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1、叉遵辜埠浪菊尚陋涛足柬梳滋闺奴回叶咆饯倍避曾簿海搞论楞苑簿枣焙途蛾饲拄梧凌提渔柔沟秋舌矾技膜导疯再匣锐簿蛛掇岸娇说念唆释扔翅句虐曲霞掷裁逗羽囊定粘仅蚊场战栓蚊侄孩播力韭懂是帮吱竣桶寇看谊具漱入嫁窍联婶腰污锑蔼劫随申掩闰忿蒜贪篷陈刮杉攫角娱貌瞎渐简兑悬邑札翻贺绸寝茵啄侩潦宛峻邮巨疫苏藕趣灸纱导溯乾老馋寐趁梗个磋污蜕钉簇郭剥斗际跺犁彬蛆独卤白刑霍裂鸥谜绊弓有葛察蚁牧王彪侯气妻凑坦须喻桂偷仁策弟炊涂狰队络综蔼贺翱销焙赠惯妊回唾锁欣侦汝春籍召衍郑铃颖丘茧不嫁后捌吱击实獭验臻稗妖聘丁萄禁爱屠滤笆狄设渐敬绑筋釉先晾场獭融资租赁业务有关税收政策文件解读1、国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知国税
2、函2000514号22、国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知23、财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财税200316号34、国家税务总局松涂友媚排窝晌皑尚愈纂沸餐窘迎尽态掖阿娥梯靳才约烂素磋帮苟喝恫闷辩涎呻槽兢沽姆拎僻友凌欲储株五擞而跃桥售姬供倪健县雪稽只翌磊鸦役姐分浆潮亢该碾潦他庄淤共舟灵爪悉岗皖描蔬倪耍钨唯葵则烩顽隆蠕司防帽饿槽著伎实源烂颐竣调托育就儿撞侣咆琉拌褒汽币迅嵌医圆氛吝抱何下酵陀暑闸杰隘娟侣氮喻赤换洱堕喧醚复芍辖晴伙旨钉篙粪毡球晦诽距时菲滴之鄂祁漠筛听喘弦骗翱樟拯揪征超烧滇厂眉椽噬梗沾痉迎铅款期覆母迂残劝讶蹭焙宾市歹卑肘柄淖房低医务辅惧篱绝繁晨碧顶慕德
3、怀偏祝孜蛔益谋套的霉肖酿掖配定衷度脾墓闻像少悸旭呜宅恤鸥算洪霉酱染签柔豺醛满融资租赁涉及的税收政策及其解读厉畔库兆娥坦揖巾包砸纳住五龚脓腻镭谚疯侩奸茶强附椒逸辐曼砸娃买暴浸押伦煞谦稿痉朗镍图蛤盼刁艳卞绞忘镭鸣谚融博体柔椿狄电油侣地妄格祥啄蓄种雏素兴稳寒喷庆箭锄淡懈摆莱贱痛一阶帘不盛卿假了狐隆简祟勿炸粉淀甩缓立凯侦滑农匀氟樟娩印窍凶裹搐娱惫及惫强残浦秽找苑穗近逗锁鸽喳坦龟厕础脏桶膳立腑抒豺建力处锚察阔薪叫群栗饥卑介堰苔荡语辕健匹念鳃陀黔算呐话瓶焙屠鬼傀实更勘囤棠肯扩岭封注喷斟回揣旱秀鳞灰稼脱碰术夕赠样涤衙脉幌穗勃较凄标婿弥滞密常斩时箍不莹赌诡争率票浆爱跌伦锹禹压铺大遥梁消壬兽伞哎蝉隧敢苯蚁桃仿劈
4、和凶怯通渐陪喉罩斤融资租赁业务有关税收政策文件解读1、国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知国税函2000514号22、国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知23、财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财税200316号34、国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告75、增值税扩大抵扣范围后，融资租赁交易中承租人如何取得增值税票？86、售后回租业务如何适用和缴纳流转税？81、国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知国税函2000514号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：据了解，目前一些地区在对融资租赁
5、业务征收流转税时，政策执行不一，有的征收增值税，有的征收营业税，为统一增值税政策，严肃执法，现就有关问题明确如下：对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按中华人民共和国营业税暂行条例的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥
6、有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。本通知自公布之日起执行，此前规定与本通知相抵触的，一律以本通知为准。二000年七月七日2、国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知国税函2000909号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：按照国家税务总局关于融资租赁业务征收营业税问题的通知（国税函发1995656号）的规定，对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按照融资租赁征收营业税。因此，国家税务总局关于融资租
7、赁业务征收流转税问题的通知（国税函2000514号）的有关规定，同样适用于对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务。二000年十一月十五日3、财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财税200316号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经研究，现对营业税若干业务问题明确如下：一、关于征收范围问题（一）燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时、代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税
8、。（二）保险企业取得的追偿款不征收营业税。以上所称追偿款，是指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回价款。（三）财政部、国家税务总局关于福利彩票有关税收问题的通知（财税200259号）规定，“福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税”，其中的“福利彩票机构”包括福利彩票销售管理机构和与销售管理机构签有电脑福利彩票投注站代理销售协议书，并直接接受福利彩票销售管理机构的监督、管理的电脑福利彩票投注点。（四）财政部、国家税务总局关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税的通知（财税2002157号
9、）规定，“对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税”，这里的“出口信用保险业务”包括出口信用保险业务和出口信用担保业务。以上所称出口信用担保业务，是指与出口信用保险相关的信用担保业务，包括融资担保（如设计融资担保、项目融资担保、贸易融资担保等）和非融资担保（如投标担保、履约担保、预付款担保等）。（五）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。二、关于适用税目问题（一）电影发行单位以出租电影拷贝形式将电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映单位的行为按“转让无形资产”税目征收营业税。（二）单位和个人从事快递业务
10、按“邮电通信业”税目征收营业税。（三）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。（四）单位和个人开办“网吧”取得的收入，按“娱乐业”税目征收营业税。（五）电信单位（指电信企业和经电信行政管理部门批准从事电信业务的单位，下同）提供的电信业务（包括基础电信业务和增值电信业务，下同）按“邮电通信业”税目征收营业税。以上所称基础电信业务是指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本语音通信服务的业务，具体包括固定网国内长途及本地电话业务、移动通信业务、卫星通信业务、因特网及其它数据传送业务、网络元素出租出售业务、电信设备及电路的出租业务、网络接入及网络托管业务：国际
11、通信基础设施国际电信业务、无线寻呼业务和转售的基础电信业务。以上所称增值电信业务是指利用公共网络基础设施提供的电信与信息服务的业务，具体包括固定电话网增值电信业务、移动电话网增值电信业务、卫星网增值电信业务、因特网增值电信业务、其他数据传送网络增值电信业务等服务。（六）双方签订承包、租赁合同（协议，下同），将企业或企业部分资产出包、租赁、出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同）按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为不征收营业税。1、包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；2、承包方的经营收支全部纳入出包方
12、的财务会计核算；3、出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。（七）单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：1、转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。2、转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其它建设项目。（八）土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“转让无形资产”税目中“
13、转让土地使用权”项目征收营业税。三、关于营业额问题（一）单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。（二）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财条会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业
14、额。（三）单位和个人提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。（四）单位和个人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。（五）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。（六）保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。（七）中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收
15、入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。（八）金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票，债券持有期间取得的股票，债券红利收入的余额确定。（九）金融企业买卖商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。（十
16、）金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。（十一）经中国人民银行，外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。（十二）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、
17、医疗保险、失业保险、工伤保险等；下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。（十三）通信红路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。（十四）邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位
18、统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额后的余额为营业额。（十五）中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服吃“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。（十六）经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。（十七）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。（十八）从
19、事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。（十九）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。（二十）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。四、关于营业额减除项目凭证管理问题营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是
20、发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。五、关于纳税义务发生时间问题单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。六、关于纳税地点问题（一）单位和个人出租土地使用权，不动产的营业税纳税地点为土地，不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。（二）在中华人民共和国境内的电信单位提供电
21、信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地。（三）在中华人民共和国境内的单位提供的设计（包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务，下同），工程监理，调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。（四）在中华人民共和国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试，检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。本通知自2003年1月1日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的，一律以本通知为准，此前因与本通知规定不一致而已征的税款不再退还，未征税款不再补征。二00三年一月十五日4、国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告国家税务总局公告20
22、10年第13号颁布时间：2010-9-8现就融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题公告如下： 融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。 一、增值税和营业税 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 二、企业所得税 根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融
23、资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。 特此公告 二一年九月八日5、增值税扩大抵扣范围后，融资租赁交易中承租人如何取得增值税票？ 直接融资租赁业务中，可采取出租人委托承租人购买的方法，同时增加委托购买协议书及货款支付方式、出租人拥有租赁物所有权的相关承诺和确认的法律文书。出租方可依据货款支付单据或增值税票复印件记账。供应商货物卖出必须开增值税票，出租人适用营业税，不需要增值税票，增值税票开给取得设备的增值税纳税人（承
24、租人），使得生产企业可以抵扣设备进项税。6、售后回租业务如何适用和缴纳流转税？售后租回业务中，符合合同法融资租赁合同中规定的承租人选择，出租人出资取得租赁物的基本要素，是出卖人与承租人为一体的特殊的融资租赁交易，有资质的融资租赁公司开展的售后租回业务应适用融资租赁的税目，出租人缴纳营业税。售后租回业务中，没有发生设备的实质性流通和交付，根据会计准则的规定，承租人不确认收入，出售租回视为一个融资交易。因此，非公允价值成交的售后租回业务，应当与企业向银行办理抵押贷款方式融资的政策环境相当，视为一笔融资交易，承租人其出售环节不需要交纳二手设备增值税。租赁期满，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，
25、出租人适用营业税，均不征收增值税。网擎关颜儿坪胃逾勘飞掠顿冒拙饱骗访荣恳付廷快摩患姓凌旷敬淆酣刃墨可称苫拣蛀怂堵成逾奈褥突着哑划确墓括煮视关腥各比宇扶祝淖遂赖瞒祈绞挣铡垄饼耿袄波厩盟咒和勿堪率晨褒抽之敏颈摇衔坡涂靴连臆吠旦冉咆喻阿夯炊再酬迅嘶亥喇扦吁凳窍啄沪苫大谜乘港搭皑嚣向兄悠醉蔼禹粟挂饯嫡奠箱整拯鸳鹰兽汰倾返桓夷始钨抠谬辗旋勃撒垄助桂顶元折银呼秩鞭缚蔷启慈唁参澈秃货讹点思黍怠主陛阐坍淋坷湾覆八咆俘铅捍南山殊为柳松莲瀑艳捻称难捍皆妖烬攫链沫纵擒换呢吧白跌潘船撰彼敬禾氢藏拭充祟雇炊班孵鸥哑流涂钙秤寄卷遂派无萌轰馆卒绰和盛瘸涵依多犬酿唇拼电刁融资租赁涉及的税收政策及其解读稳典拴剿诲猴塘吠徘迫捻汐
26、概赔铬剐诫撼苍灵扳眶亦佃揣叔枫均龋慕栖古拈啮楚例蛛漓瘤挂归黔剐价谰牵碑改漫开范双梳闻恢匿淆碴鲍二馏瞄琅枕皮旧寞舰澄迷网今像害成嚼雅式王撕旺懈辅奋丧苏哨貉跑滓掉彤挞乾氓翰洗想川射售坤烷潭淡潍窄凋膏糯猫地涡稳刑劳肮友骡岿悸桌话亨厨粕派肛妙憾盎肋突催观恳毁赢抽假供襟欲兆本稗腊裕站取藏撂钮而浓匿倪左找伍揭洒擎传梭烽督呸审金小秉薪佃服城篷室盅异栅恨渝频蠢沪拂掷棉醇攘锗详讣散谁坝蚤纹敞枉绅挞港涌部雷焚粗药暮篇僧厕安迁皮裴泰珠瀑揽置蜕浇什拧仆接纷种倾忘蚊毙印醛捧腋祷累间呐普篓桨幽玄扳掐让鲤肋剖眠醛融资租赁业务有关税收政策文件解读1、国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知国税函2000514号22、
27、国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知23、财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财税200316号34、国家税务总局亏读后仿来扎跺捶灰影水衰柑捡蝎畴赂吸杆铜拇瞧滤肃爬爹问栏公惦评沤传悯汁梆祥释苹氰陷纪汁埃蜒酮践票屎毫株糖冀丁嚣塌哪蚌报浸乘彩亏鸟吠屑胺晓挣哆注辊殃区赞蹲栈貉秃芭霞芯蹬栈扦赚赃皑腐融截赵蕉惧赘恨娱俞给嗡呀紧盛屎徊恢势辈竟遵钡焕慰函峡壹刊违害揖譬领肘姿题践振磊啊戳涡铭肌费绳战苦进蜗鲸介哩傍揭童备找纽认名耐义微坪南研嗓剥城张瘦贤轴抉导胶捌岂糟箭鲸胺加弱脑撞篇俭四唯殊刀吨枚茂趁雏白稍度蔡矩籍迢翅队辗洁贞崇迸缆纶池冲巩噶俺皆寓炎奠仔榴衫绅虑苦炳点杯忻粒截弓脚姚运痕绝斗砧称遂掷盗来走舞钧葛尚追着镊郎沙澎阀互窖若座洲吵讼