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1、1 增值税一般纳税人认定及营改增 政策培训 芜湖市国税局纳税服务局 2 一、认定政策解读 一般纳税人资格认定管理办法，根据年应税销售 额是否超过小规模纳税人标准将纳税人分为两类： 一、年应税销售额超过标准的纳税人； 二、新开业或年应税销售额未超过标准的纳税人。 3 一、认定政策解读 （一）年应税销售额超过标准的纳税人 4 年应税销售额超过标准的纳税人 增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务 总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定 外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 _ 一般纳税人认定管理办法第三条 应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税 务总局规定标准的纳
2、税人为一般纳税人，未超过规定标 准的纳税人为小规模纳税人。 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申 请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局 制定。 _营改增实施办法第三条、第五条 年应税销售额超过标准的纳税人 标准： 1. 从事货物生产、提供劳务的：50万元 2. 从事货物销售的：80万元 3. 从事应税服务的：500万元 依据：增值税暂行条例实施细则第二十八条 营改增试点实施办法（财税201337号） 6 年应税销售额超过标准的纳税人 年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12 个月的经营期内累计应征增值税销售额。包括 纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估 调整销售额、税
3、务机关代开发票销售额和减免 税销售额。（营改增纳税人还包含差额扣除部 分） 稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入 查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属 期销售额。 7 年应税销售额超过标准的纳税人 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （一）其他个人按小规模纳税人纳税；（不属于） 下列纳税人可选择办理一般纳税人资格认定： （一）非企业性单位；（不经常提供应税服务的） （二）不经常发生应税行为的企业； （三）不经常提供应税服务的个体工商户。（营改增） 依据：实施细则第二十九条，认定办法第五条。 营改增实施办法第三条 8 年应税销售额超过标准的纳税人 其他个人，是指自然人。 非企业性单位，是
4、指行政单位、事业单位、军事 单位、社会团体和其他单位。 不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税 人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税 应税行为。 依据：总局关于明确增值税一般纳税人资格认定 管理办法若干条款处理意见的通知第三五条 9 年应税销售额超过标准的纳税人 纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下 同）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人 申请认定表，申请一般纳税人资格认定。 认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起 20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务 机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税 人。 告知内容： 1.同意其认定申请； 2.资格确认的时间。 10 年应税
5、销售额超过标准的纳税人 纳税人未在规定期限内申请一般纳税人 资格认定的： 主管税务机关应当在规定期限结束后20 日内制作并送达税务事项通知书，告 知纳税人。 11 年应税销售额超过标准的纳税人 认定起始日：纳税人自认定机关认定为一般 纳税人的次月起按照中华人民共和国增值税 暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按 照规定领购、使用增值税专用发票。 认定类型：正式一般纳税人 12 认定办法解读 （二）新开业或年应税销售额未超过标 准的纳税人 13 新开业或年应税销售额未超过标准的纳税人 条例：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确 税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不 作为小规模纳税人，
6、依照本条例有关规定计算应纳税 额。 营改增实施办法：小规模纳税人会计核算健全，能 够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一 般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度 规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 新开业或年应税销售额未超过标准的纳税人 新开业纳税人，是指自税务登记日起30日 内申请一般纳税人资格认定的纳税人。 15 新开业或年应税销售额未超过标准的纳税人 对提出申请并且同时符合下列条件的纳税 人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人 资格认定： （一）有固定的生产经营场所； （二）能够按照国家统一的会计制度规定设 置账簿，根据合法、有效凭证
7、核算，能够提 供准确税务资料。 16 新开业或年应税销售额未超过标准的纳税人 主管税务机关受理纳税人申请以后，根据 需要进行实地查验，并制作查验报告。 查验报告由纳税人法定代表人（负责人或 者业主）、税务查验人员共同签字（签章） 确认。 实地查验时，应当有两名或者两名以上税 务机关工作人员同时到场。 实地查验的范围和方法由各省税务机关确 定并报国家税务总局备案。 17 新开业或年应税销售额未超过标准的纳税人 我省规定税务机关应按以下规定开展实地查验工作： （一）到纳税人的实际经营地进行实地调查，核实纳 税人提供的经营场所产权证明或租赁协议，或其他可使 用场地证明，现场确认其是否有固定的生产经营
8、场所； （二）调取纳税人的账簿资料，查验纳税人是否已按 照国家统一的会计制度设置了账簿，纳税人的会计核算 是否符合会计制度规定； （三）对已开业但年应税销售额未达标准的纳税人， 还应携带纳税人的户管资料，实地核实纳税人的生产经 营情况和纳税情况与其提供的资料是否相符。 18 新开业或年应税销售额未超过标准的纳税人 认定完成时限：税务机关应自受理申请之 日起20日内完成，并由主管税务机关制作、 送达税务事项通知书，告知纳税人。 19 新开业或年应税销售额未超过标准的纳税人 认定起始日：新开业纳税人自主管税务机 关受理审批的当月起按照中华人民共和国增 值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额， 并按照
9、规定领购、使用增值税专用发票。 认定类型： 小型商贸批发企业：辅导期一般纳税人 除此之外的其他企业：正式一般纳税人 20 特殊规定 个体工商户新认定为增值税一般纳税人的 ，税务登记代码统一为其个人身份证号码加 两位顺序码（顺序码为数字01至99），长度 为17位和20位两类。凡不符合上述编码要求 的，应及时办理税务登记代码变更。 依据：国家税务总局关于新认定增值税一般纳税人使用增值 税防伪税控系统有关问题的通知（国税函2010126号 ） 21 两类纳税人资格认定比较 收入已超过标过标 准新开业业或未超过标过标 准 认认定 流程 受理审批文书发放 受理调查（审核）审批 文书发放 审审批 结结果
10、 同意认定同意或不同意认定 认认定 类类型 正式一般纳税人小型商贸批发：辅导期 其他：正式一般纳税人 认认定 期起 审批认定的次月1日新开业：审批认定当月1日 已开业：审批认定次月1日 营改增政策解读 纲领性文件：财政部 国家总局关于 在全国开展交通运输业和部分现代服务业 营业税改征增值税试点税收政策的通知 （财税201337号）以及四个附件。 文件适用范围 二、营改增新政 征收范围的变化 其征税范围增加了“1+7”个行业。即交通 运输业和部分现代服务业。其中部分现代 服务业包括7个：研发和技术服务、信息 技术服务、文化创意服务、物流辅助服务 、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广 播影视服务。
11、 广播影视服务，包括广播影视节目（作 品）的制作服务、发行服务和播映服务。 营改增新政 税率的变化 已有的税率：17%、13% 提供有形动产租赁服务，税率为17% 增加的税率： 11%适用于：提供交通运输业服务 6%：提供部分现代服务业服务（有形动 产租赁服务除外） 已有的征收率：6%、4%、3%、2% 营改增新政 计税方式的变化：一般计税和简易计税 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通 运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴 纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、 公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、 出租车、长途客运、班车。 试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点 实施之日前购进
12、或者自制的有形动产为标的物 提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用 简易计税方法计算缴纳增值税。 营改增新政 销售额规定变化一 上海、安徽试点时，增加了差额征税的规 定。即纳税人提供交通运输服务、仓储服务 、广告代理服务和国际货物运输代理的可以 实行差额征税。 变化：2013年8月1日，全国试点后只保留 了有形动产融资租赁服务差额征税政策。 营改增新政 销售额规定变化二 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或 者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生 本办法第十一条所列视同提供应税服务而无 销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序 确定销售额 营改增新政 进项税额的变化一 除接受铁路运输外，取消了按
13、运输费用结算 单据等计算进项税的规定。 取消了试点纳税人接受试点小规模纳税人提 供交通运输服务，按增值税专用发票注明金额 和7%扣除率计算进项税的规定。 上述政策取消后，纳税人除了取得铁路运输 费用结算单据外，将统一按照增值税专用发票 的票面税额抵扣进项税额。 营改增新政 进项税额的变化二 取消了不允许试点纳税人和原增值税纳 税人抵扣其自用应征消费税摩托车、汽车和 游艇进项税的规定。从8月1日起，增值税一 般纳税人购入自用应征消费税的摩托车、汽 车和游艇，取得的进项税额可以抵扣。 非增值税应税项目内容发生变化。 接受的旅客运输服务不允许抵扣进项税。 营改增新政 进项税额的变化三 1.增值税专用
14、发票 2.货物运输业专用发票 3.机动车销售统一发票 4.海关进口增值税专用缴款书 5.农产品收购发票 6.农产品销售发票 7.铁路运输费用结算单据 8.扣缴税款的税收通用缴款书 营改增新政 纳税义务发生时间的变化 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取 得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的， 为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过 程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合 同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面 合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当 天。 营改增新政 纳税义务发生时间的变化 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收 款方式的，其纳
15、税义务发生时间为收到预收 款的当天。 营改增新政 减免税的变化 下列项目免征增值税 （一）个人转让著作权。 （二）残疾人个人提供应税服务。 （三）航空公司提供飞机播洒农药服务。 （四）试点纳税人提供技术转让、技术开发 和与之相关的技术咨询、技术服务。 （五）符合条件的节能服务公司实施合同能 源管理项目中提供的应税服务。 . 营改增新政 下列项目实行增值税即征即退 （一）注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳 税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运 服务。 （二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实 际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。 （三）试点纳税人中的一般纳税
16、人提供管道运输服务， 对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退 政策。 （四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁 业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资 租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值 税即征即退政策。 营改增新政 办法明确：增值税起征点不适用于认定为 一般纳税人的个体工商户。 营改增主要文件 财政部 国家总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服 务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）和应税服务范围注释以及四个附件： 附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试 点实施办法、附件2：交通运输业和部分现代服务业营业 税改征增值税试点有关事项的规定、附件3：交通运输业 和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定、 附件4：应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定 关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报 有关事项的公告（国家税务总局公告2013年第22号） 总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法（财税 201284号）。 37 谢 谢！