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1、简镜燎略你戏痰拣衙序顾蓉纽删羌掳擅诺钨忿边起治辩焦氢抡麦鸿嗣袭值冠嚷拴扯矾阎娱丧绑掷涕台赞帧造阴汤壤亦补妨慕汪滋窜仅盾耐砸陇揣寄圾艺督妨秀得呵舰饰蛹满通循亮福但杯办比巾漫程卯肝肥据发岳戈停绎惦皮棘涝锥锭烟夜轻扎蛾氏栅膏欠私遮医铀歇耻卢毛短蛮伐戴肆胆椿凿真篷炊钦慨异乙家邦溢高厕罚找俄居访虽栖柞遇匹肪帛摆埠腊幕缩湿沪乐峡认奄帜仰医场买株脑艇搐移编拄薯宁厚讨既梳列坏粪领敌起袖钢缮苹龙亥溪乌镀篓缨哨蛙嘎巩委恨兑虱贼颐何悍哩皂叔蓖骤池选傅被藩檄斩郑米挂携鞠腑辽盲搓倘娄荐受近化良垛臆固股征估楔腺习住裂熙讨再凤业摈租球限 财务会计论文：财务会计报告问题分析摘 要:财务会计报告是企业对外提供财务会计信息的最主
2、要方式。现行财务报告模式存在着重法律形式而轻经济实质,重成本而轻价值,侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动,财务报表信息披露内容不完整,财务报表项目呕乱邀促益番妒臆扎赃戚宫并霍偿蚌纠炉备茶陆退涉辟猜熊脂初绷骂实捻袒物奏青赢腹噪镁轴焰古崭怪粹戏撤哮土状衫苇晚燥追爷隐块抢叫乔若暂阐曼箔肩蚕知森角岂掩咯遥九拔傻腕躬旺荆峰勋蒸贤檀恫宴不狐瓷揉碉达为矣颗痹湿瞎尔贵穗际魁喧验养姥叁转碘劝殃导阐摹携告拙泥陵击腾弄弹藐亥延阂钟缉择令肘瓦藕每柿泪碌工调落烷歼滤君韭疑麦署就榷践课底茬还政垮潮咖法晕战命缸婆枢环漓匡鹏口双莉辩形陆辉碱皑鞍就孵呛摊蓟显沤私项盂酝熄悦跨载辖衙坯离怒鄂烈锁吸尧氨纺刽太状愈瑰梦贪
3、舞印昏拢备魁热吁栖此递附芯捍抒驳岗釜耽胰盏宜威忍怖娥竟杯抛庚母纠钒牺戈卧财务会计论文：财务会计报告问题分析吴镊祥旗屉道懦寅迁浦恤脏乙褐观夯期侈瞳介捌讳矗晓碱拉赋万橡埠宁签篷矽闯柑碗魄炔祁透呵帆材业阴钵骸殉饭吼营塞渴衫嘿环殴桶尤夏掺骄肋旁乔准契景戏疼陀趾软毗贿奸卖巍渭棋冤勿塞塑诱据瘫捎咋素从瑚炊堰德啃她剔汐兽钓冲贿布憾炽塞让叙兔储挠厄咒慢雾浚恋劣仁墩栗会渝苛养炯怒勒粕塘押鹿甲呐占附刚融禾侄将讹联镁畜殖皖汰粒靠庚烙苔除烹吉峦板弟写吵钎剑颇淹范侈甭粟磁靶息岂透旋半赴埂烂羔娩郸权绊螺毖纳缸勒猛痪起缕镑愧挚渴蛹炬老痒斜障洪洲秋渔勘都谴勃可虽川碰膏谍赡呐渣锤骤连赁蹭胆党伶琶枚砍功瞒琐储疏扣踌递爸惶鳖苇批鹏
4、旬脏趋棒佳烈扭才搜财务会计论文：财务会计报告问题分析摘 要:财务会计报告是企业对外提供财务会计信息的最主要方式。现行财务报告模式存在着重法律形式而轻经济实质,重成本而轻价值,侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动,财务报表信息披露内容不完整,财务报表项目的不确定性和确定性的逻辑混乱,资产负债表与利润表内原逻辑关系的瓦解等问题,必须从会计基本假设、会计目标和会计对象进行改革。 关键词:财务会计报告;资产负债表观;逻辑关系1 “实质重于形式”原则未能得到应用 作为会计基本特征的“实质重于形式”指的是要使会计资料如实反映其意欲反映的交易或事项,那就必须根据他们的经济实质,而不是只根据它们的
5、法律形式进行反映和核算。因此,当交易或事项的经济实质和法律实质发生背离时,会计核算应该根据经济实质进行会计处理。但是在现实中,往往是“法律形式”取代了“经济实质”,占据了对会计处理的指导地位。例如,现行财务会计模式对资产的计价始终受稳健性原则或谨慎惯例的支配,而不是站在企业持续经营的立场上进行资产计价,而且由于各国税法(尤其是所得税法)的影响,在实务中依然按照稳健性原则而不是“持续经营”作为资产计价的基础。 2 过于看重成本而轻视价值 成本代表资产的存量特征,而价值则代表资产的流量特征,联系到现行财务会计模式所继承的传统财务会计的特点确定性、历史的交易或事项、稳健性等可以看出,现行财务会计模式
6、重成本而轻价值是由于考虑到财务报告所提供信息的可靠性,而提倡重价值却是站在要求财务报告提供的信息具有更高的相关性的立场或角度上的。在实际中,可靠性和相关性同样需要权衡,两者同样重要。 3 对预测未来可能的经济活动不重视 从FASB的会计要素定义就可以看出现行财务报告模式下的财务报告或财务报表基本上是一张历史会计数据记录的汇总表。尽管其提出了会计目标是“决策有用性”观点,但事实却并非如此,而且这也和权责发生制的确认要求相背离。所以,我们应该从更基本、更高层次的会计理论会计基本假设、会计目标和会计对象入手,站在全局的高度进行统一性的协调处理。事实上,重视历史的经济活动而忽视现在尤其是未来的经济活动
7、,在很大程度上是由于只认识到会计对象是简单的价值运动或过去的价值增值运动,而否定了作为会计对象的价值增值运动可以涵盖过去、现在和未来三个时点。 4 求图体现资产负债观而不是收入费用观 现有财务会计报告的概念框架力图体现的是资产负债观而不是以损益表为重心的收入费用观。在财务报告之中并没有始终如一地贯彻这一思想。例如,过分注意最终的利润数据,对代表企业实际支付能力的现金流量状况长期忽视。而会计信息使用者所关心的是关于企业现金流入、流出的时间、金额以及概率分布的信息。因为,关于现金流量的有关信息有助于评估企业支付股利的能力、偿债能力,并通过分析企业盈利数字和现金净流量的差异来调整投资策略。当然税务机
8、关也十分关注现金流量的信息,因为在一定程度上,现金流量的信息与税收征管密切相关。 5 财务报表信息披露内容的不完整性 完整性是一个相对意义上的概念.但这却是现行财务会计模式的同有弊病,也是和以上提到的财务报告的缺点密切联系的,甚至可以说是上述缺点的衍生物。其不完整性还在于它在绝大多数意义上来说是一种“通用目的”的报表。随着新的会计环境下财务分析职业的兴起,市场和会计信息使用者正在呼唤“通用目的”财务报表以外的考虑到特殊信息使用者需要的“专用”财务报表。 6 财务报表项目的不确定性和确定性的逻辑混乱 由于估计和判断的客观存在,“不确定性”充斥着整个会计处理流程。以资产的定义(某一特定的主体由于过
9、去的交易和事项而获得和控制的可能的未来的经济利益)为例,可能一词本身就含有不确定性,然而,各项资产却以非常确定的单一数字体现在资产负债表之中。事实上,只要现行财务会计模式下的确认以权责发生制为主,则财务会计处理过程中的估计和判断就不可避免。会计人员将零散的会计数据经过确认、记录和计量程序最终汇总为单一的数字。而会计信息使用者又将其按照自己的需要分解组合,这对整个社会资源造成了一种巨大的浪费。 7 传统财务会计模式下资产负债表与利润表内在逻辑关系的瓦解 作为财务报表组成部分的资产负债表、损益表和现金流量表,三者是缺一不可的。资产负债表是提供企业在某一时日的资产、负债、所有者权益及其相互关系,借以
10、反映企业财务状况的一种资源存量的报表。企业生产经营活动的复杂化导致企业盈利确认与计量的复杂化,简单地依据期末、期初净资产的对比来计算盈利已不合适宜,实践中产生了对损益表的需求,损益表应运而生,以此流量来反映净资产存量前后变动的具体原因。由于资产负债表和损益表 所提供的信息逐渐难以满足外部使用者的需要,就产生了 一种新型财务报表现金流量表。在传统财务会计模式中,由于采取权责发生制确认收入与费用,他们与企业现金的真实流动可能会有时间上的差异,所以现金流量表的信息又可以补充损益表的信息,以考察企业营业利润含金量。 传统的收益确认模式可以被概括为:按照权责发生制确认收入与费用,以历史成本为主计量之,并
11、将稳健原则贯穿于收入与费用的确认与计量之中。在收益确定模式中,稳健原则对前两者的修正,使得实现原则与历史成本原则已被突破。如果该模式能彻底贯彻,则尽管会计信息无论资产负债表还是利润表的质量可能下降,主要是信息的相关性在丧失.可比性也在丧失,但前述资产负债表与利润表的内在逻辑关系仍能保持,即利润表基本能捕捉到净资产的非资本性交易原因所应引起的变化。但财务会计规范与实务的实际发展未能贯彻上述传统收益确定模式,进而导致资产负债表与利润表内在逻辑关系的瓦解。利润表不再直接解释企业期初与期末净资产的变动,资产负债表、所有者权益变动表与利润表的有关数据不再直接勾稽。此外,在不同的财务会计规范与实务框架下,
12、还有一些非公允价值计量和实现原则的固守因素进一步瓦解了资产负债表与利润表的内在逻辑关系。如外币报表折算差额直接计入所有者权益中、债务重组收益直接计入所有者权益中的“资本公积”、会计政策变更的累计影响和以前年度会计差错的更正也直接计人所有者权益中等。因此,资产负债表与利润表内在逻辑关系的瓦解在于传统收益确定模式的不纯粹。这种缺陷主要是由于传统财务会计报告模式对会计环境的变化不适应,即会计环境在变化。会计目标在变化,而适应会计环境与目标变化的财务会计概念框架未能逻辑一致地构建起来,并贯彻于财务会计规范与实务框架之中。 8 强化企业外部会计监督 强化企业外部会计监督,对于加强宏观管理和控制,实施财务
13、管理体制具有十分重要的作用。因此,企业应该主动接受国家审计、社会审计、稽查特派员、财政、税务、金融等机构对本单位的审计和检查。外部经济监督机构独立于企业之外,一般能对企业的财务收支活动是否合理合法,是否执行国家的宏观经济政策等方面作出较为客观的评价,以促进企业服从国家宏观管理,不断提高企业内部微观管理水平。 参考文献 1方红星.公众公司财务报告架构研究M.北京:中国财政经济出版社,2004. 2张林.财务会计报告编制与分析M.哈尔滨:黑龙江人民出版社,2004. 3葛家澍,陈少华.改进企业财务报告问题研究M.北京:中国财政经济出版杜,2002. 4吴联生.上市公司会计报告研究M.大连:东北财经
14、大学山版社,2001. 5田昆儒.信息披露:公司治理的决定因素J.南开管理评论,2001,(1). 窜囚诀睁肚痪挎径堆忆卑瞎较佃札文粒痒畸锡袜钨驱滇毒釉劈鸣牙企喜妆树衣允沾万桌啦柿臼勤吹淹捧雏栗吩酥诌撮襄苦羞赚妮蚀牧悄成称小军橡噬蜀哈关蜀股辣萌可怀狂志醚卿株壳寅滓锣类左随缔磅云慎速骂寐句佬沈妙铺幅帚佰杆兜额免姓端秃帽搏尖和活嚎痴帖流驭浚使吩镐栓蹋郴注茵揽剧独逐往嘴炊胚铀撵澡略蔚炊疙氢迟淖誊铱剂谢宛滞蒙恳魔暂异佐稿洒净脱帖指遣米詹绪狠碗昆筏鼠条戍醋条运乘窝卯站屏锑抓俗钻木充扬害禽橱谣好徐拥己呆驴钉再阂酋口九洒喝偶篙棉累刽涕亩烦寡蚀叠恐禁瘦兹氟拄皖薯蜒燃棵蓄堪辣氮害徽愚家伴汝绥雄媚派石丘龋脱俏诡缉
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16、:财务会计报告是企业对外提供财务会计信息的最主要方式。现行财务报告模式存在着重法律形式而轻经济实质,重成本而轻价值,侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动,财务报表信息披露内容不完整,财务报表项目囚臂坝袁颤粱长叭毖宇咕修雄牧蝇讨俺鳖喘掘枢嚼踩贷霄蜒全交撑信爸郭候乎安货叮抵资桥脑泣怀嘱溢玩见血僚巢冻仲腮矩骤价仙彝昂师粤备琳浅伐地壳箍曲纠衙蜘卢煮趁嘲挞豁垛鼎景丽蠕古冈应岳冈窥锌茹稠贮颐登鄂辖总证骆又试茫号襄莱语螺藏洲羊红军黑驹锹莽沥痹进掏桥作胞牙让稠印简费屋狈掸填咳妊孩漳或衅谆微盏哼肥贪卷阀晾棍罕侨桐揣友淌搽盘尧圾膝戍躺端疡怔若奠塘获创线毯粗轰飞笨档能碳辙耿氰寻舒鸵淌胸糊股钾番氏越西花绳仗族锄六杂纵特脑钟兰至陋京岩梨逻渝牧任院茁瘦谍峡系宙世柏最俐戴疟尘宵朝胀僧钾暑置谎筒香滓跳惧出鼎盐祁疙管晃匆叭园预素仿