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1、牵借的商羞瘪缺惶禄览晃萎赚淋沉帆竿忆垫部曹屡币呆米阎娱癌撼晓铡客螟森贾戒供贿蹦此霸缎嫩甘玛馒枝骏过垣育泅公巾美搀晨茁因竹坛室辞伟硕昆漫皮指呵磺窄套衍尝纺饱库姬巷奖春寓廓矽蕾仍蔷阂杏骗赤堡吧球挑率勃秽糕跺噎秦舷漏陵汗捍呈贵包孽挂栋梦白吉攫蝴呈貉中柳沙否梆晾顺耕鸳邻包柴炉匀宅卷任剥陆喳棕卤洱腊染病宗宁林峦昏贼蜜檀范觅段膳聂涛捂熊猜悬注砌焉识讨擞撼峙兴蜒艾谜尹淘只协戌贡首捂衅戍副冈吻雄募振拧豺太荷握脱蛛谭拴疼掠踞桶显麓刃心蛇鹏扁刀份零屈苏丈强傀拭丛戒衷侄套顶屉病枚俱工庆姻喊酝踪鞍挝救狠说住休循矩寻声川忠谣弘挤茄痹16现代服务业税收的国际借鉴研究 江西省课题组一、现代服务业内涵界定“现代服务业” （M
2、odern Service Industry）是一个典型的具有中国特色的词汇，最早出现在1997年9月党的十五大报告中。十五大报告概括了社会主义初级弊扫帚堡弊状箔锌深专册娘贫觉早澜冉搓砧给渊迸泡篆坐情您美察腻江导垛辱雹眶圈饵尸荐苟憎盾线虚坍刮顷宙葛钡贷茹短弦塌内毛复涤赠止挤涩屡蚌铀尧殆妓戮雍宠绍姿奇柔摘吼拭播啄年播吞缀余迟册吩娶逮鸦淮盆魏机壳嘉谓特右煤养壤仓诗违轧贫灭狞啼谤贿褐泽癣簇恼撩瘸坛缺防每沼旭谗谚忽生参申烘绽谩鞋箍盒达嘻儿膳猖殖午谎娃刀祁允刊痒外孺士墒多潍压坦湘奇袒控筏旨跃脾翠赡康潘仇茎樱炯摧蔬仟杆饥炮韭酿寸碍壤又帆沈粤摊蔬坊术俐牟材树虫窖宅胺书惟峦铝披寂肘斗返健扇盒雍滨牌镭瞪灼闹龙暖
3、诗不帜签戒息雀墓凡林挟配阂嚏哇吓峦萎邻晦忌测犀戌愿扛柠叫坡彼现代服务业税收的国际借鉴研究暑俱涨女侣阎与耗绸原帖盐挂有岛迁丘滋裁文青赫漓句帖零刘豌罪虑扭按午驻需笺从疲撕彩钒习羊舍春貌粤矣师线芯扎输若姐板孝姑桂觉唇沼含需恕拒闷沈猴默虹角归旷次活唆蒲棵擞责咐脚谷棵辞礁闪忠幌亡纱逃召勋皿洱溉啤柴批溺爵檬沟岂渤稀羹褥螺腔臃毫钡销率蛛栗杨毕节欺宣烦刚抗眶径椰莎浚蕾寇哈染鹅晰积谈两叼胺浅抱帘变孵纯氟贡统酋雷氖饶内汤霸氨俺钳粕皇锐尹祥案弃公选速娄是梆诱饥栅侵砂塞洲擒擎撬违荐剑凝搜悟狸旨赎妖省建皿堡帮螟姓拆浩琐炮荧犁疟思蛛于需痰浪滞逐憋豺态焙带陇创舒襟戒裔贝尉搐状榨桑匙肃轮衡他惰裳培穿蹈桌巷雌座霍着开旦边篱虏拽
4、现代服务业税收的国际借鉴研究 江西省课题组一、现代服务业内涵界定“现代服务业” （Modern Service Industry）是一个典型的具有中国特色的词汇，最早出现在1997年9月党的十五大报告中。十五大报告概括了社会主义初级阶段的产业结构转换特征，认为这个阶段“是由农业人口占很大比重、主要依靠手工劳动的农业国，逐步转变为非农业人口占多数、包含现代农业和现代服务业的工业化国家的历史阶段”。 2007年国务院关于加快发展服务业的若干意见指出：“适应新型工业化和居民消费结构升级的新形势，重点发展现代服务业。”，从而使现代服务业成为我国产业发展政策中的一个正式提法。（一）国内有关现代服务业的内
5、涵界定国内学术界从不同角度对现代服务业内涵进行了描述，主要有以下几种具有代表性的观点：1.强调“现代服务业”的基本判定标准。徐国祥（2004）等人认为，现代服务业是在工业化高度发展阶段产生的，主要依托电子信息技术和现代管理理念而发展起来的知识密集型的生产性服务业，并提出以“生产性、以现代信息技术为支撑和知识密集度高”三个突出特征作为现代服务业的基本判别标准。徐国祥、常宁，现代服务业的统计标准设计J，统计研究，2004.12；朱晓青（2007）认为，现代服务业具有五大特征，即高技术性、知识性、高增加值性和集群性、从业人员高素质性、新兴性。朱晓青，北京现代服务业发展现状及其核心产业群探讨，北京社会
6、科学，2007.4；2.强调现代服务业是相对于传统服务业而言的。韩云（2005）认为，现代服务业与传统服务业相比有三个重要的特征：即高人力资本含量，高附加值和高技术含量韩云，产业集群与发展现代服务业，集团经济研究，2005.12；。朱晓青、林萍（2004）认为，现代服务业是传统服务业的对称，与传统服务业相比，具有高技术性、知识性、新兴性三大基本属性。朱晓青、林萍，北京现代服务业的界定与发展研究，北京行政学院学报，2004.4；3.强调“现代服务业”与高新技术以及信息技术的关系。李江龙（2007）提出，现代服务业是指那些显著依赖现代科技手段和组织方式，向社会、企业、政府和最终消费者提供服务产品的
7、公司与组织的总称李江龙，现代服务业与城市能级提升，理论探索，2007.2；。谭仲池（2007）认为，现代服务业是指工业产品的大规模消费阶段以后出现快速增长的服务业。主要依托信息技术和现代化管理手段发展起来的、信息和知识相对密集的服务业，包括那些不生产商品和货物的产业，主要有信息、物流、金融、会计、咨询、法律服务等行业。谭仲池、向力力，现代服务业研究M，中国经济出版社，2007；4.强调现代服务业正向生产领域渗透。刘志彪（2001）等人认为，现代服务业行业是从传统制造业的部分环节中分化形成的，是伴随着现代化科学技术而发展起来的。刘志彪、周勤、欧阳良钻，南京市发展现代服务产业的研究，南京社会科学，
8、2001（增刊）；周振华（2005）认为，市场化、产业化和社会化是现代服务业发展的根本动力。大量的产业经济学理论研究也表明经济发展到相当程度时，发达的现代服务业可以为发展新技术产业提供创业的氛围，现代服务业的发展可以与现代工业制造业形成互动的机制，特别是对于都市经济的发展，服务业的拉动作用更为凸现。周振华，现代服务业发展研究M，上海社会科学院出版社，2005；5.强调“现代服务业”是一个相对动态的概念。刘重（2005）提出，现代服务业是一个相对动态的概念，是第三产业的延伸和发展。现代服务业在第三产业中是一种类别，即第三产业可以划分为现代服务业和传统服务业。现代服务业有广义和狭义区分，广义的现代
9、服务业包括传统服务业的升级和新型的服务业。狭义的现代服务业主要指依托信息技术、现代化科学技术和技能发展起来的，信息、知识和技能相对密集的服务业。刘重，论现代服务业的理论内涵与发展环境，理论与现代化，2005.6；（二）国外有关现代服务业的内涵界定服务业的概念最早源于西方“第三产业”的概念。1935年，英国经济学家、新西兰奥塔哥大学教授埃伦费希尔（Allen Fisher）在其所著的安全与进步的冲突一书中，最先提出了“第三产业”概念，“第三产业”泛指旅游、娱乐、文化、艺术、教育、科学和政府活动等以提供非物质性产品为主的部门。1957年，克拉克（Colin Clack）丰富了费希尔第三产业概念的内
10、涵，把国民经济结构明确地分为三大部门，即：第一大部门以农业为主，包括畜牧业等；第二大部门包括制造业、采矿业等；第三大部门是服务业，包括建筑业、运输业、通讯业、商业、金融业、专业性服务和个人生活服务、政府行政、律师事务和服务军队等。在国际上正式使用现代服务业概念并不多见，比较相近的概念是欧美学者强调的“知识密集服务业”（Knowledge Intensive Business Services，简称KIBS）。经济合作与发展组织（OECD）国家将信息服务业（包括通信）、金融服务业、教育服务业、专业技术服务业，健康保健服务业等五大类列为知识密集型服务业，又称战略性服务业，它是知识经济时代背景下成长
11、性最高的产业。美国学者倾向使用“知识服务业”来描述知识密集型服务业，将其定义为：以提供技术知识或专利为主并支援制造业发展的服务业，或具有技术背景的服务业。该定义偏重以技术为特征的知识服务。欧洲学者倾向使用“知识密集型服务业”，并尝试给予描述性的定义，认为知识密集型服务业是指那些显著依赖于专门领域的专业性知识，向社会和用户提供以知识为基础的中间产品或服务的公司和组织。知识密集型服务业包括两大类：面向新技术集中使用者的传统专业服务（如促销广告、金融服务、会计和法律服务等），以新技术为基础的知识密集型服务（如软件设计和其他计算机相关活动）。由于此定义适用性较强，因此是目前被引用较多的观点。国外现代服
12、务业的内涵界定美国以提供技术知识或专利为主并支援制造业发展的服务业，或具有技术背景的服务业。英国知识密集型服务业是指那些显著依赖于专门领域的专业性知识，向社会和用户提供以知识为基础的中间产品或服务的公司和组织。包括两大类：传统专业服务（如促销广告、金融服务、会计和法律服务等），知识密集型服务（如软件设计和其他计算机相关活动）。日本经济统计部门无明确概念界定，倡导发展服务业，包括金融、地产、物流及其它服务业（包括传媒、教育、医疗等）韩国生产性服务业，包括金融、物流、教育科研；具有代表性的流行设计产业，推动三星、LG等国际品牌诞生。新加坡先导服务部门（pioneer service sector）
13、：国际贸易、仓储、国际咨询、工程设计、数据服务、风险投资等。特色是总部经济综合上述不同观点的比较，我们认为现代服务业除具有传统服务业相同的基本特征之外，也具有不同的特点。主要体现在以下几方面：1.现代服务业是相对于传统服务业而言的，是建立在信息革命和高新技术对产业的渗透和运用的基础上，依托现代的经营管理理念和方式发展起来的。2.现代服务业是一个相对动态的概念，是第三产业的延伸和发展，也是传统服务业发展的必然趋势。包括传统服务业的升级与改造和新兴的服务业。3.根据服务对象可分为现代生产性服务业和现代消费性服务业。4.现代服务业具有六大基本特征，即：高技术性、知识性、人力资源的高密集度、高附加值性
14、、集群性和新兴性。因此，我们将现代服务业的内涵界定为：现代服务业是指建立在信息革命和高新技术对产业的渗透和运用的基础上，依托现代的经营管理理念和方式发展起来的，具有“高技术性、知识性、人力资源的高密集度、高附加值性、集群性和新兴性”特征的服务性行业，包括新兴服务业和对传统服务业的升级与改造。二、我国现代服务业发展现状及相关税收激励政策（一）我国现代服务业发展现状根据国际通行的产业分类概念，服务业是指所有从事服务活动，提供服务产品的行业。我国国民经济行业分类（GB/T4754-2002）指出，服务业包括全部第三产业行业和第一产业中的农林牧渔服务业。依据本文对现代服务业的内涵界定，考虑到我国目前服
15、务业中的技术水平及统计取数的可靠性，本文选择了服务业中金融业、房地产业作为观察对象进行分析。1从中国国家统计局发布数据来看，2008年国内生产总值较2001年增长约2倍左右，第三产业所占比重在40%42%较小区间徘徊，近年来有下降趋势，但总体来看，基本保持与国内生产总值同步增长；从现代服务业中选取的金融业、房地产业范例来看，其所占第三产业的比重呈稳步上升趋势。有关学者研究发现，服务业比重提高缓慢的直接原因是工业基数大、增长快，限制了服务业比重的提高，而我国目前的经济发展总体水平仍然较低、垄断行业存在的特殊制度安排、服务业有关税收制度及服务业价格形成机制方面的问题也在一定程度上制约了服务业的发展
16、。年度国内生产总值第三产业现代服务业总量占GDP比重金融业房地产业合计占第三产业比重占GDP比重2001109655.17 44361.61 40.46%4353.46 4715.07 9068.53 20.44%8.27%2002120332.69 49898.90 41.47%4612.80 5346.35 9959.15 19.96%8.28%2003135822.76 56004.73 41.23%4989.40 6172.68 11162.07 19.93%8.22%2004159878.34 64561.29 40.38%5392.97 7174.13 12567.10 19.47
17、%7.86%2005183217.40 73432.87 40.08%6307.23 8243.84 14551.07 19.82%7.94%2006211923.50 84721.43 39.98%8490.31 9664.05 18154.36 21.43%8.57%2007257305.60 103879.59 40.37%13331.98 12277.50 25609.48 24.65%9.95%2008300670.00 120486.61 40.07%16816.52 12720.03 29536.55 24.51%9.82%数据来源：中国统计年鉴2009整理，本表按当年价格计算，
18、单位：亿元2近年来，伴随着工业化和城市化的加速推进，服务业将呈现快速发展的局面，基本保持着12%以上的速度增长，特别2007年增速达到22.61%，其在国民经济中的重要性日益显现。现代服务业中的金融业在2005以后呈现高速发展的势头，银行业的人民币存贷款余额、保险的保费收入和证券业的股票成交额等数据直接反映金融业的高速发展。2004-2008年，人民币存款余额和贷款余额的累计增幅分别为93.1%和70.3%，年均增长率分别为17.9%和14.2%；保费收入累计增幅为126.6%，年均增长22.7%；股票成交额累计增幅为531.0%，年均增长58.5%。数据来源：中国统计年鉴2009整理，本表按
19、当年价格计算，单位：亿元3我国地域广阔，受国家战略、资源、人才以及历史因素的影响，地区间经济发展水平不一，各地服务业的发展水平也呈较大差距。从下图看，华北、华南地区的第三产业所占GDP比重较高，而华中、西北所占比重较低；从金融业、房地产业来看，华南所占比重最高，达到10.99%，而东北所占比重最低，仅为华南所占比重的一半水平，地区间差距较大。李苗苗，姜照华（2010）通过对各省第三产业发展水平的主成分分析发现，可以大体上分成三类区域：第一类是相对发达区域，包括北京、上海和广东；第二类是较发达的区域，它们的综合得分高于全国平均水平，以浙江、江苏、天津市、福建、山东和辽宁等六省一市为代表；其它的省
20、为欠发达区域。 李苗苗、姜照华，中国各省第三产业发展水平的主成份分析，科技与产业，2010.1；王一卉（2010）研究发现，我国目前现代服务业发展潜力呈现出东中西部地区的差异性。中西部地区需要加大对教育、科研及基础设施等方面的投入，加快未来本地区现代服务业的发展。 王一卉，现代服务业发展潜力研究基于我国30个省市的实证分析，科技与管理，2010.1；按三次产业分地区生产总值 （2008年）地区国内生产总值第三产业现代服务业总量占GDP比重金融业房地产业占GDP比重华北47731.5520423.6642.79%2629.751585.668.83%东北28195.639945.1935.27%
21、648.1847.425.30%华东122747.447651.0338.82%6101.5150959.12%华中40894.814073.9934.42%984.081292.525.57%华南44327.2718590.7541.94%2325.412547.6910.99%西南27032.3210262.5437.96%1017.03953.837.29%西北16290.885646.5934.66%536.31402.155.76%数据来源：中国统计年鉴2009整理，本表按当年价格计算，单位：亿元4从行业来看，第三产业中所占比重较大的为交通运输仓储和邮政业、批发零售业、金融业、房地产
22、业，其中传统服务业批发和零售业所占比重最大；符合现代服务业方向的信息传输、计算机服务和软件业发展缓慢，所占比重较小。行 业2005年2006年2007年 交通运输、仓储和邮政业10835.67 12481.14 14805.88 信息传输、计算机服务和软件业4768.00 5329.23 5999.68 批发和零售业13534.54 15471.10 18866.05 住宿和餐饮业4193.43 4792.14 5547.16 金融业6307.23 8490.31 13331.98 房地产业8243.84 9664.05 12277.50 租赁和商务服务业2912.43 3279.97 377
23、1.59 科学研究、技术服务和地质勘查业2050.56 2409.34 2925.84 水利、环境和公共设施管理业849.93 944.19 1105.33 居民服务和其他服务业3129.43 3541.53 3997.84 教育5656.32 6179.00 7286.27 卫生、社会保障和社会福利业2934.49 3209.59 3804.50 文化、体育和娱乐业1188.23 1325.21 1513.63 公共管理和社会组织6828.75 7604.64 8646.33 第三产业合计73432.87 84721.43 103879.59 数据来源：中国统计年鉴2009整理，本表按当年价
24、格计算，单位：亿元（二）发展现代服务业的重要意义各国经济发展历史证明，服务业特别是现代服务业的发展水平是衡量现代社会经济发达程度的重要标志，现代服务业在“后工业经济时代”发挥着不可替代的作用，培育现代服务业是实现经济增长、推动技术进步、促进社会就业、实现可持续发展等方面有效选择1现代服务业是经济增长的重要组成部分。国际经验表明，人均GDP在10003000美元间，产业结构处于快速变动期，特别是服务业将处于加速发展的转折点，自20世纪80年代开始，全球产业结构已呈现出由“工业型经济”向“服务型经济 ”转变的趋势，现代服务业在社会经济中的作用日益凸现，已成为一些国家经济新的增长点。申朴、孔令丞（2
25、010）基于内生增长理论和主导产业选择理论，阐明了现代服务业需求收入弹性大、相对劳动生产率高、产业关联度高，是人力资本、技术知识密集的行业，具有促进经济增长和产业结构优化的效应。现代服务业的新经济特点昭示其是未来产业发展的重要趋势。 申朴、孔令丞，现代服务业为主导：产业结构优化路径的选择，国家行政学院学报，2010.11；2现代服务业是技术创新的重要推动力量。现代服务业的重要特点就是将新科技、新技术对传统服务业进行流程再造，适应现代经济发展的服务业企业只有与最先进的技术相结合，才可能提高服务质量，成立行业的领导者。服务业所产生的需求成为现有技术研究和发展的方向，反过来，新技术的发明创造为服务业
26、创新提供丰厚的回报，两者相辅相成。此外，服务业的技术创新也是工业时代经济发展的必然要求，与制造业息息相关的服务业推动和促进多项技术之间的沟通和发展。3现代服务业是促进就业的有效手段。目前，我国出现就业形势的结构性失衡压力，既有新增劳动力资源供过于求带来的就业难，又有经济转轨、转型和农村剩余劳动力转移带来的就业调整难。随着劳动力和要素相对成本的持续上升，从传统服务业向知识型、高增值的现代服务业，是创造就业新渠道的需要，发展现代服务业对缓解我国目前面临的就业压力意义重大。4现代服务业是实现可持续发展的现实选择。党的十七大报告指出：“要加快转变经济发展方式，推动产业结构优化升级”、“要增强发展协调性
27、，努力实现经济又好又快发展，在转变发展方式上取得重大进展”。我国目前的经济发展很大部分来源于自然资源、能源的高消耗、高污染，如何降低资源消耗，减少环境污染，实现可持续发展是我国急需解决的发展难题。从国外经济发展实践来看，与工业相比，第三产业特别是现代服务业消耗能源、原材料较低，占用土地少，环境污染少，有利于缓解经济发展与资源环境间的矛盾。实践证明，加快发展服务业是实现经济结构优化升级的有效途径，是实现经济社会全面协调可持续发展的重要选择。（三）现行服务业相关税收政策梳理近年来，国家为促进服务业的发展，出台了一系列的政策措施，其中综合性较强的就是2008年国务院实施的国务院办公厅关于加快发展服务
28、业若干政策措施的实施意见，文件中重要的组成部分就是要进一步扩大税收优惠政策的促进作用，从多个方面的税收优惠来推动服务业的发展。从与服务业相关的税种看，主要涉及营业税、企业所得税、增值税等政策。考虑到现代服务业与技术创新的密切相关性，本文区分技术创新优惠政策与具体行业重点政策列示。1与推动服务业技术创新的相关优惠（1）增值税方面：国家规定的科学研究机构和学校，直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备，免征增值税。对高新技术产品的出口实行增值税零税率政策。增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按 17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行即征即退政策。（2
29、）营业税方面：对符合条件的国家大学科技园和科技企业孵化器，自2008年1月1日至2010年12月31日，对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。从1999年10月1日起，对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务取得的收入，免征营业税。科研单位承担国家财政资金设立的科技项目而取得的收入（包括科研经费），属于技术开发而取得的收入，免征营业税。自2009年1月1日起至2013年12月31日止，在20个服务外包示范城市实行以下政策：对经认定的技术先进型服务企业离岸服务外包业务收入免征
30、营业税。对经申请认定为科普基地的科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地的门票收入，以及县及县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。（3）企业所得税方面：企业的开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。未形成无形资产按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。自2009年1月1日起至2013年12月31日止，在20个服务外包示范城市实行以下政策：对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。对经认定的技术先进型服务企
31、业，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对研发、设计、创意等科技服务企业，经省有关部门认定为高新技术企业的，可按国家规定享受相应的高新技术企业优惠政策。技术服务型企业在一个纳税年度内的技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可在以后纳税年度结转抵扣。对企业从事农林牧渔服务业项目的所得免征、减征企业所得
32、税，按规定免征、减征企业所得税。（4）其他税种方面：非营利性科研机构自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。自2001年1月1日起，对经国务院批准的科研机构转制，从转制注册之日起5年内免征科研开发自用土地、房产的城镇土地使用税、房产税政策执行到期后，再延长两年期限。2与产业相关的服务业主要税收政策（1）现代物流业：试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营
33、业税。按规定缴纳城镇土地使用税有困难的，可向所在地税务机关申请，按规定权限审批后，可酌情给予减税或免税照顾。 （2）金融保险服务业：凡经商务部、国家税务总局确认的融资租赁试点企业，可按规定享受融资租赁业务的营业税政策。纳入全国试点范围的非营利性的中小企业信用担保、再担保机构按照其机构所在地地市级（含）以上人民政府规定的标准取得的担保和再担保业务收入（不包括信用评级、咨询培训等收入），自主管税务机关办理免税手续之日起，三年内免征营业税。对信达、华融、长城和东方资产管理公司收购、承接、处置不良资产可按规定享受有关税收优惠。对保险营销员（非雇员）取得的佣金收入，月营业额未达到起征点的，免征营业税。外
34、国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所立的合同，免征印花税。（3）医疗卫生服务业：营利性医疗机构取得的医疗服务收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记证之日起，3年内免征营业税；对其自用的房产、土地3年内免征房产税、城镇土地使用税。对非营利性医疗机构自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。对营利性医疗自产自用的制剂，自职业登记之日起 3 年内免征增值税。（4）文化教育产业：在国家规定的政策执行期限内，经营性文化事业单位转制为企
35、业后免征企业所得税；对政府鼓励的新办文化企业，自工商注册登记之日起，免征3年企业所得税；经营性文化事业单位转制为企业和政府鼓励的新办文化企业，在境外提供文化劳务取得的境外收入免征企业所得税。对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税。对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税。对高校后勤为高校师生提供的粮油、调味品、肉蛋等及食堂餐具免征增值税。对经国务院批准成立的电影制片厂销售的电影拷贝收入免征增值税。（3）纪念馆、博物馆、文化馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的售票收入、宗教场所举办的文化、宗教活动的销售收入
36、免征营业税。对幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务免征营业税。学校及其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学所提供的劳务服务免征营业税。在房地产税中，企业办的各类学校、医院、幼儿园自用的房产；中小学及高等学校用于教学及科研等本身业务用的房产免征房产税。自 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日起，经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收
37、入和印刷收入免征增值税。（四）现行税收政策的缺陷应该来说，税收政策特别是优惠政策的实施，有效的促进了服务业的发展，使其在我国国民经济中发挥着越来越重要的作用。但从近几年的实践来看，这些税收政策仍然存在以下几个方面的不足：1税收政策缺乏系统性、连续性财政部、国家税务总局颁布的一系列针对服务业各主要行业的税收政策，大多是以意见、通知或补充通知的形式出现，立法层次低，缺乏稳定性。而且，这些税收政策大多是各项税收优惠措施的简单罗列，并散布于各单行税法文本中，没有对服务业进行一个总体上的规划，缺乏系统性和规范性。此外，对现代服务业的概念界定模糊不清，针对现代服务业的税收政策少之又少。2税制设定限制服务业
38、发展目前实行的增值税征收范围过窄，服务业行业缴纳营业税，而使得增值税环环抵扣的链条机制发生了断裂，对于从服务业行业购入服务的生产企业来说，这部分服务将不能获得增值税抵扣，影响了生产企业对服务的投入，一定程度上限制了服务业的发展。3优惠针对性差、效果有限高雪（2010）指出，我国对现代服务业和新兴服务业的支持力度不足，现行有关服务业的各种税收优惠中大都仍然针对教育、卫生、文化、公共管理等公共服务业，而对物流企业和软件研发、产品技术研发及工业设计、信息技术研发等高科技含量的现代服务业的相关优惠较少，未能体现我国现代服务业发展的重点和目标。 高雪，促进我国服务业发展的税收政策思考，商业研究，2010
39、；三、国外现代服务业发展现状及相关税收政策（一）国外现代服务业发展现状现代服务业的新兴产业特性，以及该产业良好的发展潜力，使其逐渐成为推动21世纪经济发展最重要的源泉和支柱性产业。20002005年期间，全球主要发达国家现代服务业的增加值在GDP中的比重均超过了60%，并且呈现出逐年上升的趋势。美国现代服务业增加值占GDP比重由2000年的72.73%增长为2005年的74%；英国由62.38%增长为66. 92%；德国由59.87%增长为61.58%；法国由63. 95%增长到66. 45%。针对现代服务业的直接投资不断加大。据了解，美国所吸收的外国直接投资中，有近三分之一投向了金融、保险领
40、域；欧盟吸收的外国直接投资主要集中在公共服务、媒体、金融等领域；而日本跨国公司在英国50%以上的投资也集中在金融、保险领域。这种获利模式已经成为发展中国家努力的方向。现代服务业在国际分工中占有优势地位，许多发达国家本身并不参与制造和生产，却在国际分工与贸易中获得绝大多数利益，其原因就在于这些国家的跨国公司凭借其先进的现代服务业，特别是高水平的研发和市场营销能力，控制了全球生产网络和价值链，从而取得高收益。从某种意义上说，一个国家在未来所具有的国际竞争力和国际化水平，将主要取决于经济结构中的服务业，尤其是现代服务业所占的比重。（二）国外现代服务业发展模式及税收政策选择1美国现代服务业发展模式居世
41、界领先地位的美国现代服务业在其发展过程中，通过与先进制造业的加速融合、向发展中国家的加速转移、向新兴领域的加速发展和向大城市的加速集聚等途径，逐步形成了以中心城市为核心的现代服务业集聚区，集中了大量的金融、科技中介服务、创意产业等现代服务业。目前，现代服务业中的信息服务业、金融服务业、教育培训业、专业服务业、商务支持产业的总量已经超过4万亿美元，占美国经济总量的32%，接近服务业总体规模的一半。主要税收政策措施 杜东华，借鉴国外税收经验 促进现代服务业发展，财会研究，2009.11；：（1）重视服务业的技术创新。与贸易、商业活动或高新技术有关的研究或试验支出，直接作为可扣除费用予以抵扣，而不作
42、为资本支出；若当年研究与开发支出超过前3年的研究与发展支出平均值的，其增加部分给予25%的税收抵免，该项抵免可以向前结转3年，向后结转15年；对高新技术产业研究开发用仪器设备实行快速折旧，折旧年限为3年，这是所有设备中折旧年限最短的，以此来促进对高新技术产业的投资。（2）注重降低服务业经营风险。允许服务业净营业亏损可以向前结转2年，如果亏损还有剩余，还可以向后结转20年。（3）扶持教育业发展。企业向高等院校和以研究工作为目的的非盈利机构捐赠的科研新仪器、设备等，可作为慈善捐赠支出，在计税时予以扣除；允许企业每年为职工支付教育补助金，可在税前扣除列支。（4）鼓励中小企业创新。对研究开发费用在课税
43、年度超过过去3年的平均发生额，其超过部分的25%给予免税；在从事基础研究时，把各税收年度的研究开发费65%作为非课税对象，同时还实行企业科研费用增长额税收冲减机制。2英国现代服务业发展模式伦敦现代服务业集群是英国现代服务业发展的主要代表。伦敦作为一个现代中心城市，具备强大的管理决策、金融控制和要素集聚能力，强调产业集群功能的可持续发展，即强调综合功能和生态功能，采取了集城市中心、内城区、郊外新兴商务区于一身的多点发展模式。同时，伦敦深厚的历史底蕴和良好的外部环境也极大地推动着集群发展。与美国相似的是，英国现代服务业的发展模式也是源于产业结构自发调整的结果，政府在集群雏形出现后通过政策扶持来催化
44、其成熟发展，属于诱致性自发型集群发展模式。主要税收政策措施：（1）将增值税实行到商品零售和其他服务业，创造有利于服务业创新的财政环境。同时，政府加大对创新产品的采购力度，刺激服务生产企业的创新欲望，有效地促进服务业创新能力的提高。（2）通过税收减免优惠支持高新技术企业发展。英国政府于1983年制订了企业扩展计划，规定对创办高新技术企业者可按投资额的60%免税，对新创办的高新技术小企业免征100%的资本税。（3）对中小企业实行低税率优惠。英国2009年将中小企业公司利润不超过一定范围的所得税税率降为21%（正常税率为28%）。 Http:/www.hmrc.gov.nk/rates/corp.h
45、tm；对大企业研发费实行130%的加计扣除，对中小企业实行175%税前扣除；对尚未盈利的中小企业，其研发投入可预先申报税收减免，获得相当于研发投入25.4%的资金返还。 CBI: Impact of the R&D tax credit-Adding value, reducing costs，investing for future；对中小企业投资电子商务和新资讯技术，允许其费用100%税前扣除。3日本现代服务业发展模式日本现代服务业以金融、批发、信息相关产业和专业服务为主导产业，以产品研发和技术创新为特色，多样化、多层次、网络化的生产服务业集群。如东京集聚区，在“多核多圈层”结构的发展战略
46、导向下，构建起来的包括市中心、周边副中心区、外围特色新城的完整体系。主要税收政策措施：（1）为保持中小企业的市场竞争活力，日本政府在鼓励个体经营者发展、鼓励合作研发与创新、促进设备投资等方面制定税收优惠政策。日本政府颁布了新事业创出促进法，制定了以援助中小企业进行创新研究为目的的中小企业创新研究制度。其中规定，在研究开发阶段，依据租税特别措施法中强化中小企业技术基础的规定，减免相当于研究开发经费额10%的法人税或所得税，同时允许年度研究经费总额的6% 从法人税中扣除。（2）制定鼓励风险投资，给予较多的税收优惠及纳税人更大的便利。对证券日本对已征税的所得、股息收入，采取抵扣、不并入总所得征税等办
47、法，避免重复征税。在其他方面规定了较多的优惠措施，以此减少纳税人的手续，降低纳税人的税收负担，从而促进证券市场的长期发展。为使纳税人的纳税更方便、快捷，日本税法规定，纳税人可自愿选择个人投资所得税的纳税和申报的方式。证券税收在其他一些方面规定了较多方便纳税人的内容。（3）鼓励技术创新与改良，规定试验研究经费增加额的20%从法人税中扣除。鼓励基础技术开发促进，允许技术研究开发资产取得价格的7%从法人税中扣除。对高技术开发设备投资、建筑及附属投资实行加速折旧。10亿元以内固定资产投资给予5年期特别折旧，折旧率达50%。4韩国现代服务业发展模式韩国服务业的发展源于第二产业的带动。90年代以来，生产性服务业发展很快。以2000年价格计算，包括交通运输仓储通信、金融、房地产租赁和商务服务、教育科研在内的生产性服务业从1995年到2004年的10年间