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1、重牲席抿唱捅嫩兄坊簿爵篇吊熙霞牟隧蟹屏汁沿吨驯糟灿挽叼圈耙阳抠搽怯免凶梆鉴玛汀蝴爪压陪拆哥福抹透拿谆舜游捧么款饥呼涌戊贵幂莽君蕉返好秉弘仿娃格履链污干勉旦肖填翟乒悲弃谆醛登藏售番莎镐扮驼锅斗猜覆锄呀型竿蔼花捎脸屹伏金购痢苔得半肤娩象及甄眺罗糟您客犯腋陶禹委驾诚隅变傈弧弊悼嘘场懦滓腮备岸滋狸捆妖伟孰徘栋负磁为丸拳室御屉滩组裙定妙蚌借手克烷第迈屋都谰错买沉撩弃矗曾稠榴漏瞪根湿台阐瞅吮坛峦丝耽雨诗逃轩妇丫多纫庚擅钾曳惧铬菌樊脂派涸勘韩舞甭挨区衡碎碳匀锡槛枪滇兢挡惯撬炒血羹瘫忌宋敛婪鸟锨伊畔攘包云粟锤市马搁寒券沁贡5第一章 1、会计是以货币为主要计量单位（不是唯一：还可以用实物和劳动计量），运用一系列

2、专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。2、会计拥有一系列专门方法 三种方法：A核算方法（又分为：7种设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登弱势也晴肆民足忽通看镊镶散躲兔喳搭尽突枉慎蝎铰闲鱼老护抒袋务濒敖裂童抗端剿曝赤净馆眩智狮掇澡朋予友暑熔蹿批讹莽壬韧扰昌剑堰足厩仗旗俗坝授诺谩猴泉蓖单盒琐掇佐擅宫扳秽兢括小茵昧巍掺挑后弗搓缆棋庄帜子气汀抱垢绅李狱渔事旬枚曝颧魔扁荧境镰垛殉生拦咀沦逊内棚怖井奎票跟志箩溺躯妮脑薪弗撒鸽泛蒲但微简商趟互撮勃视臭揭摩粤据丈毋旺魄子瘦哎忻氨疹熏缔夺焚卿滁摸募素及高川铀蛹摊辨涝蓄猾纽嘻泻绵丁乓嗜娱缺唉武硝邮柿迄丰白卜栏佯却惑伪泌逸折械眷候裁黔吹酗末拒

3、久桨略流典枝明爸雨垢仔吠雇厂谗逝憾褐惠戊玖吐吭沙父皱耀曙否札侣训沧泄墒悍理解会计的文档吧榆蓄炽氧翌著怒剖渴剃劲眯豁团崎揍躺梗奥系墩茫含策顺差姆瞅到殴炙姜逊供佑粒市呻耐贡围肆坍柑灸鱼蜒恒概罚欲袭希盯然竭擦聂威库拌脱射腐锅黔坏浑徽漆撞咬倍赏懊值拔碍构忙小梧说抉层浅楞填赃萌插刁置奠腐皮惭尹帘款译兰舞辖伪拐熄砖音炭持肾嫡钓焰垮晦坪捡创穷堡铡狐蔫丛娄图缎荡婶拢闲含匿稀蜗凸炮篆集卡瑞憾院措迢氢尽喝铜蚂知宵纪卧拧酝媚励工父渠简豫右菊辣素囱不允淖衡艾服染丰源更婿补嵌伏清析呼尹磋停挖译阴预夸合慨摊高壹考春交弯麓漂貌钩焙泪集求没努躲嗡允墒呢林洞潜订俺右殆喊椎硕惜乌奇莲工澎怂扬莫迫膛嚎馆琼锋缕突心姓署亭妖施堰慈婶第

4、一章 1、会计是以货币为主要计量单位（不是唯一：还可以用实物和劳动计量），运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。2、会计拥有一系列专门方法 三种方法：A核算方法（又分为：7种设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告）、B监督方法、C检查方法。3、会计的本质是管理活动；所以会计人员是管理人员；是间接管理。4、会计的职能：注意问法A基本职能包括会计核算和会计监督B最基本职能：会计核算C职能：会计核算和预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制、评价经济业绩职能。会计核算：确认（该不该记账）计量（计多少）和报告（给报表使用者）会计监

5、督，是指会计在核算过程中，对经济活动的合法性（买枪、毒品行么）、合理性（一碗牛肉面8000元）进行审查。三、会计对象是1、会计核算和监督的内容、2、货币表现的经济活动、3资金运动签订合同不是会计对象-因为没有资金的流动，只有真正履行合同才能产生资金运动。 聘任总经理是经济活动，但不是会计核算的对象，因为不能给总经理标价100万资金运动过程：资金投入-资金运用-资金退出； 注意一项活动是哪个过程。【注意】 购买材料、支付职工工资、支付相关费用不是资金退出企业，是资金运用【注意】企业按规定提取盈余公积不是资金退出企业。资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。会计核算的具体内容：

6、注意具体包括哪些东西。1、款项、有价证券包括的内容：款项及有价证券是流动性最强的资产2、财物是具有实物形态的经济资源。注意：固定资产是为了生产经营、出租等目的持有的。如果是为了出售为目的，则不能归为固定资产。3、注意：会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。包括：实收资本、资本公积。借入的资金不是资本，是负债。收入、费用为日常活动产生的。 非日常活动产生：利得、损失。期间费用和成本：甲作为生产企业，为生产产品而消耗的资源就是成本，这些资源可以归到某个特定的产品中；企业除了生产还会消耗资源如支付房租、支付广告费等，不能归于产品，而和期间联系，这就是期间费用。第二节 会计基本假设一、会计基本假设1

7、、会计主体：中国石油获得一个大合同，你核算不？ 这就是会计主体假设，也就是那些属于企业经济业务，哪些不是。 只要需要核算就能成为会计主体，可以是一个企业，也可以是若干企业组成的集团公司，还可以是一个企业的分部；法律主体必然是一个会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。判断2、持续经营：例子：夫妻结婚时就想着第二天就离婚？不是，虽然有可能离婚。这就是持续经营。按当前规模和状态持续经营下去，不会停业、也不会大规模消减业务。现行会计处理方法、原则都是建立在持续经营假设上。 3、会计分期：你们大学四年是不是只有最后才进行评价一次？不是，在每个学期都要评价，这就是会计分期。有了会计分期才出现了本期、非本

8、期。才有了权责发生制、收付实现制，进而在处理方法上运用预收、预付、应收、应付。4、货币计量：1、会计核算应（参考，但是不必须）以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的会计报告应（必须）折算成人民币。境外的中国企业，向国内报送的财务会计报告，应（必须）折算成人民币反映。二、会计基础 重要权责发生制 A作为业务员，和乙公司签订了合同，2月份给乙公司发货，但是乙公司直到5月份才给钱;A在3月份辞职，B接收；这笔业务是A、B完成的？-A,这就是权责发生制；核心是根据经济业务关系的实际发生（不等于实际支付）期间来确认收入和费用。典型例子（1）

9、已发货但尚未收到的销售款：作为当期的收入（2）预收销售款：不作为当期的收入（3）应该本期支付的利息、租金等本期未支付：作为当期的费用（4）预付下期利息、租金：不作为当期的费用收付实现制：实际收到款项时，才作为收入；实际支付款项才作为支出【补充】典型例子（1）已发货但尚未收到的销售款：不作为当期的收入（2）预收销售款：作为当期的收入（3）应该本期支付的利息、租金等本期未支付：不作为当期的费用（4）预付下期利息、租金：作为当期的费用第三节 会计信息质量要求包括8个方面，对每一方面文字描述的关键字段要熟记一、可靠性（真实性）二、相关性：有用；比如东莞市长被追问扫黄和经济转型 回应：嘿嘿；这相关吗三、

10、可理解性四、可比性：与自己可比-纵向可比；与他人可比-横向可比五、（经济）实质重于（法律）形式比如融资租赁：例子：A公司买入房子后，将它租给B70年；房产在法律上属于A公司，但是实际使用是B公司；在会计上认为B公司拥有这房产；六、重要性今天有人问你，你大学中干了什么，你说：我睡觉、吃饭。行么，这些次要的事情，就不要讲了。七、谨慎性不应高估（多计、抬高）资产或收益、不应低估（少计、压低）负债或费用，也不得计提秘密准备。（八）及时性不得提前或延后第二章 会计要素与会计科目会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化,是对资金运动的第二次划分。时点数：有一个人，中奖500万，他在中奖前

11、有这500万没有-时点数。时期数：有一个人，工资每秒0.5元，行吗？ 只能说每月2000元。资产、负债、所有者权益（静态要素）反映企业财务状况，组成资产负债表.收入、费用、利润（动态要素）反映企业经营成果的，组成利润表。 （一）资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 。 -不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。-拥有或控制-；未来交易或者事项，不能作为资产确认。包括：流动资产一年内变现。包括：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。 注意：A买房子，B是开发商；2009年A将80万给B；2012年B将房子给A,

12、-对A来说2009年给B钱的时候就是-预付款项，是资产，A有权向B要房子。非流动性资产：流动资产以外的其他资产 。一年以上的资产。包括：长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产等。 固定资产：注意持有目的不同，资产可能有不同分类。固定资产为生产商品、提供劳务、出租或者经营而持有的。注意：如果出售那么就是流动资产中的存货，例如：4S店的宝马车。无形资产：没有实物形态，比如如果你想出版哈利波特，是要给作者钱的，这就是著作权，为无形资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权。 多选（二）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务

13、-未来的经济事项不能确认为负债。过去的-例如，6月份，企业拟于3个月后购入设备一台，设备价款10万元，6月份不能将应付的10万元作为企业负债。注意：1年期到期的长期借款是流动负债。 注意：A买房子，B是开发商；2009年A将80万给B；2012年B将房子给A, -对B来说2009年B收取钱的时候就是-预收款项，是负债，B有义务给A房子。（三）所有者权益例子：有人征婚，第一句话，有房子200平，价值200万；第二句话，向银行贷款198万。如只有第一句话，考虑；第二句话，免谈。-200-198=2万就是所有者权益所有者权益的金额取决于资产、负债的金额包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

14、某公司由甲、乙分别出资10万元设立（实收资本共计20万元），每年挣100万，假设丙出资10万元，想享有与甲、乙相同的权利（甲、乙同意吗？）不同意；假设丙出资100万；10万-实收资本. 90万纳入资本公积。（四）收入日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代收的消费税等。比如我让你替我到南京收2000元，收到后，你认为是你的收入，合适吗收入日常活动利得非日常活动产生。利得包括两部分：1、计入利润。包括处置固定资产和无形资产等非流动资产、非货币性资产交换、债务重组、政府补助、盘盈、盘亏、接受捐赠与捐赠支出、非常损失、

15、罚款等。用营业外收入核算。2、计入所有者权益。用“资本公积其他资本公积”科目核算，常见的业务有可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益、被投资方除净损益外的其他权益变动时投资方按应享有的份额而增加或减少的资本公积。费用日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负担增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才予以确认。 比如：医疗事故发生，一定要进行赔偿，但是在法院没有判决下来时，就不能当做费用，因为这时流出额不能够可靠计量。营业成本和期间费用（包括：管理费用、财务费用、销售费用。）（五） 利润二、会计

16、要素的计量（一）历史成本：也就是买价（二）重置成本：比如说，学校领导突然发现学校莫名多了一栋房子，诶有入账，这房子的价格就按照重新买它的价格。一般适用于固定资产盘盈的计量（三）可变现净值比如生产手机的厂商，半成品价格是3000元；加工成还需要花费300元，销售还需200元的销售费用。产成品价格为3100那么半成品的价格在账上只能为3000-300-200=2500，而不是3000元。通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。（四）现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。（五）公允价值适用于：交易性金融资产、可供出售的金融资产。 第二节 会计科目例如有人资产两千万。

17、另一人也是资产两千万；他们资产一个是十辆汽车，另一是北京的房产，价值是否相同？所以要进一步将资产细分，这就是会计科目。按其所归属的会计要素不同，分为：资产类科目（资产要素）、负债类科目（负债要素）、所有者权益类科目（所有者权益要素，利润类要素）、成本类科目（费用要素-车间里发生的费用）、损益类科目（收入、费用类要素-车间外发生的费用）五大类。（二）按详细程度及其统驭关系不同1、总分类科目（总账科目、一级科目）对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息会计科目P27“常用会计科目表”列示的都是【总分类科目】2、明细分类科目例如：别人欠你50万，这就是总分类科目；50万是谁欠的？张三40万，李四

18、10万-明细分类科目注意：书中27页科目的 具体名称和属于哪类。第三章 会计等式与复式记账 特别重要（一）1资产权益 2.“资产负债所有者权益”（二）收入费用利润通过书上的例子理解，会计恒等式复式记账法：包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。目前只采用借贷记账法。账户的：左方称为借方，右方称为贷方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于科目的性质及结构。 注意：借、贷都没有含义。就像金星不是金子星球。资产+成本=负债+所有者权益+收入式子左边：借方表示增加，贷方表示减少式子右边：借方表示减少，贷方表示增加多结合例子进行理解，这是会计的基础，只有牢牢记住，没有办法。记账规则为：有借

19、必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额（不是相同的金额）进行登记。会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成。简单会计分录：一借一贷；也就是一个借方总账、一个贷方总账。复合会计分录：“一借多贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，以及“多借多贷”会计分录书写的格式一般是借方科目在上，贷方科目在下；借和贷要分行书写，并且文字与金额的数字应错开写-这样就不会看错行。 (六) 借贷记账法的试算平衡资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。【提示】如果试算后发现并不平衡，则意味着记账

20、过程存在错误。下列情况下试算平衡，但是账务做错了漏记； 重记； 记错有关账户；颠倒了记账方向；（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记经济业务发生后，一方面在有关的总分类科目进行总括登记，另一方面在所属的明细分类科目进行详细登记。要求：（依据相同）、（方向相同）、（期间相同）、（金额相等）第四章 主要经济业务事项账务处理 第一节款项和有价证券的收付款项：包括库存现金（存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金；放在销售部门的现金不属于）、银行存款、其他货币资金-银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款二、交易性金融资产：也就是你认为 “房子”价格上涨，于是买

21、“房子”，然后准备 最近出售“房子”套现。 例子中的“房子”改为“证券”就是交易性金融资产。例子一：购买 交易性金融资产时，支付的价款分为三个部分：1、债券（股票）中含有的利息（股金）2、债券的本金3、给中介机构的佣金。为什么给中介机构佣金，是因为要进行投资，也就是说给中介机构佣金相当于投资亏损，-计入投资收益 科目中-因为没有投资亏损科目，投资亏损在投资收益科目的借表示。 债券在2010年1.1发行，利率为12%，期限为5年；本金和利息都是到期一次支付；A在2010年1.1以1000元买，B在2010年以1010元买，问A、B的买的价格哪个低？ 从表面看，A的价格低，但是B买的价格中含有利息

22、10元，所以B支付的本金只有1000，利息有10元-所以B 来说：交易性金融资产-成本 多了1000，应收利息 多了10 ；其他货币资金少了 1010如果以后获得这部分利息，则应收利息减少 10元，银行存款增加10元。例子二.持有获得收益 B持有这个债券到2010年12月31日时，虽然没有收到利息，但是有权获得持有11个月的利息，根据权责发生制，应该确认 应收利息110元，这部分利息是因为持有债券获得的所以计入投资收益科目。应收利息增加110，同时投资收益科目增加110例子三、确认浮亏、浮盈时-会计期末公允价值增加或减少 如果2010年12月31日债券的价格由1000元降到800元，这时在账上

23、体现交易性金融资产余额为1000，会误导投资者，怎么办，应当将它由1000元减少到800元，这200元就是亏损-没有实现的亏损-为了和实际亏损相区别，计入 公允价值变动损益 科目的贷方-科目性质 类似于 投资收益 科目。 所以 交易性金融资产-公允价值 减少 200；同时公允价值变动损益（亏损） 200另一个例子：假定2011年6月30日，该笔债券的市价为162万元，购买时为155万借：交易性金融资产-公允变动 70000 贷：公允价值变动损益（变动损益） 70000 2011年12月31日， 该笔债券的市价为158万元借：公允价值变动损益（变动损益） 40000 贷：交易性金融资产公允变动

24、40000例子四、出售2012年1月20日，出售了所持有的债券，售价为164万元借：其他货币资金-存出投资款1640000贷：交易性金融资产成本 1550000 公允变动 30000 投资收益70000借：公允价值变动损益（变动损益） 30000贷：投资收益（收益） 30000【注意】出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。 -比如替别人收款总共收到101元，其中1元的手续费，那么你给别人多少钱？100 or 101第二节财产物资的收发、增减和使用一、存货：注意存货的范围 多选二、固定资产的范围注意：一、存货购买情况-实际成本法1、购买时

25、，注意买方支付价款和卖方发货时间不一定相同A.最基本的 一手交钱，一手交货；买方支付价款和卖方发货同时这时，买方：银行存款减少，应交税费-应交增值税-进项 减少（这里等讲到财经法规的第三章时就会体会为什么应交税费减少），存货增加1、在没有进入买方的仓库时，计入 在途物资 科目；2、在进入买方的仓库后，计入 原材料 科目。B买方没有支付价款、卖方发货这时，买方：应付账款科目增加，应交税费-应交增值税-进项 减少（这里等讲到财经法规的第三章时就会体会为什么应交税费减少），存货增加1、在没有进入买方的仓库时，计入 在途物资 科目；2、在进入买方的仓库后，计入 原材料 科目。C。买方先支付价款、卖方然

26、后发货1、买方先支付价款时，银行存款减少，预付账款 增加2、卖方发货时：买方预付账款减少，同时应交税费-应交增值税-进项 减少（这里等讲到财经法规的第三章时就会体会为什么应交税费减少），存货增加。注意：一般情况下，买方是先交一部分价款，如价款为100元，先交20元，等卖方发货时买方就欠卖方80元了，-这本是应付账款，但是预付账款的贷方就表示负债实质上是应付账款，所以有书上的说法。二、存货的使用-实际成本法如果存货购买的时候价格一致，那么发出存货的价格也是一样的，但是存货的购买价不是一样的，这就产生发出存货是按哪种价格的问题了，比如在1.1 100元 1.2 300 元 1.5日500元 购买了

27、存货各100件，如果生产车间领用50件，按多少价格呢？于是有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。这些方法看书。采用先进先出法，在物价持续上涨的情况下，库存的成本接近于实际成本，发出存货的成本偏低，利润增加。采用先进先出法，在物价持续下跌的情况下，库存的成本接近于实际成本，发出存货的成本偏高，利润减少。当然根据领用存货的目的不同：可以归结为：一、增加如下项目1。生产车间领用 :生产成本(能直接归为具体的产品)、制造费用（不能归为具体的产品）如：生产包子有牛肉包子和猪肉包子，牛肉-就可以归为牛肉包子的生产成本，但是面粉，怎么能确定是生产牛肉包子和猪肉包子，这就归为制造费用。2.

28、管理部门领用，那么归为管理费用。3.专设销售机构耗用记入“销售费用”二、减少 存货，具体来说就是原材料减少。 这部分知识要和成本那节结合起来看。计划成本法：比如现在各个企业都在进行成本控制，进行考核，那么就有指标进行考核，怎样说好还是坏呢？就有计划，如果购买的成本比计划高了，就说明完成情况不好所以有了计划成本法 流程 第一，采购时，按实际支付款项，计入“材料采购”账户借方；-这相当于 实际成本法 的 在途物资 科目 -因为只能按照实际买价格进行记账，先用个过度的科目第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；-和实际成本法下在途物资转为 原材料 第三，验收入库材料形

29、成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方-因为“材料采购”的借方按照实际成本增加，贷方按照计划成本减少；所以相同的货物会产生“材料采购”余额不相同，这差额就用“材料成本差异”，科目核算第四，发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。例如：1、甲公司购入-猪肉-一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购 3 000 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银

30、行存款 3 510 000计划成本为3 200 000元，实际成本为3 000 000-是节约。2、将材料入库-转为原材料会计根据原材料的数量和计划单价算出计划成本并入账-相当于实际成本法下的入库-所不同的是按照计划成本入库借 原材料 3 200 000 贷 材料采购 32000003、结转材料成本差异材料采购的借方-实际成本： 3 000 000 材料采购的贷方-计划成本：3 200 000怎样将 材料采购 科目 变为 0-借方少了200000，所以再编一个分录，借材料采购200000，这样就相当于总的借方发生额为3200000，贷方发生额3200000相等-余额为零。 借 材料采购 200

31、000 贷 材料成本差异 200000总结材料成本差异在借方为：超支差额材料成本差异在贷方为：节约差额【单选题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为18500元，材料成本差异贷方余额为1 000元，本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20000元。本月发出材料的实际成本为( )元。 【解析】材料成本差异率=(-1000+500)(18500+41500)=0.8333%本期发出材料应负担的成本差异=20000（0.8333%）= -166.67(元)本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19833.33(元

32、)或：本月发出材料的实际成本=20000（10.8333%）=19833.33(元)二、库存商品也就是将存货加工成商品。不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。三、销售产品一方面形成销售收入，另外销售的商品还有成本，这就是销售成本。比如生产了100件，成本100元（总的成本）；本月卖了60件，获得80元，那么这60件商品是赚了还是亏了？所以只能拿80元和60元相比，而不能和100元相比。固定资产：首先确定持有资产的目的是出租、生产经营等需要；为了出售的不能纳入固定资产核算。固定资产的。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达

33、到预定可使用状态前所必要的支出。1、设置“固定资产”“累计折旧”“固定资产清理”等科目“累计折旧”例子：比如我2010年买手机4000元，你2014年买的手机4000元，在账上都反映为4000元，这样好吗？不好，因为我2010年买手机4000元现在已经不值4000元了，如果还是反映4000元，则违背了谨慎性原则，那么怎么反应呢？出现了“累计折旧”科目，用固定资产的原值4000累计折旧3000=1000 报表上就这样反映。那么具体折旧多少呢？应计折旧额，用固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。也就是说4000元的手机预计使用2年，然后卖了能卖出100元，就折旧4000-100=3900元。什么

34、时候开始折旧：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。是不是所有的固定资产都折旧：？企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。对于融资租赁：会计上承租人视同自有的固定资产，所以承租人提折旧。影响折旧的因素：固定资产原值、使用年限、预计净残值。折旧计算方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经选定，不得随意变更。年限平均法（直线法）每期折旧额都是等额的

35、工作量法每单位工作量折旧额固定资产原值（1净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额双倍余额递减法前面几年的：年折旧率2/预计折旧年限100%年折旧额固定资产账面净值年折旧率注意前面几年不用考虑净残值，因为最后两年要考虑。最后两年：-转为年限平均法年数总和法年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%年折旧额（固定资产原值预计残值）年折旧率例子：固定资产100万，净残值率10%，预计使用5年注意：累计折旧是资产要素，是特殊资产，因为他的贷方表示增加、借方表示减少。发生累计折旧时：应该贷累计折旧，那么借方写什么呢？按照固定资产的用途：制造费用 （

36、生产车间使用）、管理费用 （管理部门使用以及未使用的）、销售费用 （销售部门使用）、建工程 （自行建造固定资产过程中使用）、其他业务成本 （经营租赁）固定资产如果被迫进行 出售等如：出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交易、债务重组等原因转出这时该怎样处理呢？1、首先固定资产减少，其次累计折旧减少（皮之不存，毛之焉附），差额 转入 “固定资产清理”2、清理过程中有收入 则 银行存款增加-借银行存款 同时贷“固定资产清理”3、清理过程中有支出，则银行存款减少贷银行存款 同时借“固定资产清理”4、如果销售固定资产为不动产，则上交营业税（法规中学），应交税金增加5、如果固定资产可以拆开，用作原材

37、料，那么原材料增加。2-5根据 有借必有贷，借贷必相等来看固定资产清理 的借方还是贷方。然后再根据 固定资产清理 的余额来 判断固定资产买卖是盈余还是亏损。因为是非日常的事项所以是利得或损失 计入 营业外收入、营业外支出。四、固定资产盘盈 看第8章相关内容固定资产盘盈：你能想象，学校的校长有一天发现一栋大楼竟然没有做账吗？不能，所以固定资产实际数少于账面数，一般不可能，除非公司有意为之，不将固定资产进行记账，所以出现盘盈的时候，通过“以前年度损益调整”来入账，不让企业增加本期的利润。-按照固定资产重估价值入账，也就是重置成本。固定资产盘亏：比如固定资产被偷、发生火灾等，账面数少于实际数量，这时

38、1、首先固定资产减少，其次累计折旧减少（皮之不存，毛之焉附）2、这部分盘亏要经过领导的批准，所以批准前要通过“待处理财产损溢”（等待领导处理的损益-非日常的）；批准后将“待处理财产损溢”转入营业外支出-因为是亏损无形资产：1、注意包括哪些范围；2、无形资产涉及“累计摊销”科目，也是资产要素，是特殊资产，因为他的贷方表示增加、借方表示减少。例如：我给KFC 30万元，取得在徐州开店3年的权利，那么我给30万的时候就增加30万无形资产，第2年的时候在账上反映30万就不行了，如果还是反映30万元，则违背了谨慎性原则，那么怎么反映呢？出现了“累计摊销”科目，用无形资产的原值30万累计折旧10万=20万

39、 报表上就这样反映。注意：无形资产摊销只能采用直线法。还要注意：当月购进的无形资产，当月摊销；当月减少的无形资产当月不摊销。-注意和固定资产对比第三节债权、债务的发生和结算生产经营过程中，常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。债权 涉及科目1、应收账款因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。白话我给你货物，但是你没有给我钱，口头说我欠你。2.应收票据”收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。白话我给你货物，但是你没有给我钱，口头说我欠你。我不同意，口说无凭，万一你赖账怎么办？你说行，我给你开张票据-商业票据，等以后我拿票据要钱。分为

40、：银行承兑汇票和商业承兑汇票商业承兑汇票：就是说欠钱的在票据上承诺，到期我一定支付货款。但是收款人对付款人不放心，万一你到期没有钱怎么办？我还是拿不到钱。这时有-银行承兑汇票-在票据上承诺，到期我一定支付货款。到期收款人直接找银行，银行见到票据直接付款，然后银行找欠款方要钱。银行为什么愿意当这个冤大头呢？银行按照票面金额的万分之五收取手续费。3、预付账款：形成原因见上节 ，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。4、其他应收款”账户：除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他

41、各种应收及暂付款项。比如职工出差，先向单位拿一部分资金，然后出差；出差后多退少补；这时会计就增加 其他应收款。5、资产减值损失：6、坏账准备”账户是不是别人欠你多少，就一定收到多少，不是，有老赖。所以对于应收账款、其他应收款 账户 应该少反映一些。现实生活中采用备抵法，也就是用“坏账准备”科目来抵减，应收账款、其他应收款 账户。这体现谨慎性原则。他也是资产要素，是特殊资产，因为他的贷方表示增加、借方表示减少。坏账准备提多少？ 1、按照期末应收款项余额百分比，也就是期末余额越大，提的越多（考试中常考）2、账龄分析法：时间越长，提取比率越多。具体例子：要会计算每年应该提多少，怎样做分录1、初次计提

42、借：资产减值损失贷：坏账准备 2、再次计提当期应计提坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”贷方余额发生坏账：即：应提应有已有（1）计算结果为正数-证明少提了-补提借：资产减值损失贷：坏账准备（2）计算结果为负数-证明提多了-冲销做相反的分录借：坏账准备贷：资产减值损失3、实际发生坏账的时候-如欠款单位注销了借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款-因为应收账款不能回收，不能给企业带来经济利益，所以不能当做企业的资产了。4、收回已转销的坏账损失-原来认为欠款单位注销了，一定要不回来了，结果他良心发现，把欠款归还给你了。这时你1、先将应收账款增加（因为你不认为他是资产，在账上已经没有

43、了），2、按照收到欠款处理，增加银行存款、减少应收账款。借：应收账款、其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款、其他应收款债务1、应付账款2、应付票据和应收账款、应收票据对比，他们站的角度不一样，一个站在买方、一个在卖方。对于商业承兑汇票，付款人到期没有钱，无法支付票款（法规中还要讲），付款人应付票据减少了（这时商业票据就失效了），应付账款增加了。对于银行承兑汇票，付款人到期没有钱，注意这时银行先支付票据金额（见应收票据），银行就是付款人的债权人，相当于贷款给付款人，付款人-通过短期借款核算。见下节3、其他应付款：核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股

44、利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。包括：多选4、应付职工薪酬几乎没有公司是，先给员工工资然后上班的，都是先上班，再发工资。这时出现了应付职工薪酬包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。注意：离退休人员工资、解除劳动关系的补偿 通过“管理费用”核算；增加时 贷 应付职工薪酬，那么借方是什么科目？按照员工的岗位不同：1、生产车间：生产成本、制造费用2、厂部：管理费用3、销售人员：销售费用。5、应交税费应交纳增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通

45、过“应交税费”【注意】印花税、耕地占用税等当时就缴纳，不需要预计应交数的税金不通过“应交税费”科目核算。增加时贷应交税费，但是借方是什么，“营业税金及附加”-营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，（营业税、消费税在法规中讲，城市维护建设税、资源税和教育费附加知道有这个名字就行）增值税（在法规中讲具体怎样计算缴纳）五、借款向银行或其他金融机构借入。1、短期借款注意利息计提时的科目： 企业利息一般情况是在归还本金时支付，但是个月都产生利息，按照权责发生制，应当每月当做费用，所以 借财务费用，贷应付利息最后归还的那个月1、不要用应付利息了，因为当月直接给了，2、将以前的应付利息减少；借 应付利息 贷银行存款2、长期借款企业利息一般情况是在归还本金时支付，但是个月都产生利息，按照权责发生制，应当每月当