基础会计主要经济业务核算a.ppt

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1、第五章 企业主要经济业务的核算 资金投入 资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务 储备资 金 货币资 金 生产资 金 成品资 金 固定资 金 分配利润、 缴纳税金等 财务成果形成与 分配业务 材料采 购业务 资金退 出业务 设备购 置业务 货币资 金 投 入 资 本 负 债 产品生 产业务 产品销售 业务 第一节 企业主要经营活动概述 一、企业的主要经济业务内容 企业是以产品的生产和销售为主要活动 内容的经济组织。其主要经济业务内容可归 纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。 二、对企

2、业的主要经济业务内容的理解 1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资 金。 资金投入 资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务 储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等 货币 资金 投 入 资 本 负 债 2.采购过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行 材料采购；办理货款结算，计算材料采购 成本、设备的购置成本等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务 储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等 材

3、料采 购业务 设备购 置业务 货币 资金 投 入 资 本 负 债 3. 生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人 工；计算并结转完工产品成本；办理产成 品验收入库手续等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务 储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等 材料采 购业务 设备购 置业务 货币 资金 投 入 资 本 负 债 生产过 程业务 4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品 货款；计算并交纳税金；计算并结转销 售产品成本等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供

4、应过程 销售过程 资金筹 集业务 储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等 材料采 购业务 设备购 置业务 货币 资金 投 入 资 本 负 债 产品生 产业务 产品销 售业务 5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发 生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即 退出了企业。 资金投入 资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务 储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润、 缴纳税金等 财务成果形成与 分配业务 材料采 购业务 资金

5、退 出业务 设备购 置业务 货币 资金 投 入 资 本 负 债 产品生 产业务 产品销售 业务 第二节 资金筹集业务的核算 资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务 储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等 货币 资金 投 入 资 本 负 债 业务内容 1.所有者权 益资金筹 集业务 2.负债资金 筹集业务 一、资本投入业务 (一) 实收资本和注册资本 1. 实收资本：是指企业的投资者按照企 业章程或合同、协议的约定实际投入企业的 资本金。投资人可以用货币资金、存货、固 定资产、无形资产等对企业投资

6、。 2.注册资本：企业成立时在工商行政管理 部门登记注册的资本总额，是企业各方投入 资本的总和，是企业的法定资本。 实收资本投资人的权利 公司 管理 权 分享 利润 权 优先 投资 权 资本投资 人的权利 剩余资 产索取 权 （二）实收资本的分类 实收资本 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金 货币资金投资 非货币资产投资 如实物资产、知识产 权和土地使用权等。 按 投 资 主体划分 按 投 资 形式划分 （三）实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额 入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入 账。 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所 占份额部分，不计

7、入实收资本，而是计入资本公积 。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在 注册资本（1000万）中所占份额（假定占45%，应 为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计 入资本公积。 （四）实收资本的账务处理 公司的组织形式不同，实收资本的含 义和核算方法也各不相同。 企 业 独资型企业合伙型企业公司型企业 无限 责任 公司 有限 责任 公司 股份 有限 公司 两合 公司 实收 资本 股本 A .有限责任公司实收资本的核算 1.关于有限责任公司 有限责任公司是指由两个以上股东共 同出资，每个股东以其所认缴的出资额 对公司承担有限责任的法人。在这类公 司，投资者投入公司的资本金称为

8、“实收 资本”。 2.账户设置 【例1】宏大公司创立于2006年1月1日， 当时A、 B两位投资人各投资5 000 000元。 A投资5 000 000元现款；B投资专利权和使用过 的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评 估价800 000元，固定资产的评估价4 200 000元 。 (1)借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本A 5 000 000 (2)借：固定资产 4 200 000 无形资产 800 000 贷：实收资本B 5 000 000 【例2】某中外合资经营企业注册资本为人民币220 万元，投资双方出资比例为1：1，外方港龙公司以 港币出资。收到外币资本日汇率为1：

9、1.1，按此汇 率折算港龙公司投入港币外汇100万元。 账务处理如下： 借：银行存款港元户 1 100 000 (1 000 0001.1) 贷：实收资本港龙公司 1 100 000 (10000001.1) B.股份有限公司股本的核算 1.关于股份有限公司 股份有限公司是指其全部资本由等额 股份构成并通过发行股票筹集资本，股 东以其所持股份为限对公司承担责任， 公司以其全部资产对公司的债务承担责 任的企业法人。 股份有限公司的股本总额应等于股票 面值与股份总数的乘积，也应等于注册 资本。 2公司设立方式 (1)发起式：公司的所有股份全部由发起人认购 ，不向发起人之外的任何人募集股份，无需聘请

10、券 商向社会广泛募集资金。其筹集费用很低，筹资风 险小。 (2)募集式：公司股份除由发起人认购一部分外 ，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式 进行募集，因此需要聘请券商发行股票。其筹集费 用高，筹资风险大。 发起人其他自然人或法人 发行股票 收回资金 证券 市场 3股票的类别 股票是股份公司签发的证明股东按其所 持股份享有权利和承担义务的书面证明。按 其权利不同可分为普通股和优先股两种： （1）普通股：是股票中的一种最普遍、最 重要的形式，也是一种标准型的股票。股东 具有以下的权利： 投票表决权。 盈余分配权。 优先认股权。 剩余财产要求权。 （2）优先股：是指优先于普通股股东分 配公

11、司收益和剩余资产的股份。股东的 权利： 优先分得股利的权利。 在公司终止营业清算解散时，先于普通 股分得剩余财产。 对公司净资产享有的权益以优先股股份 的面值为限，无权分享盈余公积金。 通常在股东会上没有表决权。 4股票发行价格 按照公司法的有关规定，“股票发 行价格可以按票面金额，也可以超过票面 金额，但不得低于票面金额”。 5账户设置 资本公积 【例13】兴海公司自行建造办公楼。 a.领用原材料150 000元，发生人工费35 000元。 借：在建工程 185 000 贷：工程物资 150 000 应付职工薪酬 35 000 b.用银行存款5 000元支付自行建造办公楼发生的施工机械使用

12、费。 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 c.自行建造的办公楼完工，交付使用。 借：固定资产 190 000 贷：在建工程 190 000 【例14】兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包 给启明建筑工程公司。 a.用银行存款支付工程价款750 000元。 借：在建工程 750 000 贷：银行存款 750 000 b. 接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息50 000 元。 借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000 c. 新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实 际成本。 借：固定资产 800 000 贷：在建工程 800 000 【例15】兴

13、海公司收到投资者投入设备一套， 双方确认价值为900 000元。 借：固定资产 900 000 贷：股本（实收资本） 900 000 备注： a.资本公积的含义 资本公积是指由投资者投入但不构 成实收资本，或从其他特定来源取得 、由投资人共同享有的资本。它是所 有者权益的重要组成部分。 资本公积与实收资本的区别：实收资 本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种 原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽 然归所有投资者共同享有，但投入者没有任 何回报要求。 b.资本公积的来源 主要是资本溢价：投资者缴付的出资额大 于注册资本而产生的差额。 1.股份公司创办时发行股票，其发行价格超 过股票面值的差额部

14、分。即溢价部分计入资本 公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投 入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资 额部分； 2.公司创办后有新股东加入时，一般要付出 大于原股东的出资额。新股东投入资本中大于 原股东投资比例的出资额部分则计入资本公积 。 c.资本公积的用途 资本公积的主要用于转增资本。即 在办理增资手续后转增资本，按股东原 有股份比例发给新股或增加每股面值。 d.资本公积的账务处理 资本公积 转赠资本 股本溢价等 银行存款 实收资本 【例3】新世纪股份公司经中国证监会批准， 发行普通股1000万股，每股面值1元，发行价 3.4元，发行手续费为发行收入的3%，发行收 入扣除手续费后的股

15、款已存入银行。 发行总收入： 3.410 000 00034 000 000元 券商收取手续费： 34 000 0003% 1 020 000元 公司实际收到股款：34 000 0001 020 000 32 980 000 元 借：银行存款 32 980 000 贷：股本普通股 10 000 000 资本公积 22 980 000 【例4】新世纪股份公司经中国证监会批准， 增发新股300万股，每股发行价5元，在增发 过程中，发生各种费用450 000元，发行总 收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行 。 发行总收入: 30000005 =15 000 000元 公司收到券商汇入股款: 15

16、0 00000-450 000 =14 550 000元 借：银行存款 14 550 000 贷：股本普通股 3 000 000 资本公积 11 550 000 二、借款业务 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 短期借款：指企业从银行等借入的期限在 一年以下的各种借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。 如购买材料、偿付债务等。 2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用 （期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月） 利率的确定 公式中的利率是

17、指年利率，为计算企 业在各月、每天应支付的利息应换算为月 利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财 务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生 制原则要求，采用预提方式确认。记入各 月的“财务费用”和“应付利息”账户。 【例5】某企业2007年3月从银行借入为期6 个月的短期借款100 000元。年利率为6%（ 月利率为0.5%）。 应付利息（负债 ） 3.短期借款的核算方法 （1）账户设置 短期借款、应付利息 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。 应付利息 （2）核算举例：

18、【例6】企业于2009年4月15日借入短期借款 1 000 000元(3个月，年利率为6%，利息每季末支付) 。 a.得到1 000 000元借款 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 b.确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500 c.确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元

19、。 d.支付4、5、6月利息。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500 e.7月15日，偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 财务费用 2 500 贷：银行存款 1 002 500 （二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的 需要。如购买设备、建造厂房等。 2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以 及在借款使用过程中计算出来的应付借款利 息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工

20、程完工投入使用后利息：计入各期财务 费用(费用化)。 借款费用的确认 企业发生的借款费用，可直接归属于符 合资本化条件的资产的构建或者生产的，应 当予以资本化，计入相关资产成本；其他借 款费用，应当在发生时根据其发生额确认为 费用，计入当期损益。 借款费用开始资本化的时点： 1.资产支出已经发生，企业已经支付了 现金、转移非现金资产或者承担带息债务形 式所发生的支出。 2.借款费用已经发生，企业已经发生了 因构建或者生产符合资本化条件的资产而专 门借入款项的借款费用，或者所占用的一般 借款的借款费用。 3.为使资产达到预定可使用或者可销售 状态所必要的构建或者生产活动已经开始。 借款费用暂停资

21、本化的条件： 1.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程 中发生非正常中断。 通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不 可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工 方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时 供应，或者资金周转发生了困难等。 2.中断时间连续超过3个月。 非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常 仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到 预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事 先可预见的不可抗力因素导致的中断。 费用停止资本化的时点： 1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安 装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完 成； 2.所购建或者生产的符合资本化条

22、件的资产与 设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相 符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相 符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件 的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 4.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试 生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正 常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够 正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预 定可使用或者可销售状态。 5.企业所购建或者生产的符合资本化条件的资 产分别建造、分别完工的应区别以下情况处理 ： （1）购建或者生产的符合资本化条件的资产的 各部分分别完工，且每部分在其

23、他部分继续建造过 程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产 达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生 产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产 相关的借款费用的资本化。 （2）购建或者生产的资产的各部分分别完工， 但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的 ，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化 。 3.长期借款的核算方法 （1）账户设置 长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。 应付利息 期末余额 借款本 金（未偿还数） （或财务费用 ） （2）核算举例： 【例7】企业2009年1月1日向银行借入长期借款5 000 000元，年

24、利率为8% ,借期为三年。用于购建 企业厂房。 a.得到长期借款 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 b.计算09、10、11年应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：应付利息 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000 c.归还长期借款本息（2012年1月1日到期 一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 000 借：长期借款 5 000 000 应付利息 1 200 000 贷：银行存款 6 200 000

25、【例8】 华夏公司为购建一条新的生产线（工期 两年），于2007年1月1日向某金融机构取得 期限为3年的人民币借款5 000 000元。该借款 年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单 利计息。 a.取得借款： 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 b.2007、2008年末，分别计算应由该工程负担的借款利 息。 各年应负担借款利息： 5 000 0006%300 000（元） 借：在建工程 300 000 贷：应付利息 300 000 c.2009年各月末，分别计算当月借款利息 25 000元（300 000元12） 借：财务费用 25 000 贷：应付利息 2

26、5 000 d.2009年末全部偿还该笔借款的本金（5 000 000元）和 利息（900 000元）： 借：长期借款 5 000 000 应付利息 900 000 贷：银行存款 5 900 000 第三节 生产准备业务的核算 一、固定资产采购业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等 设备购 置业务 货币 资金 投 入 资 本 负 债 （一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以 下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务 、出租或经营管理而持有 ； 2.使用

27、寿命超过一个会计 年度。 （二）固定资产的分类 （1）按经济用途分类 经营用固定资产 非经营用固定资产 （2）按使用情况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产 （3）固定资产按来源渠道分类 外购固定资产 自行建造固定资产 投资者投入固定资产 非货币性交换 债务重组 融资租入的固定资产（融资租赁） 不包括经营租赁固定资产 改建扩建新增的固定资产 接受捐赠固定资产 盘盈固定资产等 （4）固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产 在购入后需要经过安装才能达到可 使用状态的生产设备、计算机等。 不需要固定资产 在购入后不需要经过安装就能达到 可使用状态的汽车、办公桌椅等

28、。 （三）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（ 不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入 账。包括人工费、材料费、机械设备使用费等 。 含使用长期借款建造的固定资产在建设期 间所发生的借款费用。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工 决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待 确定实际成本后再进行调整。 2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实 际支出确定入账价值。包括购买价款、进口 关税，使固定资产达到预定可使用状态前所 发生的可归属于该项资产的场地整理费、运 输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 。 增值税介

29、绍 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值 额征收的一个税种。 就是说，增值税是以商品（含应税劳务）在流 转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一 种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担， 有增值才征税没增值不征税。 但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产 和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也 采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根 据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算 出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支 付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增 值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值 因素计税的原则。 例： 企

30、业本期购入原材料一批，增值税发票上注明价款 600万，增值税额102万，货款已经支付，原材料验收入 库。企业当期销售产品收入1200万，并向购买者收取增 值税204万，货款尚未收到。 相关分录： 借：原材料 600万 应交税费应交增值税（进项税额） 102万 贷：银行存款 702万 借：应收账款 1404万 贷：主营业务收入 1200万 应交税费应交增值税（销项税额） 204万 3.由投资者投入固定资产价值的确定 应当按照投资合同或协议约定的价值 确定，但合同或协议约定价值不公允的 除外。 此外，由于企业合并、非货币性资产 交换、债务重组和融资租赁等也会取得 固定资产，它们的成本也应根据具体情

31、 况和企业会计准则的规定采用不同的计 量方法。 （四）固定资产取得的账务处理 1.账户设置 固定资产 在建工程 账户性质：资产类。 账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 应交税费应交增值税（进项税额 ） 2.核算举例： 【例9】购入不需要安装设备，取得增值税专 用发票上注明买价65 000元，增值税11 050 元，货款已付。 借：固定资产 65 000 应交税费应交增值税（进项税额） 11 050 贷：银行存款 76 050 购入的不需要安装设备可直接记入“固定资产 ”账户。但购入的需要安装设备，其买价等应记入 “在建工程”账户。 【例10】兴海公司购入不需要安装的设备一 台。买价

32、30 000元，增值税5 100元，包装 费600元，运输费900元。款项尚未支付， 设备已交付使用。 借：固定资产 31 500 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付账款 36 600 【例11】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台 。买价50 000元，增值税8 500元，款项尚未支 付。发生包装费和运输费计500元，已用现金支 付。设备也已投入安装。 借：在建工程 50 500 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应交税费 58 500 库存现金 500 需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应 先记入“在建工程”账户，而不是记入 “固定资产” 账户。 以上

33、需要安装设备发生安装费800元， 调试费200元。款项已通过银行支付。 借：在建工程 1 000 贷：银行存款 1 000 需要安装设备发生的安装费、调试费 等，也应计入设备成本。 以上需要安装设备安装完毕，交付使用 ，结转其实际成本。 借：固定资产 60 000 贷：在建工程 60 000 【例12】企业购入需要安装设备566 600元，货款已付。 借：在建工程 566 600 贷：银行存款 566 600 以后，自行安装设备发生原材料费用12 000元，支付工 人工资22 800元。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800 发生的安装费均构成需要安

34、装设备实际成本。 需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产 601 400 贷：在建工程 601 400 该工程总成本为： 566 600 34 800 601 400 【例13】兴海公司自行建造办公楼。 a.领用原材料150 000元，发生人工费35 000元。 借：在建工程 185 000 贷：工程物资 150 000 应付职工薪酬 35 000 b.用银行存款5 000元支付自行建造办公楼发生的施工机械使用 费。 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 c.自行建造的办公楼完工，交付使用。 借：固定资产 190 000 贷：在建工程 190 000 【例14】兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包 给启明建筑工程公司。 a.用银行存款支付工程价款750 000元。 借：在建工程 750 000 贷：银行存款 750 000 b. 接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息50 000 元。 借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000 c. 新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实 际成本。 借：固定资产 800 000 贷：在建工程 800 000 【例15】兴海公司收到投资者投入设备一套， 双方确认价值为900 000元。 借：固定资产 900 000 贷：股本（实收资本） 900 000