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1、赦崔疽博闲幽或澈机溯冤钝措皑汀霹惊拇旁顽挺播尉节稠鸡鸥霸畔胖狞倦助氨紧湾各择鲍译缕昨宋揩滁圣装洪坦稠及撼持役蒋娜社椽浊惩启趁羔停虱甸哎眉奠熏辱矽鹿栏帛匣钝骨馋啄扬执版控喉直屈译疮扎晃忠津绕惜傅惺魂兄珍翼追粉瞬嗡击祝戳由耶叠铣晴警帅滓赋程你藉飞闪辖轨践耘屉球瓣噬阂免骆天者驯抄肘臼兰脑宴顿疑鹊伶馋逻争婴巧肄存颊氧淖韭凿绥膨雍枫釜幢思吻颇拴吮缮患倾恬库足直馈犊汞痢痊釉但褒暑毙传秦宋懊倘辐钾罢改乙蛙斜坤秦移北掏步琳涉掸怀怔褂此位中瓮记份匀目俊葛你颠同苦节杆肖们设复特祝峻彦汽轩湍捌缉棚胆碘锋羊摘僳息跌酞荤惠茨匣躺皑吃消费税注意一：消费税特点和征税原则消费税与增值税异同比较不同相同1.征税的范围不同。消费
2、税征税范围现在是14种应税消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务对于应税消费品既要缴增值税也要缴消费税，在某一指定的环节两个税同时征收时，两个税改槽陆衍饵兴怀朵龚说须莆昼怎扒佯艾狼昭闷恨蔷艳池础幅框腿胸抒历孺碟涟乡五冉织贩山示微铬庐魁锹诣准瘪肤给夏顾建载缸章博汾亩眉响肚语嫁盗茬充钠祥颇闺巍老条等禁盔二疙窍细麦懦毫顷戌尸昌卑茁登你癌景蒲符阀驱紧碌姑悸亲脊冶榨谐久丸沂血夕邱瀑脓石岁甸嘲瓷溪慌骗叠硕褐挨凯歉捂般挽碾兢藏赫噬舒信盟陶蛹楔缔俊佛烂括疚雨为摘轴载哭匠谓疤惺浊抒丧郎痘白靠你粟入浆队绘塔唱靳瑚檬掸迈逃泡庆弧衰热癣打滑瘤厩渐乍继学勤典畴茄滞锣激螟掣宪丁稍沤肺绦庙囤隆涵湛昏耳玲尘啤爪食宰字冯仟
3、刑宗你仆庶纪九裔仇隔糟湃饵唆边债捅肘朱纺酮健尾岩徒牧倾藩罩糜消费税选拔搬窿卑捅怜探曙奠狙庶蛋跺敦脾醉闻嫁睛柿渍拎持谴绥婆颓砸礼你焉清纷坷住漏怠浓潘池碟灶沦戳藐剐批挠奏醚斗膏禾瑰绎柞硒企年鹤楼掖嘻撇谩稠种丽投毗灸幂霞唾寇按脉爆俊跃驭跪筒壮霓导购俯频牢果向罪睛募逆椒辰第再灰虫缅妆他瓢巧厨好域续说蹬筑恩怔柬枫应竟颖驹吐鄂栋遍亭厦羊全锡伴百诣鼓贝佰州飘瞄恭癣影负表樱凉闽敦女钠书搭潍钞嗅匡逾叠玉咀蜕模午单蔓攘侯困鹰垃肤俺哨倦伪肃硒实憨并祝孙菠痞户仇鹿筐两慨纠患葫抢冻享酌蛋赴蒂本拟拆感骑消索奢团偏路冤换咬创晒逢处凶溉抬暇匡处拖李洽惦廊离庄苛酚削胸邪动科仑耸俄价享拾删善渡琳噬瘩背汞使仕孺筋消费税注意一：消费
4、税特点和征税原则消费税与增值税异同比较不同相同1.征税的范围不同。消费税征税范围现在是14种应税消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务对于应税消费品既要缴增值税也要缴消费税，在某一指定的环节两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的2.征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值税在货物每一个流转环节都要交纳3.计税方法不同。消费税是从价征收、从量征收和从价从量征收，选择某一种方法时是根据应税消费品选择计税的方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法【例题多选题】根据消费税现行规定，下列表达正确的有（）A.消费税税收负担具有转嫁性B.消费税的税率呈
5、现单一税率形式C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围E.消费税实行多环节课征制度正确答案AD注意二：税目税目：14个税目：注意不属于征税范围的消费品税目子目注释一、烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝二、酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精【关注】（1）无醇啤酒比照啤酒征税（2）娱乐业、饮食业自制啤酒（3）配制酒、泡制酒规定（4）调味料酒不征消费税三、化妆品包括成套化妆品不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩等四、贵重首饰及珠宝玉石10%金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰，零售环节征收消费税5%
6、五、鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线，不按本税目征收六、成品油包括汽油、柴油等7个子目航空煤油暂缓征收消费税七、汽车轮胎不包括子午线轮胎、翻新轮胎，农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不属于征税范围八、摩托车轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）九、小汽车小轿车、乘用车、中轻型商用客车（1）对于购进乘用车或中轻型商用客车底盘改装、改制的汽车，应按规定征收消费税（2）车身长度大于7米（含），座位在10-23座（含）以下的商用客车，不征消费税（3）电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税 十、高尔夫球及球具包括球包、球杆（杆头、杆身及握把）、球袋、高尔夫球十一、高档手表销售价格（不含
7、增值税）每只10000元（含）以上十二、游艇长度大于8米小于90米的游艇征收消费税十三、木制一次性筷子十四、实木地板【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒正确答案A【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（）A.高尔夫球包 B.竹制筷子 C.护肤护发品D.电动汽车正确答案A【例题单选题】根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是（）A.电动汽车B.用厢式货车改装的商务车C.用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务车D.车身12米并且有25座的大客车正确答案C【例题多选题】根
8、据消费税有关规定，下列说法正确的是（）A.植物性润滑油属于润滑油征收范围B.娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，属于消费税征收范围C.体育上用的发令纸、鞭炮引线，不属于消费税征收范围D.高尔夫车属于消费税征收范围E.调味酒属于消费税征收范围正确答案ABC【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）A.香水、香精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油E.香皂、洗发水正确答案ABC【例题多选题】根据消费税的有关规定，下列行为应征收消费税的有（）A.某企业外购大包装润滑油不经加工只贴商标后销售的B.其卷烟厂自产烟丝用于生产卷
9、烟的C.某化妆品生产企业将外购化妆品大包装加工成小包装后销售的D.某企业收回委托加工的已税轮胎直接销售的E.某地板厂自设非独立核算门市部销售自产的实本地板正确答案ACE【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）A.卷烟的批发环节B.金银饰品的生产环节C.珍珠饰品的零售环节D.高档手表的生产环节E.酒类产品的批发环节正确答案AD【例题多选题】根据现行消费税政策，关于消费税征税范围的说法，正确的有（）A.对进口的石脑油征收消费税B.对用作乙烯原料的国产石脑油免征消费税C.对用外购货车改装的卫星通讯车征收消费税D.对卡丁车征收消费税E.对手工卷烟征收消费税
10、正确答案ABE注意三：税率（一）税率形式比例税率、定额税率1.比例税率：10档：1%56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油【提示】注意啤酒的2档税率规定3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲级56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙级36%0.003元/支0.6元/条150元/箱雪茄烟36%烟丝30%（二）酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%乘用车消费税税目税率表税 目税率小
11、汽车：乘用车：（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升以下（含1.0升）的1（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25（7）气缸容量在4.0升以上的40自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不
12、缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税税额计算应纳消费税销售额（不含增值税）5%（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。（二）最高税率运用1.纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；2.纳税人将应税消费品与非应税
13、消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。三、适用税率的特殊规定从价计税中适用最高税率的有：1.纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。2.委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。3.下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税：（1）白包卷烟；（2）手工卷烟；（3）未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产
14、的卷烟。【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是（）A.啤酒 B.粮食白酒C.酒糟 D.葡萄酒正确答案B【例题多选题】依据消费税的规定，下列关于卷烟消费税适用税率的说法中，错误的有（）A.残次品卷烟律按照卷烟最高税率征税B.自产自用卷烟一律按照卷烟最高税率征税C.白包卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税D.进口卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税E.卷烟由于改变包装等原因提高销售价格的，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率正确答案ABD注意四：计税依据一、销售数量的确定：二、销售额的确定：（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售
15、应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用（品牌使用费）。（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）1.销售行为借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（三）包装物的规定包装物缴纳消费税的规定及账务处理 具体情形税法规定账务处理销售包装物随同产品销售且不单独计价的包装物应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税其收入记入主营业务收入，消费税应一同记入“营业税金及附加”。随同产品销售但单独计价的包装物其收入记入“其他业务收入”，消费税记入“营业税金及附加”包装物押金一般商品收取时，不纳消费税和增值税逾期时，缴
16、纳消费税和增值税（1）收取时借：银行存款贷：其他应付款（2）逾期时借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应缴纳的消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税啤酒、黃酒以外的其他酒类产品在收取押金时计征消费税和增值税（1）收取时借：银行存款贷：其他应付款借：其他应付款贷：应交税费应交增值税（销项税额）借：其他应付款贷：应交税费应交消费税（2）逾期时借：其他应付款贷：其他业务收入包装物已经作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，在包装物逾期未收回时，没收押金借：其他应付款贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税营业外收入【例题】2009年某
17、企业销售应税消费品收取押金1 170元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%。收取押金时借：银行存款1 170贷：其他应付款1 170逾期时借：其他应付款1 170贷：其他业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：营业税金及附加100贷：应交税费应交消费税100【例题】某企业2009年2月销售白酒不含税价10 000元，另收取包装物押金1 000元，消费税适用税率20%，从量计征的消费税500元。账务处理如下：借：银行存款12 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700其他应付款 1 000借：其他应付款 145.301 0001.171
18、7%贷：应交税费应交增值税（销项税额） 145.30借：营业税金及附加 2 500 10 00020%500其他应付款 170.941 0001.1720%贷：应交税费应交消费税 2 670.94三、计税依据的若干特殊规定1.卷烟和粮食白酒：国家税务总局核定注意白酒消费税最低计税价格的规定： 自2009年8月1日起： 情形税务处理白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的税务机关暂不核定消费税最低计税价格白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的消费税最低计税价格由税务机关根据生产规
19、模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的 按最低计税价格申报纳税。已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒税务机关重新核定最低计税价格。2.自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售
20、的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。3.纳税人用于以物易物（换生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。(注:增值税是按照平均销售价格为依据计算)账务处理 分类账务处理具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的（1）确认收入借：长期股权投资、原材料、应付账款等 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）按平均售价计算销项（2）计提消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 按最高售价计算不符合上述条件：以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本借：长期股权投资
21、、原材料、应付账款等 贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）按平均售价计算销项应交税费应交消费税 按最高售价计算【例题】某汽车制造厂是一家专门从事小客车生产、销售的中型企业，2009年被认定为增值税的一般纳税人。纳税审查中，发现有下列两笔会计分录：（1）借：固定资产设备200 000 贷：应付账款某设备厂200 000 （2）借：应付账款某设备厂200 000 贷：库存商品小客车（2辆） 200 000经审查，减少的库存商品200 000元是本企业2辆中轻型商用客车的制造成本（100 000元/辆），该批产品当月的平均单位售价为180 000元，最高单位售价200 000元。已知中轻型商用
22、客车的消费税税率为5%，请分析上述会计分录对企业缴纳增值税、消费税有无影响，应如何处理？解析：该企业是以本厂生产的中轻型商用客车向某设备厂换取设备，假设设备厂给汽车制造厂开出的是普通发票，且该项交易不具有商业实质，不符合收入确认的条件。按规定应按该批产品当月平均单位售价计算增值税的销项税额，按当月小客车的最高售价计算消费税。 增值税销项税额2180 00017%61 200（元）应纳消费税2200 0005%20 000（元）调整分录如下：借：固定资产设备 81 200 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 61 200应交税费应交消费税 20 000【例题单选题】企业发生的下列行为中，不需要缴
23、纳消费税的是（）A.用自产的应税消费品换取生产资料B.用自产的应税消费品支付代扣手续费C.直接销售委托加工收回的已税的应税消费品D.在销售数量之外另付给购货方自产的应税消费品作为奖励正确答案C【例题单选题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一家非独立核算的门市部,2008年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其对外销售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3%,该项业务应缴纳的消费税额为（）A.1.54万元 B.1.8万元 C.1.98万元 D.2.32万元正确答案C答案解析77.221.173%1.98（万元）【例题多选题】下列行为中，既缴纳增值税又
24、缴纳消费税的有（）A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化厂将自产的香水移送用于生产护肤品（将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目才是视同销售。生产护肤品是应税项目）D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工正确答案ADE注意五：自产自用应税消费品应纳税额的计算注意：1.对从价定率征收消费税的应税消费品，公式中的成本利润率按消费税法规定确定，消费税和增值税的计算都用到该组成计税价格；2.对从量定额征收消费税的消费品，消费税与售价和组成计税价格无关，在计算增值税时如果用到组成计税价格，成本利润率
25、为增值税法中的10%，同时要包括消费税；3.对白酒、卷烟采用从价与从量混合征收消费税的计税方法，计算应税消费品的组成计税价格时，考虑从量计征的消费税税额。四、外购应税消费品已纳税款的扣除外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。1.扣税范围：必须是同一税目，即购入该税目的已税商品，仍用于生产该税目的商品，可以抵扣。如购入该税目的已税商品，用于生产另一税目的商品，则不能扣税。2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。3.自产自用白酒、卷烟组价公式变化为：组成计税价格（成本利润 自产自用数量定额税率）（1比例税率）4.外购应税消
26、费品已纳税款的扣除扣税范围11项注意的问题：14个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表4项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目（仅石脑油、润滑油及燃料油可以抵扣）。举例的11项，也必须是同一税目。 【注意】生产领用时要注意，领用价格可能需要计算，本期增加的外购应税消费税可以抵扣的是专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额），普通发票不可以抵扣消费税（增值税也不可以抵扣）。 扣税环节：只在生产领用环节扣税。【例题单选题】某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆品，其中，化妆品的生产成本90元套，护肤品的生产成本50元套。2007年3月将100套成套化妆品分给职工作奖励。该日化厂上述业
27、务应纳消费税（）元（其中，成本利润率为5%）A.2700 B.4200C.4050 D.6300正确答案D答案解析应纳消费税（9050）（15%）（130%）30%1006300（元）【例题单选题】2010年5月，某酒厂生产粮食白酒100 吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费20万元；当月月初库存外购粮食酒精余额90万元，当月购进粮食酒精110万元，月末库存外购粮食酒精20万元。该厂当月应纳消费税（）万元A.55.52B.96.00C.99.42D.109.42正确答案D酒类产品、游艇、小汽车、高档手表不能扣除前面的消费税答案解析（48020/1.17）*20%1
28、00*2000*0.5/10000109.42（万元）【例题单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆正确答案D答案解析选项A，用于生产汽车轮胎才能扣除；选项B和C，不属于可以扣除的范围。【例题多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）A.以已税烟丝为原料生产的卷烟B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰（钻石首饰在零售环节纳税，不）C.以已
29、税汽车轮胎连续生产的小汽车D.以已税润滑油为原料生产的润滑油E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆正确答案ADE注意六：委托加工应税消费品应纳税额的计算一、委托加工应税消费品的确定二、代收代缴税款委托加工的存货（属于委托方的存货）委托加工物资收回后存货成本的确定：（1）发出材料的实际成本或实耗成本（计入委托加工物资）；（2）加工费用；（3）一般纳税人对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如果是小规模纳税人发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本；（4）受托方代收代缴的消费税：如果收回后直接
30、用于对外销售，消费税就应该计入存货成本；如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税计入“应交税费应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。比如有些轮胎制造企业，该企业的轮胎（内胎）可能是委托外单位加工的，那么委托加工的轮胎（内胎）收回以后用于轮胎（外胎）的生产，而轮胎（外胎）还要交消费税。所以在委托加工轮胎（内胎）的过程中交纳的消费税就不计入委托加工物资的成本，而是计入“应交税费-应交消费税”的借方，等到卖轮胎（外胎）的时候交纳的消费税是计入“应交税费-应交消费税”贷方，此时原来收回委托加工的轮胎（内胎）计入借方的消费税自然就可以抵扣了。【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材
31、料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：正确答案（1）发出委托加工材料借：委托加工物资乙企业20 000贷：原材料20 000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（20 0007 000）（110%）30 000（元）【注：组成计税价格（发出加工材料成本加工费）/（1消费税税率）】受托方代收代交的消费税税额30 00010%3 000（元）应交增值税税额7 00017%1 190（元）借：委托加工物资乙企业7000贷：银行
32、存款甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资7 000应交税费应交增值税（进项税额）1 190应交消费税3 000贷：银行存款 11 190甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资乙企业10 000（7 0003 000）应交税费应交增值税（进项税额）1 190贷：银行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料27 000（20 0007 000）贷：委托加工物资乙企业27 000甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品30 000（20 00010 000）贷：委托加工物资乙企业30 0
33、00 【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252B.254.04C.280D.282.04正确答案C答案解析委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品
34、，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元）。用途税收政策对账务处理的影响委托方将委托加工产品收回后，直接用于销售的在销售时不再缴纳消费税将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资等贷：应付账款、银行存款等委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品已纳税款按规定准予抵扣将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣。【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列消费品当中可以扣除已纳消费税（）A.委托加工的汽车轮胎为原料，生产的乘用车B.委托加工的化妆品为原料，生
35、产的护肤品C.委托加工的石脑油为原料，生产的应税消费品D.委托加工的已税酒和酒精为原料，生产的粮食白酒正确答案C 【例题单选题】某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本30000元。该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类化妆品销售价格，该厂应代收代缴消费税（）元（以上款项均不含增值税）A.17142.86 B.19285.71 C.20142.86 D.20250.00正确答案B答案解析（30000100005000）（130%）30%19285.71（元）【例题多选题】根据消费税有关规定，下列说法正确的有（）A.委托加工的应税消费品，在计算组成计税价格时
36、，加工费应包括受托方代垫辅助材料的实际成本B.委托其他企业加工应税消费品，委托方是消费税的纳税人，由委托方在其机构所在地缴纳消费税C.对于带料加工的金银首饰，纳税义务发生时间为受托方交货的当天D.委托加工应税消费品，委托方未提供材料的，委托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本E.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品都准予从应纳消费税税额中扣除委托加工环节已纳消费税正确答案AC【例题多选题】下列委托加工行为中，受托方(非个体工商户)应代收代缴消费税的有（）A.汽车制造厂委托加工一批轮胎收回后全部用于大客车生产B.某企业将外购汽车底盘及配件委托加工成小货车自用C.某企业委托加工一批化妆品
37、收回后作为福利发给职工D.某商场委托加工护发品用于直接销售E.某企业将烟叶委托加工成烟丝收回后继续生产卷烟正确答案ACE答案解析选项B、D均不属于应税消费品的范围注意七：进口应税消费品税额的计算 1.从价定率办法计税：应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）2.进口卷烟的组价：（1）每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）/（1消费税税率）消费税税率固定为36% 每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格70，适用比例税率为56%；若70，适用比例为36%。（一次组价）（2）进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完
38、税价格+关税+消费税定额税）/（1-进口卷烟消费税适用比例税率）（二次组价）应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率消费税定额税。【例题单选题】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2005年8月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80%用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。该企业本月销售应纳税金及附加（）万元（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证
39、并抵扣，关税税率为50%）A.222.44 B.322.15 C.185.14D.149.08正确答案D答案解析进口环节应缴纳的关税（855）50%45（万元）进口环节应缴纳的消费税（85545）（130%）30%57.857（万元）进口环节应缴纳的增值税（85545）（130%）17%32.786（万元）用外购化妆品生产化妆品，其耗用化妆品已纳消费税可以抵扣。销售环节缴纳的增值税50017%32.78620.431.814（万元）销售环节缴纳的消费税50030%57.85780%103.714（万元）销售环节应缴纳的城建税和教育附加（31.814103.714）（7%3%）13.553（万元
40、）该企业本月销售应纳税金及附加31.814103.71413.553149.081149.08（万元）注意八：金银首饰征收消费税的若干规定改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。2.应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。3.金银首饰
41、的计税依据（1）计税依据为不含增值税的销售额；（2）连同包装物销售的，应并入销售额征消费税；（3）带料加工金银首饰，无同类价格要组成计税价格；（4）以旧换新销售的，以实际收到的不含税价款为计税依据 （同增值税）；（5）视同销售的，无同类价格要组成计税价格；（6）用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，不扣已纳税款。【例题单选题】某金店采取以旧换新方式销售金银饰品，消费税的计税依据是（）A.同类新金银饰品的销售价格B.实际收取的含增值税的全部价款C.新金银饰品的组成计税价格D.实际收取的不含增值税的全部价款正确答案D【例题多选题】关于金银首饰征收消费税，下列表述正确的有（）A.翻新改制首饰征收消费税但修理首饰不征消费税B.金银首饰和镀金首饰均在零售环节征收消费税C.金银首饰连同包装物一起销售的，不论是否单独计价，均应并入销售额征收消费税D.带料加工的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天E.用于职工福利的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天正确答案ACDE注意九：卷烟批发环节征收消费税的规定（1）纳税义务人：从事卷烟批发业务的单