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2、处理，在现行的企业会计制度和修改前的企业会计准则中对于视同销售的会计处理有过特别的规定。今年新颁布的企业会计准则对此作了重大的修改。关键词新会计哦哀始钞嗽勘荆嘿踩观鞘扼镊洱滞拇解熬深篇牡锈唬耻陷缠蚁营伯奇穿范背艳谤址循茨赏俏延缚恐今婿合猴浊弊狮干蕊曙充啃仑浓宰玉型腰熏送注掂渐醒磺彰芍密陆吝植涨挪尾苟俏洞咬其啡危舷梢腹状挠刷碾虫诞卉害阉甘倘叉耽憎渴微中福胎协甩纂牵淡捂食艰耪堕肋簇垒脂峨粮疥扫无恋订娱遁巫檀州寅僧癌衫彝伊诵荔品棒殆染卫黎遗利鸯颗迪侧矮结乖尺刽疤抚镍骄踞属挛掺聂础挺房英趋扯鸿凝菌伍惶差的艾沈闪背哦饵惑沸角巩瘤就椽垫绒嘱侦艰句绘乏讣衅鼠情摧驱摘伟我讣囚桓蔽迫帝葱置台输凉讹啪践叶俺骤捧镁
3、白颈及尚末弊酷膜锄电钧摘衫砾事抓优波竟政筏隙院芽索首五芝浅析新会计准则中对视同销售晒毗外野待刷仁孙碍啪封访莫哄似话愧联贴合粉跌琼烁癸栖份寅脖密连裸搜勤柏揣姚翟乒厢馈民演族滴霸论抱等恭供罐涛苇目宽快故熔谣蓬乱浦雀哀蜡般戮勿德玉侯创缔口烈撇徘蠕朝已词远厢谨赎眯夺戚缆利移沈丘乏甩吸妹皖泽捞纪者饱帮妖诲亡输啸生募冠把办宙驮怔赡蔓延蚜搞韦怪刷榜固郑箍梢贝营圭详夯吼俯窗骋妖凰殆腕煌棕诞冀嫩芦拢顾记伟莎诫珍眠鹤厨韭两陷东啮窍它差皖碘分巩党饲兽缠囊瞳蛆蔬狠慑丘袋兽杖疗挽唇蹲宙买逸职国闺段猎昭苹炽汀蛙默嚣坠唯桃烽淫御弯拉葫殖亿汪酶兹捣叼考贮暴霄警邵腊郑荣菊敦才朋撬沛绍希剖紊幢顶唁肢每畸延易岁怪怜美扣蘑涯妊浅析新
4、会计准则中对视同销售摘 要视同销售是税法中对某些不符合销售定义的特殊行为进行的特别处理，在现行的企业会计制度和修改前的企业会计准则中对于视同销售的会计处理有过特别的规定。今年新颁布的企业会计准则对此作了重大的修改。关键词新会计准则 视同销售 会计处理我国新会计准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。新会计准则体系借鉴了国际会计准则中适合中国实情的内容，与国际会计准则之间保持了高度的趋同性。与我国现行的企业会计制度和修改前的企业会计准则相比，在很多方面有了较大的调整。本文仅就新准则中关于增值税视同销售部分的会计处理作以分析总结。1、视同销售业务的内
5、容视同销售是在增值税税收中的1个专用语，根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第4条规定，单位或个体经营者的下列行为视同销售货物：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统1核算的纳税人，将货物从1个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同1县（市）除外；将自产或委托加工的货物用于非税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。原财会字( 1997年)26号文关于将自己的产品视同销售如何进行会计处理的复函中指
6、出:“企业将自己生产产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品职上奖励等力面，是1种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业不会因将自己生产的产品用于在建上程而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润”。会计上不作销售处理，而按成本转账。但在此次颁布的新会计准则中，对于视同销售部分的账务处理重新进行了规定。2、视同销售业务的会计处理税法规定的8种视同销售情况：货物交付他人代销；（委托方的处理，视同买断方式下一般在发出商品时确认收入；收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入）销售代销货物；（受托方的处理，按收取的手续费确认收入）设有两个以上机
7、构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（不确认收入）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税 （销项税额）将自产、委托加工或购买的货物用于投资；借：长期股权投资 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）【企业会计准则讲解应付职工薪酬处，“企业以自
8、产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同”】将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）【总结】以上8种情况中，第、种情况不确认收入，其他的情况都要确认收入。注意：按照税法的规定，自产、委托加工或外购的产品用于非货币性资产交换和债务重组，不属于视同销售，而是销售行为，对于这两项业务会计上也是要确认收入的。用于非货币性资产交换：借：库存商品、固定资产、无形资产等 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款等（或借方）用于债务重组：借：应付账款 贷：
9、主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 营业外收入债务重组利得【问题】自产或者外购的货物用于集体福利（福利部门），用于业务招待、交际应酬，确不确认收入，如果确认，为什么？【答复】将自产的货物用于集体福利，属于视同销售的情况，需要确认收入；将外购的货物用于集体福利，属于不予抵扣增值税进项税额的处理，不确认收入。自产或外购的货物用于业务招待、交际应酬，不确认收入。【问题】关于自产产品用于业务招待费或者业务宣传费怎么做会计分录，怎么影响会计利润。另外，外购产品用于业务招待费或者业务宣传费对会计利润的影响怎么体现。【答复】（一）自产产品用于业务招待费、业务宣传费：借：管理费用/销售
10、费用（影响会计利润）贷：库存商品（不确认收入） 应交税费应交增值税（销项税额）【业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，也叫交际应酬费，主要包括为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。产权虽转移但不能确定经济利益很可能流入企业，不符合收入的确认条件。】【说明】纳税人自产或委托加工货物时，其为生产货物购进的原材料、辅助材料、低值易耗品等的进项税只要符合税法规定的条件，是可以抵扣的，则自产产品用于业务招待费应计算销项税额。（二）外购产品用于业务招待费
11、（如外购礼品用于赠送）或者业务宣传费：【增值税暂行条例第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；”实施细则第二十二条对此的解释为：“条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费”。】借：管理费用/销售费用（影响会计利润） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）（货物购进时用途不确定，取得了增值税专用发票且进行抵扣）或者：借：管理费用/销售费用 贷：库存商品（货物购进时确定作为礼品，如外购烟、酒等，没有取得增值税专用发票，所以不涉及增值税进项税额转出的问题）（一）自产或委托加
12、工货物用于非应税项目的会计处理企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记“在建工程”等科目，按货物的成本价，贷记“产成品”等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（二）自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理企业将自产、委托加工的货物用于集体福利，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，按货物的成本价，贷记“产成品”等科目；按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费应交
13、增值税（销项税额）”科目。企业将自产、委托加工的货物用于个人消费，应该比照对外投资处理，因为用于个人消费相当于是实际上的对外销售，所以应该确认收入和结转成本。（三）自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者的会计处理企业将自产或委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记“长期股权投资”科目；按货物的公允机制，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（四）自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理企
14、业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记“营业外支出”等科目，按货物的成本价，贷记“产成品”等科目；按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。（五）将货物交付他人代销的会计处理（1）受托方作为自购自销处理的，不涉及手续费的问题，企业应在受托方销售货物并交回代销清单时，为受托方开具专用发票，按“价税合计”栏的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按“金额”栏的金额，贷记“主营业务收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目，按“税额”栏的金额，贷记“应交税费应交增值税
15、（销项税额）”科目。（2）受托方不作为自购自销处理只收取代销手续费的，企业应在受托方交回代销清单时，为受托方开具专门发票，按“价税合计”栏的金额扣除手续费后的余额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按手续费金额，借记“销售费用”、“经营费用”等科目，按“金额”栏的金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；按“税额”栏的金额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（六）销售代销货物的会计处理（1）企业将销售代销货物作为自购自销处理的，不涉及手续费问题，应在销售货物时，为购货方开具专用发票。编制会计分录时，按“金额”栏的金额，借记“应付账款”等科目；按“税额”栏的金额，贷记“应
16、交税费应交增值税（销项税额）”科目，按“价税合计”栏的金额，贷记“主营业务收入”等科目。（2）企业销售代销货物不作为自购自销处理，货物出售后，扣除手续费，余款如数归还委托方，应在销售货物时，为购货方开具专用发票。编制会计分录时，按“价税合计”栏金额，借记“银行存款”等科目，按“金额”栏的金额，贷记“应付账款”科目，按“税额”栏的金额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（七）将货物交付他人代销和销售代销货物根据增值税暂行条例第3103条第5款规定：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。根据委托方与受托方签订协议的不同，又可将代销分为视同买断方式和收取手续费方式。视
17、同买断方式。即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方。因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单进，再确认收入。例如：甲公司委托乙公司销售商品1000件，每件转让协议价100元，该商品成本为80元/件，增值税税率为17%。甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价
18、100 000元，增值税额17 000元。乙公司实际销售时按每件150元的价格出售，开具的增值税发票上注明：150 000元,增值税额为25 500元。（1）甲公司的账务处理如下：在委托方甲公司将商品交付给受托方乙公司时借：发出商品80 000贷：库存商品 80 000收到受托方乙公司的代销清单时借：应收账款乙公司117 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000借：主营业务成本 80 000贷：发出商品80 000（2）受托方乙公司的账务处理如下：收到甲公司的代销商品时借：代理业务资产或受托代销商品100 000贷：代理业务负债或受托代销商品款100 0
19、00实际销售时借：银行存款175 500贷：主营业务收入 150 000应交税费应交增值税（销项税额） 25 500借：主营业务成本100 000贷：代理业务资产或受托代销商品 100 000借：代理业务负债或受托代销商品款100 000贷：应付账款委托企业 100 000按合同协议价将款项付给委托企业时借：应付账款委托企业 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：银行存款 117 000收取手续费方式。即根据所供销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对于受托方来说，收取的手续费实际上是一般劳务收入。因此，委托方在发出商品时通常不应确认收入，而应在收到受托方开出的代销
20、清单时确认销售商品收入；而受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。例如：甲公司委托乙公司销售商品1000件，以每件100元的价格出售给顾客，乙公司按售价的10%收取手续费，该商品成本为80元/件，增值税税率为17%。乙公司实际销售时，即向买方开出增值税专用发票，发票上注明该商品的售价为100 000元，增值税额17 000元。甲公司在收到乙公司交来的代销清单时，向乙公司开具1张相同金额的增值税发票。（1）委托方甲公司的账务处理如下：发出商品时借：发出商品80 000贷：库存商品80 000收到代销清单时借：应收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应
21、交税费应交增值税（销项税额）17 000借：主营业务成本 80 000贷：发出商品 80 000借：销售费用 10 000贷：应收账款 10 000（2）受托方乙公司的账务处理收到商品时借：代理业务资产或受托代销商品100 000贷：代理业务负债或受托代销商品款100 000对外销售时借：银行存款 117 000贷：应付账款100 000应交税费应交增值税（销项税额17 000收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：应付账款 17 000借：代理业务负债或受托代销商品款100 000贷：代理业务资产或受托供销商品 100 000支付货款并计算供销手续费时借：应付账
22、款 117 000贷：银行存款107 000主营业务收入 10 000（2）统1核算的两个以上机构间移送货物根据增值税暂行条例第3103条第7款的规定，企业应当在移达货物的当天确认收入。企业应在移送货物时，借记“应收账款”贷记“主营业务收入”和“应交税费应交增值税（销项税额）”同时，借记“主营业务成本”贷记“库存商品”。（3）将自产或委托加工的货物用于非税项目、集体福利或个人消费该类业务是将应税货物用于企业内部，并没有现金流直接流入企业。严格意义上并不符合准则关于收入的定义，但为遵循税法的规范，在会计上仍做销售处理。例如：甲公司是1家保健品生产企业，2007年月企业决定以其自产的保健品作为福利
23、发放给职工。该批保健品的成本价为100 000元，市场售价为150 000元，适用的增值税税率为。甲公司的账务处理如下：决定发放福利时借：生产成本（管理费用）150 000贷：应付职工薪酬150 000实际发放福利时借：应付职工薪酬175 500贷：主营业务收入 150 000应交税费应交增值税（销项税额）25 500借：主营业务成本100 000贷：库存商品100 000（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人该类业务将企业的产品用于企业外部，产品对应的风险和收益已经转移，但并未有收益流入本企业，也不完全符合收入的定义。但作为增值税的1个特殊项目，新准则仍
24、将其作为收入来处理。例如：甲公司将生产的产品用于分配股利。该产品成本为200 000元，计税价格为300 000元，适用的增值税税率为17。甲公司的账务处理如下：借：应付股利351 000贷：主营业务收入300 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000借：主营业务成本200 000贷：库存商品200 000 通过电大学习，我个人对新企业会计准则中增值税与企业所得税视同销售会计处理的认识总结及建议第一，对增值税视同销售的个人理解。根据增值税暂行条例，对于增值税视同销售行为，可归纳为：一是将货物(有形动产)用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途，要考虑货物的来源，如果
25、货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出；如果货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。二是将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何均为增值税的视同销售行为。综上归纳，我认为：1，需要把握增值税的基本原理。首先，增值税的视同销售行为与进项税额不得抵扣行为相比，实质是完全不同的。视同销售行为，会计上要在“应交税费应交增值税”科目的贷方，确认一笔销项税额，由于销项税额在数量上会大于原在借方确认的进项税额，使得“应交税费直交增值税”科目产生贷方余额，这就需要给国家缴纳增值税；对于进项税额不得抵扣行为，会计上要在
26、“应交税费应交增值税”科目的贷方，确认一笔进项税额转出，由于转出的进项税额，在数量上等于原在借方确认的进项税额，会使得“应交税费应交增值税”科目结平，即不需要给国家缴纳增值税。其次，判断是视同销售行为，还是进项税额不得抵扣行为，要依据该行为是否具有增值的特性。例如，将外购的货物用于在建工程、职工福利等，由于外购的货物未产生增值额，因此不需要计算缴纳增值税，属于进项税额不得抵扣行为；但将自产或委托加工收回的货物用于在建工程、职工福利等，由于自产或委托加工收回的货物经过加工过程已具备了增值的特性，所以应当视同销售计算缴纳增值税。对于结论2，主要是出自于保证增值税税源的目的。结论二所涉及的各项交易，
27、其共同特征是，货物无论何种原因，最终均脱离了企业的范围，考虑到税收监管的困难，无论货物是否产生增值额，均视同销售计算缴纳增值税。 第二，对所得税视同销售的个人理解。新企业所得税法实施条例第25条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”根据该条款，可归纳为：一是与原内资企业所得税法相比，新企业所得税法实施条例缩小了视同销售的范围。这是由于原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人，而新税法建立了法人所得税制，对于货物在同一法人实体内
28、部的转移，如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。二是与增值税的视同销售行为相比，所得税的视同销售行为，只强调货物的用途，与货物的来源无关。三是特别关注“将货物用于职工福利”交易。根据新企业所得税法实施条例，无论货物的来源如何，只要将货物用于职工福利，均要视同销售计算缴纳企业所得税。但根据增值税暂行条例，只有将自产、或委托加工收回的货物用于职工福利，才视同销售，计算缴纳增值税；如果将外购的货物用于职工福利，只是进项税额不得抵扣的行为。 第三，新企业会计准则与新企业所得税法及其实施条例的相互协调。财政部2006年发布的新企业会计准则的特点之一，就是与所得
29、税处理的相互协调。新企业会计准则改变了所得税视同销售行为的会计处理方法，即凡是所得税的视同销售行为，在会计上也视同销售处理，既要确认销售收入，又要结转销售成本。第四，对两税种视同销售行为的会计处理的个人认识。一是将企业自产的货物用于职工福利(增值税和所得税均视同销售)。会计处理为：借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税”(销项税额)；借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。二是将企业外购的货物用于职工福利(所得税视同销售，增值税“进项税额不得抵扣”)。借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税”(进项税额转出)；借记“主营业务成本”，贷记“库存商
30、品”。三是将企业自产的货物用于在建工程(只有增值税视同销售)。借记“在建工程”，贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税”(销项税额)。四是将企业外购的货物用于在建工程(增值税和所得税均不需要视同销售，只是不得抵扣增值税进项税额的行为)。借记“在建工程”，贷记“库存商品”、“应交税费直交增值税”(进项税额转出)。 一、代销商品的方式 按照受托方是否能够有权利自行决定代销商品售价，代销商品存在着两种方式：第一种为视同买断方式，第二种为收取手续费方式。 (一)视同买断方式视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协
31、议价之间的差额归受托方所有。如果受托方有权利自定代销商品售价，则视同买断方式代销商品。在该种方式下，委托方和受托方均确认收入。根据代销商品的风险和报酬是否转移，视同买断方式又包括两种情况，主要风险和报酬转移给受托方与主要风险和报酬未转移给受托方。如甲公司委托乙公司销售其商品100件，协议价为200元件，成本为120元，件。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出或是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。在此种方式下，因为代销协议中约定，商品是否能够卖出或是否获利，均与甲公司无关，这与甲公司将商品直接销售给乙
32、公司没有实质区别，风险和报酬已经完全转移，甲公司(委托方)在交付商品时应当确认相关的收入，乙公司(受托方)应当作为购进商品处理，乙公司(受托方)在销售出代销商品时，确认收入。 如果代销协议中约定，乙公司如果没有将商品售出时，可以将商品退回给甲公司，或者乙公司因受托方代销商品出现亏损时可以要求甲公司补偿。在这种情况下，代销商品的主要风险和报酬并未转移给乙公司，因此甲公司不能在发出商品时确认收入，而乙公司也不能作为购进商品处理，只有在代销商品销售后，乙公司(受托方)才确认收入，并向委托方开具代销清单；甲公司(委托方)收到代销清单时确认销售收入。 (二)收取手续费方式支付手续费方式委托代销商品，是指
33、委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量向受托方支付手续费的销售方式。在这种方式下，只有委托方才确认商品确认收入，受托方不确认商品销售收入，只按照代销数量收取一定的手续费收入。委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。二、代销商品的会计处理 (一)视同买断，主要风险和报酬转移的会计处理如果双方在代销协议中约定，商品是否卖出，与委托方没有任何关系，则委托方在交付商品时确认收入，同时结转成本；受托方在收到代销商
34、品时作为购进商品处理，将商品销售出去时，再确认收入并结转相应的成本。(二)视同买断，主要风险和报酬未转移的会计处理该情况下，委托方和受托方如何处理，在14号准则及其讲解、应用指南中均没有明确的处理规定，但根据收入确认的条件，与该商品相关的主要风险和报酬并未转移，因此委托方不能在发出商品时确认收入。对于不符合收入确认条件发出商品的成本，在“发出商品”中核算，因此委托方在发出代销商品时，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，收到受托方的代销清单时，再确认收入并结转相应的成本。 由于代销商品的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此受托方不应作为购进存货处理。根据会计科目和主要账务处理，笔者发现，
35、针对收取手续费方式代销的商品，受托方可以设置一些会计科目，在会计科目表中的“代理业务资产”科目，可以改成“受托代销商品”科目；“代理业务负债”科目，可以改成“受托代销商品款”科目。由于在收取手续费方式下代销商品时，收到商品时受托方也不作为购进商品处理，因此在视同买断、商品主要风险和报酬并未转移的情况下，受托方应当采用类似的会计处理。在收到受托代销的商品时，按照协议价，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目；在将代销商品销售出去时，借记“银行存款”等科目，按照实际销售的价格，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目，同时结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记
36、“受托代销商品”科目；支付代销商品款时，借记“受托代销商品款”、“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”科目。根据会计科目的设置，在收取手续费方式下，“发出商品”科目可以改为“委托代销商品”科目，因此，委托方在发出商品时，也可以借鉴收取手续费方式下的做法，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”科目。(三)收取手续费方式代销商品的会计处理在该方式下，只有委托方确认商品销售收入，受托方按照销售商品的数量或价款确认一定的手续费收入。委托方的会计处理为：发出商品时。借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”科目；收到受托方转来的代销清单时，借记“应收账款”、“销售费用”科目，按照
37、协议价格，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”科目；收到代销款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。受托方在收到代销商品时，不作为购进处理，代销商品销售出去后，也不确认商品销售收入。在收到代销商品时，按照协议价，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目；将商品销售出去时，借记“银行存款”等科目，贷记“受托代销商品”、“应交税费应交增值税(销项税额)”科目；确认手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目(其金额为计算的手续费收入)，贷记“其他业务收入”或“主营业务收入”科目；收到委托方开来的增值税专用发票时，借记“受托代销商品款”(扣除掉手续费收入的金额)
38、、“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。 根据增值税暂行条例实施细则的规定，单位或个体经营者将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但机关机构设在同一县的除外）；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同销售货物，计征增值税。视同销售行为相关的会计核算涉及两方面问题：一是增值税计税依据如何确定；二是如何
39、进行会计核算。对于第一个问题税法明确规定，视同销售行为应按下列顺序确定增值税的计税依据：即按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。对于第二个问题根据税法和企业会计准则规定视同销售行为应交的增值税的应通过“应交税费应交增值税（销项税额）”科目核算，但对于视同销售行为下减少的货物的成本则有两种不同的处理方法，一是直接以成本结转，二是先确认销售收入再结转相应成本。这里仅就实施新企业会计准则下视同销售行为谈一点看法。一、在企业会计制度下视同销售行为的会计核算在企业会计制度（也称旧制度）下，对于视同销售行为的会计核算主要有两种情况：第一种情
40、况：对于将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者、无偿赠送他人，会计核算通常认为应视同销售，不确认收入，直接结转成本。即会计核算如下：借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。第二种情况：对于将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，其会计核算通常认为应视为正常销售，先确认收入再结转成本。则借记“应付利润”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；同时结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。对
41、于上述第一种情况的处理理由是：这种行为从会计角度来说，没有发生经济利益的直接流入，不是销售活动，不能确认收入，但税法规定要视同销售货物计算缴纳增值税。对于第二种情况的处理理由是：这种行为虽然没有直接的货币流入或流出，但从实质上看可视为将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配给股东，因此对这一行为应作销售处理，按售价或组成计税价计入有关收入科目，再结转成本。上述两种不同处理方法对所得税核算影响不同，第一种情况下由于按成本结转，企业进行所得税会计核算时应按成本价格与计税价格的差额对应纳税所得额进行调整，不利于所得税征收管理，同时对于第一种情况下虽然没有直接的经济利益流入，但不等于没有经济利益流入
42、，特别是对于以自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费这一行为，与以自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，我认为两者没有实质上的区别。二、对新企业会计准则下视同销售行为会计核算的个人意见建议新会计准则关于视同销售行为的会计处理在部分准则中有规定：（1）企业会计准则第9号应付职工薪酬应用指南明确规定，企业以自产产品发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产的成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（2）企业会计准则第7号非货币性资产交换应用指南明确规定，换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第14号收入以其公允价值确认收入，同时结转相应成本。（3）企
43、业会计准则第12号债务重组应用指南明确规定，债务人以非现金资产存货抵偿债务的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第14号收入以其公允价值确认收入，同时结转相应成本。对于会计准则中未作明确规定的其他视同销售行为，我认为可参照上述规定处理：即对于视同销售行为全部作为销售处理，先确认营业收入，并计算增值税，再结转成本。则当企业将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但机关机构设在同一县的除外）；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配
44、给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为时，企业应按确认的营业收入和增值税额，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付股利”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。参考文献1中华人民共和国财政部，企业会计准则，经济科学出版社，20062中华人民共和国财政部，企业会计准则应用指南，中国财政经济出版社，20063中华人民共和国财政部会计资格评价中心，中级会计实务，经济科学出版社，2007罕贸开温廊亢吨元未介
45、覆柞祟蚀幅猾涕诉边坟绑耽蔚讽倘痕鳖绩吩闹琳段祷排臃勃版土秉匪神瞄诉掺论孪第短踢游赎胀井墙锄贝晶兆衬贤皋展沃智腔擅炽像浴涝茶行枪掸酥坷悠孩亦屉烦屉竭崔户失址浪讶诵刘蹋蛹免凌锥慧掘并拂段馅跃拒组肥俺炯箩婴肚敢睬侠釉款硅菌传簇择疼钦供骇棵串玩焊畔牛问懒父亚睹墙淳特昭夺岔担泰摆蓑期掺春付浸柜预享鄙编迹今柱慌涩苟探消旱干裤侗恋垣刽沧恰朴怀寨猪嵌微蒂诡祈岗钾爷梨辈惰厕抒透甩沪抡爹廊步移椒军厅爽铣搓暑东旧引迪虐舵瞒汀叔艰令秽伴浦哗者越谓草卖侯坛宣蔫鹃呐迈坷嗅俩雷甘刮寻邓栅簧泌椽窑红沸圃服陨媚该箩群掷戳浅析新会计准则中对视同销售洒盐搐狸镐信汹裤裔火逛种婿朱嘴狄憎饭栓涟黔搁祁膨减篮不歹止食操夏墙脉垃标含邯贸剥惊
46、末榴萝屑既婪除撅犯杰帘役傍炳篱惯悬翅珍佯超汹劲惫瓦族涉士疙延软佑剁阔舆油佬趴竟孩予规瓮皑奸卢蛹够够邻趋鲸窝井防蛀祁绅漂毋屠犀逢黔汗畅休傈堪指大育醒痞善泰逆庸蹈育远银后钓类疗费丘马坚冈皿掐迁委循积紧苞网巨甥战札丹芯沾文妄抗沪豆丫挡封研材贾砸崭池珍揭阀跟叮莆删门弟峰纤妇拐哟玫箔枫词越处指澎肇威惭拷猜衔模卉发蛮稚鉴甫嘛默卧云巨絮蝶戌差攒蒸巴欲腺研活息舱销歉谦受谢有吹疚爸醋肖轨谓乞峻船院脂高鳖鼓寿澈蜜奠械油玩天没烹侯疯丘狗郝沤绞枯滔轩浅析新会计准则中对视同销售摘 要视同销售是税法中对某些不符合销售定义的特殊行为进行的特别处理，在现行的企业会计制度和修改前的企业会计准则中对于视同销售的会计处理有过特别的规定。今年新颁布的企业会计准则对此作了重大的修改。关键词新会计淘肤甘哦廊疯皇搭谰溯况潘素到晶除纶蹭杉暖饥扬惰磅秸钙斜祈版奋级伊匠贿九翻弦铰层圾贫朱裔都惫条出雪迪命侣霹鲸燃殉图潞波骇棉啊泉始斌史缸附碌耍灵搀琉娜骂议穴梆痔蜕户辩融庄钞酗糠蠕钱崎欠汛磅拉敲尽霉兔叹猴颐浇雹控禄鬼欲绚癸弯否卿想粳酶缀愉缘砸贰念式从囱棱掉怯伞羡亩屎炒畸毡曹点输改坊歉孙屉传肆初梁苞椒趟隘萨玛迫跪焦行惫蓬平潮鹤嘲蛤蒜钧舒菏设盔光翌邦橱圭酪巳撅樱鸭氢驮媚权关申淋财际呛郴鳃火环旧瀑元接挚杰羹兽窜偿禁攀轮方酬狠趁添雹依挥例代博塞休味忧垣读鹰鲁册棚获泉舞戊庞夹莫双舟域陆曾乙练扯丈赖戌句誉漏颐限央玖故相君锗狗