程度C.对会计报表审计的影响D.对被审计单位财务状况的影响程度4.注册会计师在编制盈利预测审核报告时，如与被审核单位在审核意见方面存在异议且无法协商一致，应当（TopSage）。A.与被审核单位进一步协商，以消除异议B.在意见段之后增加说明段予以反映C.在意见段之前增加说明段予以反映D.修改范围段和意见段5.下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是（TopSage）。A.确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循B.确定应收票据是否存在、完整和
3、归被审计单位所有C.确定应收票据年末余额是否正确D.确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当6.在会计报表审计中，注册会计师必须使用分析性复核程序的阶段是（TopSage）。审计计划阶段实质性测试阶段审计报告阶段A.是是是B.是否是C.否否是D.否是否7.注册会计师审查无形资产的增减及计价时，不应专门审查的是（TopSage）。A.每项无形资产增减的授权批准文件B.不同来源的无形资产的计价方法，特别是商誉的计价处理C.无形资产转让业务是否正确区分不同性质，并进行了适当处理D.无形资产在资产负债表上的披露8.注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了（TopSage）。A.合理制定具
4、体审计计划B.识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会计处理过程C.评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施D.评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效9.固定资产折旧审计的主要目标不应包括（TopSage）。A.确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准B.确定折旧政策和方法是否符合国家有关财会法规的规定C.确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守D.确定折旧额的计算是否正确10.下列各项中，属于注册会计师总体审计计划审核事项的是（TopSage）。A.审计程序能否达到审计目标B.审计程序能否适合各审计项目的具体情况C.对审计重要性的确定和审计
5、风险的评估是否恰当D.重点审计程序的制定是否恰当11.注册会计师在特殊编制基础会计报表的审计报告中，应在意见段说明（TopSage）。A.所审计会计报表在所有重大方面是否按照该基础进行了公允表达B.会计处理方法的选用是否遵循了一贯性原则C.所审计会计报表是否符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定D.对所审计会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示的意见12.有关审计抽样的下列表述中，正确的是（TopSage）。A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据B.审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序C.统计抽样和
6、非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.信赖过度风险和误受风险影响审计效率13.有关审计证据的下列表述中，正确的是（TopSage）。A.注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据B.注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠C.注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取书面证据D.注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据14.有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是（TopSage）。A.只有当注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行
7、审计时，方可接受委托B.只要有法、合同所涉及的财务会计规定的个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，就不应接受委托C.应在审计报告的范围段中指明已经对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行了审计D.应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况15.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（TopSage）。A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务D.注册会计师可以对
8、其能力进行广告宣传，但不得抵毁同行二、多项选择题（本题型共14题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得1.5分。本题型共21分。）1.会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括（TopSage）。A.明确被审计单位应协助的工作B.商定审计收费C.明确审计业务的目的、性质和范围D.评价会计师事务所的胜任能力2.注册会计师运用专业判断确定已获取的审计证据是否充分、适当时，应当考虑的主要因素包括（TopSage）。A.审计的成本与效益B.审计风险及具体审计项目的重要性C
9、.审计经验D.审计证据的类型与获取途径3.下列情况中，注册会计师应当合理运用重要性原则的有（TopSage）。A.确定是否接受委托B.确定审计程序的性质、时间和范围C.执行审计程序D.评价审计结果4.下列情况中，注册会计师应当将重要账户或交易类别相关认定的控制风险，评估为高水平的有（TopSage）。A.被审计单位相关内部控制失效B.注册会计师难以评价相关内部控制的有效性C.注册会计师不拟进行符合性测试D.注册会计师审计小规模企业会计报表5.下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有（TopSage）。A.抽样风险B.可信赖程度C.可容忍误差D.预期总体误差6.在进行
10、符合性测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑（TopSage）。A.增加样本量B.执行替代审计程序C.修改实质性测试程序D.发表保留意见或否定意见7.下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要程序有（TopSage）。A.盘点库存现金B.审查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额D.审查银行存款收支截止的正确性8.下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见的有（TopSage）。A.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据B.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计
11、师无法就对会计报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分、适当的审计证据C.注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度D.被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认9.注册会计师确定长期投资是否已在资产负债表上恰当披露时，应当（TopSage）。A.检查资产负债表上长期投资项目的数额与审定数是否相符B.检查长期投资超过净资产的50%时，是否已在附注中恰当披露C.盘点股票、债券数量，并审查其账实是否相符D.检查一年内到期的长期投资项目的数额与审定数是否相符10.注册会计师对固定资产取得和处置实施符合性测试
12、的重点包括（TopSage）。A.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异B.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准C.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出D.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性11.注册会计师对长期借款进行实质性测试时，一般应获取的审计证据包括（TopSage）。A.长期借款明细表B.长期借款的合同和授权批准文件C.相关抵押资产的所有权证明文件D.重大长期借款的函证回函和逾期长期借款的展期协议12.有关收入和费用审计的下列表述中，正确的有（TopSage）。A.资产负债表项目的审计要结合审查收入与费用
13、项目B.通过资产负债表期初数和期末数的审计，可大致验证该期间的损益情况C.收入和费用审计较多地运用分析性复核程序D.收入和费用审计是资产负债表审计的附带工作13.关于会计报表组成部分的审计报告的下列表述中，正确的有（TopSage）。A.注册会计师应在范围段中指出，会计报表组成部分所依据的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议B.注册会计师应在意见段中说明，所审计会计报表组成部分在所有重大方面按该基础进行了公允表达C.如已对会计报表整体发表否定意见或拒绝表示意见，注册会计师就不应再对该组成部分出具审计报告D.注册会计师应提请被审计单位，不应在会计报表组成部分的审计报告后，附送整体会计报表，以
14、免会计报表使用者产生误解14.有关会计报表审计的下列表述中，正确的有（TopSage）。A.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，应当采用抽样审计方法B.注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托并签订业务约定书C.注册会计师的审计意见，只能为确定已审计会计报表的可靠程度、被审计单位持续经营能力及其经营效率和效果提供合理保证，而不能提供绝对保证D.注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制，据以确定实质性测试的性质、时间和范围三、判断题（本题型共14题。在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1.5分;
15、答案错误的，每题倒扣1分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共21分。）1.对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。（TopSage）2.凡与被审计单位会计报表及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围。（TopSage）3.注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范。（TopSage）4.注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。（TopSag
16、e）5.当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案。（TopSage）6.不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行符合性测试和实质性测试。（TopSage）7.在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。（TopSage）8.注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。（TopSage）9.注册会计师将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时，除应注明资料来源
17、外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。（TopSage）10.对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加说明段予以说明。（TopSage）11.当被审计单位委托注册会计师对依据已审计会计报表编制的简要会计报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告。（TopSage）12.注册会计师评价相关内部控制的控制风险为低水平时，应在审计工作底稿中记录该评价结论及其依据。（TopSage）13.注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。（TopSage）14.应付账款通常不需函证，如函证，
18、最好采用否定式函证。（TopSage）四、简答题（本题型共4题，其中第1.2.3题每题各5分，第4题为4分。本题型共19分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额单位用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）1.请简要说明下表列出的会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义，并将答案填入答题卷的表格内全面质量控制政策含义1.职业道德原则2.专业胜任能力3.督导4.业务承接5.监控2.ABC有限公司系由甲公司（合资中方，国有企业）、乙公司（合资中方，非国有企业）和丙公司（合资外方）共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定,BC有限公司的注册资本币别为人民币;甲公司以
19、房屋及建筑物、土地使用权出资;乙公司以国内机器设备出资;丙公司以货币资金（美元）、进口机器设备（以美元计价）出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理了出资事宜，并委托北京东方会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时所认可的作价依据。3.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）:会计报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120要求:（1）如果以资产总额
20、、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（3）简要说明重要性。4.在何种情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计？期初余额的审计目的是什么？五、综合题（本题型共24分。答案中的金额单位用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。）1.A和
21、B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计。该公司1997年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势上与上年相当。该公司提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。环账准备按期本应收账款余额的5%计提。应收账款和环账准备项目附注：应收账款坏账准备1997年年末余额：16553/52.77应收账款账龄分析账龄年初数年末数1年以内83921091512年118613992一3年116113653年以上14212874合计1216016553（2）固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/
22、累计折旧1997年年末余额49580/11296固定资产原价类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物2093026552123564通用设备86121158629708专用设备10008385412113741运输工具16814605741567土地472472其他设备38915011528合计42092827778949580累计折旧类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物3490898314357通用设备863865341694专用设备30801041204101运输工具992232290934土地1515其他设备115833195合计8540313437811296（3）长期借款
23、项目附注：1997年年末余额13730贷款单位金额借款期限年利率抵押借款银行第一营业部18001995.8-1999.79.72抵押借款银行第一营业部116501994.9-1998.87.65抵押借款银行第二营业部2801997.1-1999.15.925抵押借款合计13730（4）主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收入主营业务成本1997年年度发生额6102052819品名主营业务收入主营业务成本1996年发生额1997年发生额1996年发生额1997年发生额产品40000410003800033800产品20000200201900019019合计600006102057000
24、52819（5）XYZ股份有限公司拥有X有限公司80表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样眼务所收费用的120计算。1997年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，1996年度该项收入为180万元。（6）XYZ股份有限公司于1997年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回。XYZ股份有限公司1997年
25、财务报告批准报出日为1998年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于1997年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回，本公司因此将调整1998年1月份的主营业务收入和主营业务成本。要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，清运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附往内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。2.北京ABC会计师事务所的A和B注册会计
26、师对XYZ股份有限公司1998年度的会计报表进行了审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是1999年3月15日，并于1999年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限公司1998年度审计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：（1）1997年末和1998年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由1997年的5变更为1998年的3。（2）1998年5月1日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为
27、年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计），但当年未计提债券利息。（3）1998年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、货记产成品科目40万元的会计处理。1999年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1998年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。（4）1998年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年
28、，预计净残值为5%。（5）1999年1月10日，公司原材料仓库因为火灾造成z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。要求（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。（2）如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5事项所提出相应的处理建议，A和B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）个和第（5）个这两个事项，并且接受A和B注册会计师对第
29、（5）个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（4）个事项提出相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）这3个事项，并且接受A和B注册会计师对第（5）个事项提出相应的处理建议，但拒绝接受对第（3）和第（4）个事项提出相应的处理建议，请代A和B注册会计师续编下列审计报告：审计报告XYZ股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司1998年12月31日的资产负债表、1998年度利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中
30、国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。ABC会计师事务所（签章）中国注册会计师A（签章）中国北京中国注册会计师B（盖章）报告日期：1999年3月15日1999年注册会计师全国统一考试审计参考答案一、单项选择题1.D2.B3.B4.B5.A6.B7.D8.A9.A10.C11.A12.A13.B14.B15.D二、多项选择题1.ABCD2.BCD3.BD4.ABC5.AC6.AC7.BC8.ABCD9.ABD10.ABC11.ABCD12.ABC.13.ABD14.BD三、判断题1.2.3.4.5.6.7.8.9.1
31、0.11.12.13.14.四、简答题1.答案:全面道德控制政策含义1.职业道德原则会计师事务所应当要求并督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立，客观，公正的原则。2.专业胜任能力会计师事务所就当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计业务。会计师事务所应当为全体专业人员提供适当的专业培训，以提高其专业胜任能力。3.督导会计师事务所应当建成立分级督促导制度，并要求各级督促导人员对各层次的审计工作进行指导、监督和复核。4.业务承接会计师事务所承接审计业务，应当考虑其自身能力和独立性，以及被审计单位管理当局是否正直、诚实等因素。5.监控会计师事务所
32、应当对质量控制政策与程序的执行情况进行监控。2.答案:（1）验证甲公司出资额时所认可的作价依据1）对房屋及建筑物出资，以经法定评估机构评估，并获得国有资产管理部门确认的评估结果为作价依据。2）对土地使用权出资，以经出资各方协商一致并经土地管理部门批准转让的价值为作价依据。（2）验证乙公司出资额时所认可的作价依据对乙公司出资的国内机器设备，以出资各方协商一致的价值为作价依据。（3）验证丙公司出资额时所认可的作价依据1）对外币出资，以出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。2）对进日机器设备出资，以经过国家商检部j司或由其认定的其他鉴定机构鉴定的美元价值，按出资日中国人民
33、银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。3.答案:（1）计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的审计重要性水平判断基础金额（万元）固定百分比数值乘积（万元）会计报表层次的重要性水平（万元）资产总额1800000.5%900净资产880001%880880主营业务收入2400000.5%1200净利润241205%1206（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低;反之，重要性水平越低，审计风险越高。（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要
34、性水平越低，应获取的审计证据越多;反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。4.答案:（1）在下列情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计:1）首次接受委托涉及的会计报表期初余额;2）在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据。（2）注册会计师审计期初余额的目的在于:1）证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报;2）证实上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述;3）证实上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致。五、综合题1.答案:1）内容（l）中可能存在2处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元/应收账款年末余额16 553万
35、元=3.2,与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符;二是应收账款账龄分析中,“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司1997年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。2）内容（2）中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖;二是“固定资产原价房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应
36、小于相应的固定资产原价。3）内容（3）中可能存在1处不合理之处：公司向b银行第一营业部借入的11 650万元长期借款的借款期限为“1994年9月一1998年8月”,按照股份有限公司会计制度的规定，在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。4）内容（4）中可能存在1处不合理之处:X产品1997年的销售毛利率为17.56%,大大高于1996年的5%。既然公司1997年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利水平。5）内容（5）中右能存在1处不合理之处：在公司1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分，不需要披露公司为X有限公司提供
37、货运服务这一关联交易。这是因为，在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。6）内容（6）可能存在1处不合理之处：该项销售退回事宜不应在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整1997年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。因为，根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定，这类销售退回属于“调整事项”。2.答案:（1）1）审计发现的上述第（1）个事项属于企业会计准则会计政策、会计估计和会计差错更正规定的“会计估计变更”,A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由;会计估
38、计变更的影响数。2）审计发现的上述第（2）个事项影响利润总额280万元，应建议公司调整。审计调整分录为:借：财务费用利自支出280万贷：应付债券应计利息280万3）审计发现的上述第（3）个事项，根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定，这类“已证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”,该事项影响利润总额40万元，应建议公司调整。审计调整分录为:借：管理费用35万营业外支出非常损失5万贷：待处理财产损溢40万4）审计发现的上述第（4）个事项影响利润总额4.18万元，应建议公司调整，审计调整分录为:借：管理费用折旧费4.18万贷：累计折旧4.18万5）审计发现的上述第（5）个事项，根据企业会计准
39、则资产负债表日后事项的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”理基属于“非调整事项”。应建议公司在会计报表附注中披露。（2）A和B注册会计师应当出否定意见审计报告。这是因为:1）公司未予调整或披露的第（1）、（2）、（3）、和（5）、这4个事项，均属金额较重大或性质较严重，会计处理方法的选用严重违反了企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定。2）公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为24.18万元。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相奕的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。（3）A和B注册会计师应当出具带解释段的无保留意见的审计报告。这是因为:
40、1）第（4）个事项公影响利润竞赛4.18万元。远远小于会计报表层次的重要性水平。公就该事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告;2）第（5）个事项属于企业会计准则资产负债表日后事项规定的“非调整事项”,由于其金额较大。性质较严重，虽然公司已经接受建议，同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段之后增列说明予以反映。（4）经审计，我们发现,1998年10月31日，贵公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。1999年1月查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为
41、5万元。按照企业会计准则资产负债表日后事项的规定，该事项应计入1998年度损失，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司1998年12月31日资产负债表的资产虚增40万元,1998年度利润及利润分配表的利润虚增40万元。我们认为，除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1998年12月31日的财务状况和1998年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。此外，我们注意到，如会计报表附注所述,1999年1月10日，贵公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。15高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa