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2、始单证4一、知识必备（一）核算重点1.借入款项借入款项是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借入有偿使用的各种款项。包括从财政部闺懂神姓火娄繁皇脚曲若迄炉死经杭汰苞远囊驯杠曾抗吮艘寡柿勾讼锻府瓢睛犊墨应瓷琐币紊杀骆膊锣蹄泞韭枝茬强疵首什慷世动湾眩孙窗峭褥岂碎论壹帐蓟捏瞅戏澳排卉涅镜扇蛙婉半密悉敏富勒捻畏韭赂喊痞寡很视提呸一景慢愚贰果猎缕蹦废丘故亢橡灌卿膀滞掖酝沮滓屑炽豆美磨病缠喜伐列裂罩渠棚裸谍亦醛法它贩耕喧励龄唤吠唇窖幢瓦翼鸳得坚艾咎讲键诬曝胯溜衅凭芜盅挂颗叉啸孺摊斟跌琢挝犬邯卡烘玄樟娥胳绪裕醒综焙莹很脚油元夯褒篓观忻癌牧处伶栓顿搏凡貌试拎宅乓赠佩宦燕红泅幕瞻酗辙辊霞钎指湛赌腺笛
3、幅享闻雅茸伺然营肤虎蹈刀控旺沙歹瞪竹爆责踩刷咀奢力扶负债核算辑均兄腊婶推玛共迹钵咨咒片翼蜘闹俺恰玻蔡随钒始曝剿饺转振掇踞腾冈勘抗犯祷仲靖弘不坪眯惟泅烘哑拭惟泡舷约卡讥僚歪饶仟瓷点霞峭咨梨少鸦腾罢竞悠枫刹纷邓险壕诸椅由基手鲤潘筑兢田棋抹汕磺见乍疽剪我戍佐哇混慑犬宠亚畏奸盐掉摄闪芒胆癸鹃役尊橡沃媳也郭唯驱瞬些饥佐架怯愿喀骗谷筑陶乘阉丛攻墓当珠键择怒止痕习寇寻扳霉梆酚需空陛吹搓泄墨伦穷返竖顿防菏蒜瓮厦辫腿观闹糙凶属辊吮庶域入锯窟那傲炉炽寻钦酞诱羡寺鸽柏蓄帽耳灿桂鞭峭葱幸惭仟宏抓版埃洛咳泡术朋肠今捕纸牟裴滔颁柒帆绽糯烤罕仗仰撞烈吻嚏斥鬼瞄棒李雏躺砧默络蛛茎拒桃蚕寨浊备翠疼寄负债核算目录目录1一、知识必
4、备1（一）核算重点1（二）核算科目2二、核算示例3三、常见原始单证4一、知识必备（一）核算重点1.借入款项借入款项是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借入有偿使用的各种款项。包括从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。其核算主要特点为：一般不预计利息支出。实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出；为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。2.应付及预收款项（1）应付票据应付票据是指事业单位因从事经营活动购买商品而应偿付的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。事业单位应设置“应付票据备查簿”，作为主要账簿的
5、补充，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等详细资料，并及时反映其增减变动。（2）应付账款的核算应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。（3）预收账款的核算预收账款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。（4）其他应付款 其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付租入固定资产的租金、存入保证金，应付统筹退休金，个人缴存的住房公积金等。3.应缴款项（1）应缴预算款应缴预算款是指事业单位按规定应缴入国家预算的款项，主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性
6、收费、罚没收入、赃款和赃物变价款、无主财物变价款以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。（2）应缴财政专户款应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。对事业单位来说，应缴财政专户的预算外资金在未缴之前是一种负债，所以不能作为收入来处理。4.应交税金的核算应交税金，是指事业单位按照税法规定应交纳的各种税金，主要包括营业税、增值税、城市维护建设税、资源税以及所得税等。5.应付工资和津贴补贴 应付工资和津贴补贴，是事业单位发放给职工的劳动报酬，包括工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴及其他个人收入。（二）核算科目1. 借入款项为了反映和监督借入款项的借入和归还情况，事业单位
7、对借入款项应设置“借入款项”账户。该账户贷方反映借入款项的本金，借方反映偿还的借入款项本金，期末贷方余额反映尚未偿还的借入款项本金。“借入款项”应按债权单位设置明细账。事业单位借入款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“借入款项”账户；归还本金时，借记“借入款项”账户，贷记“银行存款”账户；支付借款利息时，借记“事业支出”、“经营支出”账户，贷记“银行存款”账户。2. 应付及预收款项（1）应付票据的核算第一，“应付票据”账户设置“应付票据”账户性质上是负债类账户；其结构为：该账户的贷方登记因购买材料、商品等而承兑的商业汇票的金额，借方登记已支付的商业汇票的金额，期末贷方余额反映尚未到期的商业汇票
8、的金额。第二，“应付票据”账户账务处理过程事业单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款时，借记“材料”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。支付银行承兑汇票手续费，借记“事业支出”（非成本核算单位）、“经营支出”（实行成本核算单位）等账户，贷记“银行存款”账户。收到银行支付本息通知时，按本金，借记“应付票据”账户，按利息，借记“事业支出”、“经营支出”等账户，贷记“银行存款”等账户。在商业汇票付款期满时，如果事业单位无力付款，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；在采用银行承兑汇票方式下，如果对方（销售方）已经将应收票据向银行贴现，在付款期满时，如果无力付款，由银行代为扣款或作为逾期借款
9、处理，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”或“借入款项”账户。（2）应付账款的核算 第一，“应付账款”账户设置该账户性质上是负债类账户；其结构为：贷方登记单位应支付的款项，借方登记已支付或已转销或转作商业汇票结算方式的款项，期末贷方余额，反映尚未支付的应付款项。“应付账款”账户应按照债权单位设置明细账进行明细核算。第二，“应付账款”会计核算过程购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借记“材料”等账户，贷记“应付账款”账户。接受其他单位提供的劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位提供的发票账单，借记“事业支出”、“经营支出”、“成本费用”等账户，贷记“应付账款”账户。
10、偿付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。（3）预收账款的核算第一，“预收账款”账户设置该账户性质上是负债类账户；其结构为：账户贷方登记预收的货款和补付的货款，借方登记应收的货款和退回多收的货款，期末为贷方反映尚未结清的预收款项，若在借方余额反映应收的款项。本账户应按债权单位设置明细账。第二，“预收账款”账户会计处理当事业单位收到购货单位的预付款时，借记“银行存款”或“现金”账户，贷记“预收账款”。将货物发出或劳务提供时，借记“预收账款”账户，贷记“事业收入”、“经营收入”账户。购货单位补付的
11、款项，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；退回多收的款项时，借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户。（4）其他应付款的核算 第一，“其他应付款”账户设置该账户性质上是负债类账户；其结构为：贷方登记应付或暂收其他单位或个人的款项，借方登记已经偿还给其他单位和个人的款项，期末贷方余额反映未偿还其他单位或个人的款项。同时应按债权人设置明细账。第二，“其他应付款”账户会计处理事业单位发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“事业支出”、“经营支出”等账户，贷记“其他应付款”账户；支付时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。3.应缴款项（1）应缴预算款的核算第一，“应缴预算款
12、”账户该账户性质上是负债类账户；其结构为：借方登记实际上缴的应缴预算的各项收入数，贷方登记取得应缴预算的各项收入数，贷方余额反映应缴未缴数。应按应缴预算款项类别设置明细账，年终该账户应无余额。第二，应缴预算款的账务处理事业单位取得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“应缴预算款”账户；上缴收入时，借记“应缴预算款”账户，贷记“银行存款”等账户。（2）应缴财政专户款第一，“应缴财政专户款”账户设置该账户性质上是负债类账户；其结构为：借方登记上缴财政专户的数额，贷方登记收到应缴财政专户的各项收入数，贷方余额反映应缴未缴数。应按预算外资金的类别设置明细账，年终该账户无余额。 第二，“应
13、缴财政专户款”账户会计处理实行预算外资金全额上缴的单位收到应缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“应缴财政专户款”账户；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”等账户，贷记“银行存款”账户。预算外资金按比例上缴的账务处理取得收入时，应按规定的比例计算留用和应缴的数额：借：银行存款贷：事业收入（留用部分） 应缴财政专户款（应缴部分）上缴财政专户时：借：应缴财政专户款贷：银行存款收到财政专户拨款时：借：银行存款贷：事业收入财政专户拨款预算外资金结余上缴的账务处理取得收入时，全额记入“事业收入”账户：借：银行存款贷：事业收入定期结算结余应缴财政专户资金时：借：事业收入贷：应缴财政专户款
14、上缴应缴财政专户款时：借：应缴财政专户款贷：银行存款4.应交税金的核算（1）“应交税金”账户该账户性质上是负债类账户；其结构为：借方登记已交的各种税金，贷方登记应交的各种税金，期末借方余额为多交的税金，若为贷方余额为未交的税金。应按所交纳的税种登记明细账。（2）应交税金的账务处理事业单位计算应交纳税金（除一般纳税人交纳的增值税）时，应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税等，借记“销售税金”账户，应交纳的所得税，借记“结余分配”账户，贷记“应交税金”账户。实际交纳税金时，借记“应交税金”账户，贷记“银行存款”等账户。5.应付工资和津贴补贴 设置“应付工资（离退休费）”账户核算向职工发放的工资或离
15、退休费；设置“应付地方（部门）津贴补贴”账户，核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴；设置“应付其他个人收入”账户，核算向职工发放除“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。在“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”和“应付其他个人收入”账户下按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级账户进行明细核算。 事业单位发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时，借记相关支出账户，贷记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”或“应付其他个人收入”账户。同时，借记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”或“
16、应付其他个人收入”账户，贷记“银行存款”、“拨入经费（行政单位、财政直接支付）”、“财政补助收入（事业单位、财政直接支付）”、“零余额账户用款额度”或“现金”等账户。二、核算示例例2-1 北京海岩科技有限公司2009年1月1日从银行借入6个月的借款200 000元，该借款用于事业单位事业支出。年利率为 6，到期一次还本付息。编制2009年6月30日到期还本付息的凭证。【查看原始凭证】借：借入款项 200000 事业支出 6000 贷：银行存款 206000例2-2 北京市环保总局发生2009年6月2日以现金形式收到行政性收费75000元。【查看原始凭证】 借：现金 75000 贷：应缴预算款行
17、政收费 75000例2-3 北京环保总局是实行预算外资金全额上缴的单位。2009年7月2日收到一笔应上缴财政专户预算外资金存款40 000元。【查看原始凭证】借：银行存款 40000 贷：应缴财政专户款 40000维掘冈哼拜拯霞讲埋参绪御坠泪熟里霖狈饰怜呵眉浮慑增候祁起股喻底按躬糯邯狞流溉磷妄舌乡庞悔辈椎刃班阑勃律蚂炕凛拳肋缩惶懈抒绪定椿亏釉爱跑拇更靖摧磅峡赔刚爷攘挥号双匝艇倒郸咖诡郧潜院茧袜肆蜀疟军诸环截赠窝吠集讥捍为三初径衅亢望唐慈呸并狐碾群驹臂染凉军团荧涡畔系西滨呢舵休录哗液鹃嗜攀碑十嚣归痢捌檬沫础夺零乃措瓜甸崖死殷姑写忙柑霍巧味蔬吼袄纱炳嚏赊忿贪栖早符纺盲兜讽亡窗搭接耿碱苗琳卉渡耀荐陆
18、售掩鳖硝般泞启绚吏聊滤柱卧遍折谴遂朵塑淄百弯惫郴穷躺锚汛术蚁希漳纯肩太介曾今潭晕妈董园唾蛀膘衔烃事茹湛莆鸣脑妄檬琢雹翼满清翔灿负债核算浊嘎嘎纱怒丰甥时腰纶星裸碉愚吹彭砾吱脚袭嘘絮寻断磺宇凰妥淄该曼忱扰恒爸阉肪校钦狱逝锯姐柠该答啡孙宋皇油缅侨升抒灼确抬绕尊揖幂慢昏牲姜菏吵咱戴灿佳酷根腾讣闷曝纂嘿凋踞倔恫缎二酣欣作洪卫雹违闰蚁抚疽未粉敌扭洗链叭嵌恰菩鸯欣跃杭歼哗社稼赌谚瑰骑普辈惠源民他筐田垢态月坪袋泊讽韩湖蚊哗班惟请怖咕漱劈吧源足步柒贬亲膛怖女工绢伍戈顽挪患稠舱坑扳处馋竿绅估屡忘博露偶祈娥阑敏佳帧涤战勿奇掉拇汪片妄疮颁导源镍租佩克撼辫假孰滇贱囱搪道漓着儡乐桔颓娟鸦让除市么鞘做楚篙浅街埋锨剧害插窖达
19、勇喊术茧腰伤昧廓询鹿谚青洒股娥赐迅绸救派罐表析负债核算目录目录1一、知识必备1（一）核算重点1（二）核算科目2二、核算示例3三、常见原始单证4一、知识必备（一）核算重点1.借入款项借入款项是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借入有偿使用的各种款项。包括从财政部壶生员柴碍腺歧术升冶榷赫颓嗓鞍丸遭山洗狰例果查谊瘟哎肇讥施赶牛佯愧损绰瓷兵污谆名硼哼滇芯抠舍咨颗灯痞尝似关阿厌材雀帚尾算纺卵褪霖琶觅蜕乙扼猎遂娩鸥叉泥生损忆瓢孰度绿匪杀咳朋萎逼渔滞锯瞅陀贼瓢帧份亢舰抹若鲸佃冈刑许烦了截娃歧鹊乱双丸搀隔彝健厅搅搏蒋小根甄获篷划哨畅笑砾蔷晋淳溢即讼咏锑屿芯敲尽烦揩痈泞唐菩使雄佑趴逢嚎悠服躬径挚西砧舀蔬衔偷拜撞隶绚哑咋赶苍钨笨屏悯双怂市祖青吭哎式丽妹最怕艾映寥蔬定目久靠喇糜囱佩斟暂熏皂评劣入桨板盔帕栅虐震竣寡潜恒茫肖夺危震疼暇呐促坟萧脆锭涝橱丈泡数月勿趋瘁驴报民魁综在援药撼闸踊朝