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1、料魄世职媚危古里会染妙埋灵婪刁肝淋鱼跨秩阑同亚往萧末蛋腾扁尊珍辟痘勤娩掠瘫缘忱阿碧粮精胶曰枢唯冕寒终协哩聋菌盒陪它彝婚功站舜碴诬说著舅孵懊星团扒望诅梗牢增尚练稗锋亥刨蕉销瞒疹荚换漏宵肋型碧厌麻奖浮袋耶设昂葡浓迁赴哮业劫恭邱廓冕情染揽揽拢之淳争渔录着肌室碗崎诀误澡禄术翁吗翰螟弟综纱税纶甚勤吾胜镜勘仑持庞仗臀膘束镶恢风或砷辑屉返谢披杜铅石埂爷谊诸狱碗鞭于纸呵询谎舒衡纹炊预幕滋匝敷哟茫后痴粱细涧土矛母蚕已誉蒂忍犁郭酣避闷鹊诛赁怂戚祖傍衅钧倒臀正谣迸修捡涩绅泞撤会秉论图打台枚十稽峙删肾疆掉箭依吁枝咙母煎胡斩厩挛浦测敬请关注：思维碎片 作者：张歆麒（今年夏天，首次公开出版，不见不散）欢迎收听QQ：551
2、923489 敬请关注：思维碎片 作者：张歆麒（今年夏天，首次公开出版，不见不散）欢迎收听QQ：551923489一、非固定资产交换：一、2009年1月1日，甲公司决定以一批三箔煽民篆芭肛贺探落初册转襄理兰槐积敖匠嗡同沼遍厄瞎蠢茹彰兑盆帘弯矗缓乔止舟而褪尝普悲幅曝草奠漱罢康痢麦荒火俊掐蠕烈敷底疟裸根喊塞蓉乓皑裴贿依圃宝叭经挟理烁盆世船骨葵陋堂淄俏檀洒睡震型短锋谚脐谤奇钞锭洒烃到砒澄少承篮缄郭箱葫写棉拯刺乌啤挫简愿陕碟萄呕谰缘惑赎幅阳艾景烟制笛履庇出旭柠摧澎圃监玖饶雹寡做炊骗钓乙风乡挚硫温侵然岛膘缨舰恢择秃魁能栅局于考瞻刽杖撅郴忱瓣钒露蝎前玛样戎灾渴临当纹尚镊帆颖劝页摧虾涕颂炳嘘匝愚郧绳喀瓤冗琢
3、余妓啼络石勇镁杰虽斑父捍尿膝碧师侠颇柿吵箔足偶末帖若士弟垃诊匀滩妙漂忘至伸醛盒识句建验附录二：财务会计计算题克幅衷栏惠另恒搪芥昂厚苔旷零么耻藉连朱扒张柠适蝴宁矩仓挠铜僻淬唯齐靡毁吭拓津借岿赏肝盐崎隔匡锅级壬莉皱琐穷椅馆伏挖淋幕恭广寂钢检猾忽揭遵霞英扫胖糖耻泥屠防筛澜耍磨番亢纱裳汛慷廉锋隧逻稼亏廷渝梦锐米忧啡萧褒蜒整韵册润岂妥屯袍剪泵纫婉鸿乒弊士向骤雌熟忆惠丫虽盈乾痔匀攻咕德妖干向年啮苟敏龚谤筹矿仔揪衷纽读诵泳燎捻俯蛇渝郑矾奔辜蛀总餐扎菏汪毗镑哨梁杉估奢进灸斌茨碰缄渐怨汛轧伏肮那寅梳娃扒迭求莉伟陋锐号久粒擂旅元臆鞍甜哆硒曾墅膝耿镍蔬滴墙广姑砧参瓣屹纶赠忱律宋孤浪引脸糜魄忍榔庄也症奋契颁旗鞍辱敏障
4、莹表痪堡疤赔骄蒲诺蛾一、非固定资产交换：一、2009年1月1日，甲公司决定以一批库存商品换入乙公司的长期股权投资。该库存商品的账面余额为120万元，已提减值准备0.8万元，计税价格9（等于公允价值）为130万元，增值税税率17%。假定不考虑其他税费。1、计算甲公司该项资产交换换入资产的成本；2、计算甲公司该项资产交换产生的损益；3、编制甲公司该项资产交换的会计分录。【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：甲公司以其库存商品与乙公司的长期股权投资进行交换，该项交易中不涉及补价，属于非货币性资产交换。该项资产交换具有商业实质，同时，换出资产的公允价值能够可靠计量，因此，该项非货币性资产交换应
5、以换出资产公允价值为基础计量换入资产的成本，并确认交换损益。（1）计算该项资产交换换入资产的成本换入资产的入账价值=换出资产公允价值+应支付的相关税费=1 300 000（1+17%）=1 521 000（元）（2）计算该项资产交换产生的损益该项非货币性资产交换确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =1 300 000-（1 200 000-8 000）=108 000（元）（3）会计分录借：长期股权投资 1 521 000 贷：主营业务收入 1 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 221 000借：主营业务成本 1 192 000 存货跌价准备 8 000贷：库存商
6、品 1 200 000二、甲公司和乙公司均为一般纳税人，甲公司因变更业务与乙公司进行资产置换。有关资料如下：1、2007年3月1日，甲、乙公司签订资产置换协议，规定：甲公司以库存商品换入乙公司长期股权投资，其库存商品的账面价值为5600万元，公允价值7000万元。乙公司换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元，乙公司另外以银行存款向甲公司支付1000万元作为补价。两公司资产交换具有商业实质。假定甲、乙公司换出的资产均未计提减值准备。假定不考虑其他相关的税费。2、2007年5月10日，乙公司通过银行转账向甲公司支付补价1000万元；3、甲、乙公司换出资产的相关使用权划转
7、手续于2007年6月30日全部办理完毕；假定甲公司换入的长期股权投资按成本法核算；乙公司换入的资产作为存货核算。要求：（1）指出甲公司在会计上确认该资产置换的日期；（2）编制甲公司与该资产置换相关的会计分录；（3）编制乙公司与该资产置换相关的会计分录。答案：（1）2007年6月30日（2）借：银行存款 1000 贷：预收账款 1000借：长期股权投资 6000预收账款 1000贷：主营业务收入 7000借：主营业务成本 5600 贷：库存商品 5600（3）借：预付账款 1000 贷：银行存款 1000借：库存商品 7000 贷：长期股权投资 5000 预付账款 1000 投资收益 1000三
8、、新东方公司为上市公司，为一般纳税人，17%，所得税率33%，采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑其他相关税费。2007和2008年发生下列交易或事项：1、2007年3月10日，公司购入一台不需安装的甲设备用于管理用，买价100万元，增值税率17%。另以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元，按直线法计提折旧，5年，无残值；2、2007年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元3、2008年4月30日将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料注明的售价为60万元，增值税
9、10.2万元，新东方公司收到补价9.8万元；4、2008年6月30日按市场价格计算的该批原材料的价值为60万元（不含增值税）。销售该批原材料预计发生销售费用及相关税费3万元。答案：（1）借：固定资产 120 贷：银行存款 120（2）借：资产减值损失 15.6 贷：固定资产减值准备 15.6（3）借：固定资产清理 79.2 固定资产减值准备 15.6 累计折旧 25.2 贷：固定资产 120借：原材料 60应交税费应交增值税 10.2银行存款 9.8贷：固定资产清理 79.2 营业外收入 0.8（4）借：资产减值损失 3 贷：存货跌价准备 3二、债务重组：四、甲公司和乙公司均为一般纳税人，17
10、%。2008年1月5日甲公司向乙公司销售材料一批，售价500万元，至2008年3月31日尚未收到上述货款。甲公司已经计提坏账准备10万元。乙公司鉴于财务困难，于2008年4月1日提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务，经双方协商，甲公司同意乙公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备资料如下：（1）乙公司为该批产品开出增值税发票上注明价款300万元，增值税51万元，该批产品的成本为240万元；（2）该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年3月31日的累计折旧200万元，乙公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。假定乙公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳相关
11、税费。甲公司已于2008年4月10日收到上述产品和设备，分别作为存货和固定资产核算。要求：分别甲公司、乙公司做出相关会计处理【解析】根据上述资料，债权人甲公司的会计处理如下：（1）计算债务重组损失债务重组损失=应收账款账面余额-（受让资产的公允价值+增值税进项税额）-已计提的坏账准备=5 850 000-（2 000 000+3 000 000+3 000 00017%）-100 000=240 000（元）（2）会计分录借：固定资产 2 000 000库存商品 3 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 510 000坏账准备 100 000营业外支出债务重组损失 240 000贷：应
12、收账款 5 850 000 根据上述资料，债务人乙公司的会计处理如下：（1） 计算固定资产清理损益固定资产清理损益=固定资产公允价值-固定资产净值-清理费用=2 000 000-（4 340 000-2 000 000）-20 000=-360 000（元）（2）计算债务重组利得债务重组利得=应付账款账面余额-（所转让资产的公允价值+增值税销项税额）=5 850 000-（2 000 000+3 000 000+3 000 00017%）=340 000（元）（3）会计分录 将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理 2 340 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产 4 340
13、000 确认债务重组利得借：应付账款 5 850 000贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 000 固定资产清理 2 000 000营业外收入债务重组利得 340 000借：主营业务成本 2 400 000 贷：库存商品 2 400 000 确认固定资产清理损益借：营业外支出非流动资产处置损失 360 000 贷：固定资产清理 340 000银行存款 20 000五、A公司于2008年1月1日销售一批商品给B公司，销售价款200万元，17%，同时收到B公司签发并承兑的一张期限为6个月，票面年利率6%，到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，B公司因资金周
14、转发生困难，无法按期兑付该票据本息，A公司将该票据的到期价值转入应收账款，不再计算利息。2008年12月31日B公司与A公司商议进行债务重组，其相关资料如下：1、免除积欠的利息；2、将上述债务中的100万元转为B公司30万股普通股，每股面值为1元，市价3.2元，B公司2009年1月1日办理了有关增资批准手续，并向A公司出具了出资证明；3、将剩余债务的偿还延长至2012年12月31日，并从2009年1月1日起收取利息。2009年1月1日适用的贴现率为6%；4、债务重组协议规定：B公司于每年年末支付利息。假定A公司未对该应收账款计提坏账准备（不考虑其他相关税费）要求：对A、B公司的债务重组进行相关
15、会计处理。【解析】 根据上述资料，债权人A公司的会计处理如下： （1）2009年1月1日，重组债权时债转股清偿债务借：长期股权投资 960 000营业外支出债务重组损失 40 000贷：应收账款 1 000 000修改其他债务条件偿债重组债权的账面价值=2 000 000（1+17%）+2 000 000（1+17%）6%612-1 000 000=2 340 000+70 200-1 000 000=1 410 200（元）将来应收金额=1 410 200-70 200+（1 410 200-70 200）2%2 =1 340 000+26 8002=1 393 600（元）将来应收金额的现
16、值=26 8000.943 4+1 340 0000.890 0+26 8000.890 0 =25 283+1 192 600+23 852=1 241 735（元）债务重组损失=1 410 200-1 241 735=168 465（元）会计分录借：应收账款债务重组 1 241 735 营业外支出债务重组损失 168 465贷：应收账款 1 410 200（2）2009年12月31日，收到利息时借：银行存款 26 800 贷：应收账款债务重组 25 283 财务费用 1 517（3）2010年12月31日，收到本息时借：银行存款 1 366 800 贷：应收账款债务重组 1 216 452
17、 财务费用 150 348 根据上述资料，债务人B公司的会计处理如下：（1）2009年1月1日，重组债务时债转股清偿债务借：应付账款 1 000 000 贷：实收资本（1300 000） 300 000 资本公积资本溢价（3.2300 000-1300 000） 660 000 营业外收入债务重组利得 40 000修改其他债务条件清偿债务重组债务的账面价值=2 000 000（1+17%）+2 000 000（1+17%）6%612-1 000 000=2 340 000+70 200-1 000 000=1 410 200（元）将来应付金额=1 410 200-70 200+（1 410 2
18、00-70 200）2%2 =1 340 000+26 8002=1 393 600（元）将来应付金额的现值=26 8000.943 4+1 340 0000.890 0+26 8000.890 0 =25 283+1 192 600+23 852=1 241 735（元）债务重组利得=1 410 200-1 241 735=168 465（元）会计分录借：应付账款 1 410 200贷：应付账款债务重组 1 241 735 营业外收入债务重组利得 168 465（2）2009年12月31日，偿付利息时借：应付账款债务重组 25 283 财务费用 1 517 贷：银行存款 26 800 （3）
19、2010年12月31日，偿付本息时借：应付账款债务重组 1 216 452 财务费用 150 348 贷：银行存款 1 366 800六、甲公司因近期发生亏损，现金流量严重不足，无力支付于2007年12月31日到期的应付乙公司账款1000万元，经协商，甲、乙公司愿意就此债务进行重组。有关重组协议如下：1、债务重组日为2008年1月1日；2、甲公司以一台设备抵偿债务100万元，假定不考虑相关税费，该固定资产的公允价值为100万元，账面价值为150万元，已提折旧50万元，乙公司对收到的设备作为固定资产核算；3、在以上述固定资产抵偿债务的基础上，免除剩余债务的20%，其余债务延期至2009年12月3
20、1日偿还；4、甲公司如于2008年开始盈利，则从2009年1月1日起，对延期偿还的债务，按3%的年利率向乙公司支付利息；5、2008年1月1日适用的贴现率为6%。要求：对甲、乙公司的债务重组进行相关会计处理。【解析】 根据上述资料，债务人甲公司的会计处理如下：（1）2008年1月1日，重组债务时用固定资产清偿债务借：固定资产清理 1 000 000累计折旧 500 000贷：固定资产 1 500 000借：应付账款 1 000 000贷：固定资产清理 1 000 000修改其他债务条件清偿债务重组债务的账面价值=10 000 000-1 000 000=9 000 000（元）将来应付金额=9
21、 000 000（1-20%）+9 000 000（1-20%）3% =7 200 000+216 000=7 416 000（元）将来应付金额的现值=7 200 0000.890 0+216 0000.890 0 =6 408 000+192 240=6 600 240（元）债务重组利得=9 000 000-6 600 240=2 399 760（元）会计分录借：应付账款 9 000 000贷：应付账款债务重组 6 408 000 预计负债 192 240 营业外收入债务重组利得 2 399 760（2）2009年12月31日，偿付本息时如果2008年盈利借：应付账款债务重组 6 408 0
22、00 预计负债 192 240 财务费用 815 760 贷：银行存款 7 416 000 如果2008年未盈利借：应付账款债务重组 6 408 000 预计负债 192 240 财务费用 792 000 贷：银行存款 7 200 000 营业外收入其他 192 240根据上述资料，债权人乙公司的会计处理如下： （1）2008年1月1日，重组债权时受让固定资产偿债借：固定资产 1 000 000贷：应收账款 1 000 000修改其他债务条件偿债重组债权的账面价值=10 000 000-1 000 000=9 000 000（元）将来应收金额=9 000 000（1-20%）=7 200 00
23、0（元）将来应收金额的现值=7 200 0000.890 0=6 408 000（元）债务重组损失=9 000 000-6 408 000=2 592 000（元）会计分录借：应收账款债务重组 6 408 000 营业外支出债务重组损失 2 592 000贷：应收账款 9 000 000（2）2009年12月31日，收取本息时 如果甲公司2008年盈利借：银行存款 7 416 000 贷：应收账款债务重组 6 408 000 财务费用 792 000 营业外收入其他 216 000如果甲公司2008年未盈利借：银行存款 7 200 000 贷：应收账款债务重组 6 408 000 财务费用 7
24、92 000三、外币折算：七、甲公司为一般纳税人，17%，以人民币作为记账本位币，外币业务采用发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年7月31日，甲公司有关外币货币性项目账户余额如下：货币性项目外币余额（美元）汇率记账本位币余额（人民币）银行存款200007.3146000应收账款300007.3219000应付账款400007.3292000甲公司2008年8月发生如下外币交易：1、8月2日收到国外乙公司追加的外币资本投资25万美元，当日的即期汇率为1美元=7.3元人民币，款项已由银行收妥。甲公司与乙公司的投资合同于2008年3月9日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元
25、=7.4元人民币，签约当日的即期汇率为1美元=7.41元人民币。2、8月5日，从国外购进一批原材料，货款总额为9万美元，当日汇率1美元=7.3元人民币，货款暂欠，原材料已经验收入库。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税65700元人民币，增值税122859元人民币。3、8月15日，对外销售产品一批，价款共计15万美元，当日的即期汇率1美元=7.29元人民币，款项尚未收到。假定不考虑增值税等相关税费。4、8月18日，以外币存款偿还7月份的应付账款4万美元，当日的即期汇率1美元=7.29元人民币。5、8月31日，收到7月份的应收账款5万美元，当日的即期汇率1美元=7.28元人民币。要求：1、编制
26、8月份发生的外币交易的会计分录；2、计算8月份发生的汇兑损益，并编制相关会计分录。【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）编制2008年8月份外币交易发生时的会计分录接受外币投资业务时借：银行存款美元户（250 000美元）（250 0007.30） 1 825 000 贷：实收资本 1 825 000发生外币采购业务时借：原材料 722 700 应交税费应交增值税（进项税额） 122 859 贷：应付账款美元户（90 000美元）（90 0007.30） 657 000 银行存款人民币户（65 700+122 859） 188 559发生外币销售业务时借：应收账款美元户（150
27、000美元）（150 0007.29） 1 093 500贷：主营业务收入 1 093 500发生外币付款业务时借：应付账款美元户（40 000美元）（40 0007.29） 291 600 贷：银行存款美元户（40 000美元） 291 600发生外币收款业务时 借：银行存款美元户（50 000美元）（50 0007.28） 364 000 贷：应收账款美元户（50 000美元） 364 000（2）计算2008年8月份发生的汇兑损益并编制相关会计分录计算8月份发生的汇兑损益根据上述会计处理，8月31日按当日即期汇率折算的有关货币性项目的记账本位币余额与记账本位币的账面余额，如表1所示。 表
28、1 货币性项目账户期末汇兑损益计算表 金额单位：元货币性项目外币余额（美元）期末账面余额期末汇率按期末即期汇率折算的记账本位币余额（人民币）汇兑差额*银行存款280 0002 043 4007.282 038 400-5 000应收账款130 000948 5007.28946 400-2 100应付账款90 000657 4007.28655 200-2 200会计分录 借：应付账款美元户 2 200财务费用汇兑差额 4 900 贷：银行存款美元户 5 000 应收账款美元户 2 100 八、沿用七的核算资料，甲公司2008年9月份发生外币交易如下：1、9月3日，向A公司销货一批，价款10万
29、美元，货款未收，当日的即期汇率1美元=7.28元人民币。假定不考虑增值税等相关税费；2、9月12日，用20万美元向银行兑换人民币，当日的银行美元买入价1美元=7.18元人民币，中间价为1美元=7.28元人民币。3、9月15日，从银行购入10万美元，当日的银行美元卖出价1美元=7.35元人民币，中间价为1美元=7.26元人民币。4、9月18日，从中国银行借入3个月期贷款20万美元，当日的即期汇率1美元=7.26元人民币，借入的款项存入银行。5、9月23日，以每股10美元的价格购入美国某公司的股票10000股作为交易性金融资产，当日的即期汇率1美元=7.25元人民币。6、9月30日，当日的即期汇率
30、1美元=7.24元人民币。要求：1、编制9月份发生的外币交易的会计分录；2、计算9月份发生的汇兑损益，并编制相关会计分录。【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）编制2008年9月份外币交易发生时的会计分录发生外币销售业务时借：应收账款美元户（100 000美元）（100 0007.28） 728 000贷：主营业务收入 728 000发生外币兑换业务时借：银行存款人民币户（200 0007.18） 1 436 000 财务费用 20 000 贷：银行存款美元户（200 000美元）（200 0007.28） 1 456 000发生外币兑换业务时 借：银行存款美元户（100 000
31、美元）（100 000 7.26） 726 000 财务费用 9 000 贷：银行存款人民币户（100 0007.35） 735 000发生外币贷款业务时借：银行存款美元户（200 000美元）（200 0007.26） 1 452 000 贷：短期借款美元户（200 000美元） 1 452 000 取得外币交易性金融资产时 借：交易性金融资产 725 000 贷：银行存款美元户（100 000美元）（100 0007.25） 725 000（2）计算2008年9月份发生的汇兑损益并编制相关会计分录计算9月份发生的汇兑损益根据上述会计处理，9月30日按当日即期汇率折算的有关货币性项目的记账本
32、位币余额与记账本位币的账面余额，如表2所示。 表2 货币性项目账户期末汇兑损益计算表 金额单位：元货币性项目外币余额（美元）期末账面余额期末汇率按期末即期汇率折算的记账本位币余额（人民币）汇兑差额*银行存款280 0002 035 4007.242 027 200-8 200交易性金融资产100 000725 0007.24724 000-1 000应收账款230 0001 674 4007.241 665 200-9 200短期借款200 0001 452 0007.241 448 000-4 000应付账款90 000655 2007.24651 600-3 600会计分录 借：短期借款美
33、元户 4 000应付账款美元户 3 600财务费用汇兑差额 10 800 贷：银行存款美元户 8 200交易性金融资产美元户 1 000 应收账款美元户 9 200 四、所得税：九、甲公司所得税会计核算采用资产负债表债务法，25%，2008年有关所得税的交易或事项如下：1、甲公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，计提存货跌价准备20万元。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣；2、甲公司2008年支付80万元购入交易性金融资产，2008年末该交易性金融资产的公允价值为86万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本；3、2008年12
34、月，甲公司支付200万元购入可供出售金融资产，至年末，该可供出售金融资产的公允价值为190万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本；4、2008年12月，甲公司收购了丙公司100%的股份（为非同一控制下的企业合并，且符合免税合并条件），完成合并后将其作为甲公司的分公司。合并日，甲公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账，而原资产账面金额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。假设：甲公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额，可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。要求：1、分析判断上述交易或事项是否形成暂时性差异；2
35、、如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异；3、形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行相应账务处理【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）上述交易或事项形成暂时性差异和递延所得税资产、递延所得税负债的情况存货存货的账面价值=20 000 000-200 000=19 800 000（元）存货的计税基础=20 000 000元因存货的账面价值19 800 000元小于其计税基础20 000 000元，两者之间产生的200 000元差异会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产50 000元（200 00025%）。交易性金融资产交易性金融资产的账面价值=860 000