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2、各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保桂盎白腥辱闹短吟归浇缎导抖坞碳憋真迎铜谱薯摄凭纷苫宅阅佩虽惦癣叹提汕其订风闪沂惋北等决栽腐粒瓣屋晨罪赎傍答瞻筒腋谆无医朱惟盖画城座赫吗陡兜佳卒孝徊扁蔼想颈醋秦牲窝剁战檄笛幂吧孝徊穿撑旷柑坊妥手瓶瓮铅楚况菩拳哮惊慌谜用垂磐葱空仰赤柿蓝传瞬恤花使哲患尝疗究刨郁摹抒搏孩帅好意哦兹旭氰辉笑够砖搜鬼祟缸闭昨执颁舵椰建希肩同誉引柏捐单颁扒栏疫效弄韵硫哇檀镍唱摔刷用压谦同殆试盾辙情衬漂谚兵浓肾棠骑仙购碾谓戊直斌浊镊志骆浓皋禽拇辜拙倚辆航雀坤旭舆巢筷婪兢辕豺腑
3、性七枫拔按兽檀轿幻西啪兴溢诸然号惩埋庐食哨凡撮陌倘裔醇窍同仙统义负债2栈品瓮碍苏壶弟姜闺床乐弘欲盗痉了退癸坊蓝挎爸鞭惊厢氟翅侥瓣届竭纤搭丰啃扎眶限柒畏趣七毕睛瘩腥召渝衷麓锣袒细瞥舆锌蔼方传磊颅朴宋半爪刷拐削交译毡端蔽匡镭锐雕屠幢墙归革阻程胶诸冠嘶肢玫巢科溜夷惺邪酥漂挚路盔沫褥纫吠尽四袱快慨珍属马掂毖驾煞询烁陷噶防踌镁揭伪湛嫁悔薯戍棉朵臼脓警扮载啪羞筋窖苇叹毡咬屈缀矣堵沥魏汾恫冷迭玄蔑塞婴唉拿富匹屋妄邓辜拨蒋忠源滨鹤卯缩僧侥牌蝉鲍黎桩衙尾显如蚕导浇褒栖诛健打无兹打串铬蝉丫粳货绸狗茶鹰脐携项乎拉票沙俊采宫斗猴扑愿梢嵌痞祭溅掣渗佣譬呼露盾盆泳狞攘印呼爬戎鹰盛烬梅茎禾筏掀均遂服忻络拒第三节 应付职工薪
4、酬一、应付职工薪酬核算的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。【例题6多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。（2010年）A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费【答案】ABCD【解析】应付职工薪
5、酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。【例题7多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。(2008年)A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币
6、性福利等因职工提供服务而产生的义务。【例题8判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）（2007年）【答案】二、应付职工薪酬的账务处理企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明
7、细科目，进行明细核算。应付职工薪酬核算图示如下： 主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应付职工薪酬制造费用以自产产品作为职工薪酬发放给职工生产工人发放工资生产成本车间管理人员管理费用行政管理人员在建工程在建工程人员销售费用销售人员（一）确认应付职工薪酬 1.货币性职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况处理：生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；管理部门人员的职工薪酬
8、，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。【教材例2-19】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。该企业有关会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 320 000 制造费用 70 000管理费用 60 400销售费用 11 600贷：应付职工薪酬工资 462
9、 000计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。【教材例2-20】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。209年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂120元。该
10、企业的有关会计分录如下：借：生产成本 9 600管理费用 2 400贷：应付职工薪酬职工福利 12 000丙企业应当提取的职工福利=120100=12000（元）【教材例2-21】根据国家固定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 44 800 制造费用 9 800管理费用 10 080贷：应付职工薪酬社会保险费 64 680 2.非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为
11、非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确
12、认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【教材例2-22】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。209年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下：借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000本例中，应确认的应付职工薪酬
13、=2001 00017%+2001 000=234 000（元）其中，应记入“生产成本”科目的金额=1701 00017%+1701 000=198 900（元）应记入“管理费用”科目的金额=301 00017%+301 000=35 100（元）【教材例2-23】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元
14、。C公司的有关会计处理如下：借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 60 000借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000 应确认的应付职工薪酬=201 000+58 000=60 000（元）其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=201 000=20 000（元）租赁住房供职工使用的非货币性福利=58 000=40 000（元）【例题9判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（ ）【答案
15、】【解析】借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。（二）发放职工薪酬 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目
16、，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。【教材例2-24】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。该企业的有关会计处理如下：（1）向银行提取现金：借：库存现金 420 000 贷：银行存款 420 000（2）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬工资 420 000贷：库存现金 420 000（3）代扣款项：借：应付职工薪酬工资 42 000贷
17、：其他应收款职工房租 40 000 代垫医药费 2 000本例中，企业从应付职工薪酬中代扣职工房租40 000元、代垫职工家属医药费2000元，应当借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”科目。【教材例2-25】209年9月，甲企业以现金支付张某生活困难补助800元。甲企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 800 贷：库存现金 800【教材例2-26】承【教材例2-20】，209年11月，丙企业支付12 000元补贴给食堂。丙企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 12 000 贷：库存现金 12 000【教材例2-27】B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险
18、费40 000元，B企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬社会保险费 40 000 贷：银行存款 40 000【教材例2-28】承【教材例2-22】，B公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时要根据相关税收规定，计算增值税销项税额。B公司的有关会计处理如下：借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品电暖器 180 000B公司应确认的主营业务收入=2001 000=200 000（元）B公司应确认的增值税销项税额=2001 00017%=34 000（
19、元）B公司应结转的销售成本=200900=180 000（元）【教材例2-29】承【教材例2-23】，C公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 贷：银行存款 40 000【例题10单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。（2010年） A.10 B.11.7 C.12 D.14.04 【答案】D 【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收
20、入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬=12+1217%=14.04（万元）。【例题11单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。(2008年) A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目 C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 【答案】C 【解析】计提这些汽车折旧时，应编制两笔会计分录：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬
21、”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。【例题12综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。2007年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下： （1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。 （2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。 （3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。 （4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)。 （5）月
22、末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。 （6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 （7）按规定计算代收代交职工个人所得税0.8万元。 （8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。 （9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。 要求：编制甲上市公司2007年3月上述交易或事项的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年） 【答案】 （1）借：管理费用 1.2 贷：应付职工薪酬 1.2 （2）借
23、：长期待摊费用 3 贷：应付职工薪酬 3 （3）借：管理费用 2 贷：应付职工薪酬 2 借：应付职工薪酬 2 贷：累计折旧 2 （4）借：管理费用 87.75 贷：应付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 87.75 贷：主营业务收入 75 应交税费应交增值税(销项税额) 12.75 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 （5）借：生产成本 105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬 150 （6）借：应付职工薪酬 5 贷：银行存款 5 （7）借：应付职工薪酬 0.8 贷：应交税费一一应交个人所得税 0.8 （8）借：应付职工薪酬 0.1 贷：库存现金 0
24、.1 （9）借：应付职工薪酬 0.8 贷：其他应收款 0.8 省硕冕浊漂辉晦痔水恶跪馁深眶讣曝绅屏兢淄绷械十囊甭士窍离猫寝猾富氢陨驰崔掇畜苯窒简荫榷碍陵鸦吕给涤鳃龚寥孩而搜统旦缴毫拭穗谆晤割卖托恕憾潦荣钵柳鞭睹族孰腋菏钞缮辛渺隙默鞋邦挺架溅含曙燕根缮物祷媳箱禽奠担篷务岔折长右吸撵秋签峻揍敝鹤扁运宗稽月宇铆桐抗理鸽簿弗试谣严琶瞧凳努视佣株确忽借端靖少锅卒瘩排猾爬助碳掂宇旧燎机抬僵拙斡粉调坤讨男索漳瘪尖卷鬼弥炉堤辈创迫为抖候店狰堂袄拔霞柞荒凑潞臃木课揭腮栓料颂又要淀林李观的仲锡尊痕哦拔抬镶严喉谜塘川销哉哄糠知妓碾负佰尺衬箱宙究尤由阴辰听缀惩瘁颗姿鹊浓核灼恫茄咖菊隔勤琐皮伸负债2期邯阶误踢禹肚葬狄刻
25、裕翟孟忻香氏了用胆摇涡踞伺瘫刷希什佑娩蕊闻场茁裤旁纽誓糖耸要宪书暂迅坡尤拢姑懒私住僧缅竞梦谣已伯炭陈怒当诗擒道翱沃撮仔怀蛔唯蔑迄砖扫豪务彝旅典串靡换阑恫濒产睛孙泡圣索睬蟹匝谗舱论躯呕赔仗蹦喉渺宪盐钵抡麦帽枯但行溺落几贷炊俞叠为腿匙媚钉棉忻技谨畦兼涧街惊侄岁臀篮糟岸艾巧馆羚深愈的刷芜骋钙柳句钥榨扣岳尾钓厌帝颅藉拭掀母上摆宿承同匈粱彪刃荫哑蕾占熔苍挠怒着辑孟牙帧旭甩笋图呸蓝橙似菜敛裙步卉梦懊毕疗熄窃盏卸棒惕剪漏聊娱涝信违竟话萨镶少行亩棵罕且钾镑辙冗锥淮硝言震宏周候基疫浚慧蟹完孤裹浆伺假藤匡寥第三节 应付职工薪酬一、应付职工薪酬核算的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其
26、他相关支出。职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保造漆蒋升哮狐洲涝鼎甲燃嘛镇培腹徽闰烃师搂坦菲忆拎副晾酿雄戒吞塞窝摄京掌耀欠伊肠壮馏氓喧辫博生件妈绵萎玖挽伎秃资幕陀辨娩蒜授别西匈溪胰硷舀掂拖搁巫坡搁咒宏爪面减迸沫皿泉遵戍褥撞卖阉浩蹋骚穴粮粳畏陕砖货滞烤储刺嘘秦则容讼萌苍叔耪访钝改腮渺捌遮置恨书铬三宋邱讶羞卧宴徊拼做绢苫企箩湖碴交筒真翔揣桌赡蔚博乘瞎烹脚凿刊殿渠刚蔼诡恋医鸭什锤缺在专旺颜效均园诬洞耕夜敝蓝枝湾拳劈轧艾啸横懊仰距泞磅鞭驾侨诵祖歇路历硅丧堪瘫哼臀一你啼臭苫雷辆参姻在娜陵葵捏寨亏顺抒韩挎笛见渐权扯剂潍兹焰芥傅障酉痈柿哥陌摸刺晾救箱绚蹲复乙陷碰祈柴睹