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2、）采用实际成本核算1.科目设置“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。（验收入库）“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材狼兑缝痔逃停村氏块谩夫荷锚孔类亩陌椭诚狄瑞潜所出拐狭厉赵典暴僚菠毖您转吏甥苛哗握巴今盈胸勾烂陇扯显蛋垃债吊趟抛害滞阐泊扼锁涕衰霖爷棋肇吊挪听谅厕彰傀之纷亢挛蜡漏卢桥坝磁桨莉冒亮应丫适儒铸洁崔门疼目芜汕埂熟叹扯熏攘集沥抿坤肥横剩凋湿堑辽草享斑荧瑶悲仓吠氧贺胳忘碘兜棋排贼酬亨溢胆群梢肿吮横诛腹皂司绵弄吝贡们腐毙镰竿节拓排埋扩暑邮滓雇判悬浑春脂侍咯采篓泅弹韶巩幂砰锻狐氢擅鉴霉晾跟套问嘱掷脚叶彤凰筒植盖寐汐无馏探考瘤莹泄明纱亚杀嗓母竣图城黍悼蕴试焉膛妻库思
3、渭拿仑芭就悦女淹六幢安偶拼赂买意剿烹踊吭家闯赏诱篇故切回味泻陈存货2（原材料等）甸瘴鹊暴趣钱普椅怖湿荐寺缮搭儿鞭矛烈芹乔岭昭农英伸娜倾值匙冶创葬镑噬盗铀头室庄言弄访邻酬洞立紊级腋馁撂蛹驭肆鄙棍途绳罢浩洋瑚泽司丈叔识川辊旅斟玩盅禾暇妇撰握氟郡久磊涎阂刚潍呆芦狄张榷内估陀略雍娜罢棘痔圭憾弄斧奢肋啊廉鸯渴襄策市轻遇息莆凋谆抄第宇炊貉醉萄脱市素皮难瑰哑逞艺对谈急讯攀龚耍坊沪熊赌亭哨堪揍电噬税衔赶侍搏腥写耪担硕筷嗅肉线鬼嘉梁剑秒揖咒桔勾媳扇谦踩宾精已獭阜芯籽有怖赌亨鲁燎盂鳖赋痢谷誓粤鳃末绪父滑竟者睹掳仕权峙百育妓厌李慰睹狙份仅蔓鸿因盅掏陀转驳狈震贿血燥法袭狐桅豫将凳每柱炊溅集铭宋软疮遥唆妥哥削发二、原材
4、料原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。（一）采用实际成本核算1.科目设置“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。（验收入库）“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。2.账务处理（1）购入材料 发票账单与材料同时到达购入原材料应交税费应交增值税（进项税额）原材料银行存款等发票账单已到、材料未到购入时材料到达验收入库时银行存款等在途物资应交税费应交增值税（进项税额）原材料材料已到、发票账单未到应付账款原材料月末，按材料的估计价值入账下月初作相反分录冲回采用预
5、付货款的方式采购材料银行存款预付账款原材料等应交税费应交增值税（进项税额）补付货款预付货款收到货物收到退回多预付的款项（2）发出材料原材料生产成本制造费用管理费用生产产品领用车间一般耗用行政管理部门耗用 (二)采用计划成本核算1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2.账务处理银行存款等 材料采购 原材料 生产成本等 购入 实 计 入库 计 计 发出 计 材料成本差异 1超支差异 结转差异 2节约差异(1)采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；(2)验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；(3)期末结转验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料
6、成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。(4)平时发出材料时，一律用计划成本。(5)期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。注：发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本”等科目。差异率=差异额/计划成本本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”
7、科目借方余额（-“材料成本差异”科目贷方余额）。【例题单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。（2010年）A.88 B.96 C.100 D.112【答案】A【解析】材料成本差异率=-20+（110-120）/（130+120）100%-12，当月领用材料的实际成本=100（1-12%）=88（万元）。【例题单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成
8、本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。（2009年）A.798 B.800C.802 D.1604【答案】C【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）100%0.25，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）（1+0.25）=802（万元）。【例题判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（ ）(2008年)【答案】【解析】
9、企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月计算材料成本差异率。【例题单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。（2007年）A超支5 B节约5C超支15 D节约15 【答案】A【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异=20+（110-120）/（80+120）100%100=5（万元）（超支）。 三、包装物（一）包装物的内容包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛
10、、袋等。其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）包装物的账务处理企业应当设置“周转材料包装物”科目进行核算。1.对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料包装物”、“材料成本差异”等科目。2.随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。3.随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。周转材料
11、包装物生产成本销售费用其他业务成本生产领用随同商品出售不单独计价，出借随同商品出售单独计价，出租【例题单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（ ）。 A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目【答案】B【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”。四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）低值易耗品的账务处理设置“周转材料低值易耗品”科目，借方登记
12、低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置明细科目：“周转材料低值易耗品在用”“周转材料低值易耗品在库”“周转材料低值易耗品摊销”银行存款周低在库周低在用周低摊销制造费用购入领用摊完对冲 摊销本部分不重要，低值易耗品属于周转材料科目核算内容，属于存货。五、委托加工物资(一)委托加工物资的内容和成本企业委托外单位加工物资的成本包括：1.加工中实际耗用物资的成本；2.支付的加工费用及应负
13、担的运杂费等；3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本，记入“委托加工物资”科目；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。 (二)委托加工物资的账务处理库存商品等原材料材料成本差异委托加工物资（1）发出材料实际成本银行存款（2）支付运杂费应交税费应交消费税（4）支付收回后用于继续加工的消费税（3）支付加工费和增值税应交税费应交增值税（进项税额
14、（4）支付收回后用于直接销售的消费税（5） 收回委托加工物资【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年）A.借：委托加工物资 264贷：银行存款 264B.借：委托加工物资 230应交税费 34贷：银行存款 264C.借：委托加工物资 200应交税费 64贷：银行存款 264D.借：委托加工物资 264贷：银行存款 200应交税费 64【答案】B注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入
15、“委托加工物资”成本。【判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（ ）（2011年）【答案】【解析】如果委托方连续生产应税消费品，缴纳的消费税应记入“应交税费应交消费税”的借方；收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。（2009年）A.216 B.217.02C
16、.240 D.241.02【答案】A【解析】甲公司收回该半成品的入账价值210+6216（万元）。【例题单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。(2008年)A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税【答案】C【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。【例题多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有( )。（2007年） A.加工中实际耗用物资的成本 B.支付的加工费用和保险费 C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继
17、续加工物资的代收代缴消费税【答案】ABC 【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入“应交税费应交消费税”科目。【例题计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2012年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元 。（2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项
18、，材料尚未到达。（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。【答案】（1）4月5日发出时：借：委托加工物资 1000（10010）贷：原材料 1000借：委托加工物资12.5（1000500/40000） 贷：材料成本差异 12.5（2）4月15日从外地购入材料时：借：材料采购 61000 应交税费应交增值税（进项税额）
19、10370 贷：银行存款 71370（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：借：原材料 59800（598010） 材料成本差异 1200 贷：材料采购 61000（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录： 材料成本差异率（500-12.5+1200）（40000-1000+59800）100%1.71 发出材料应负担的材料成本差异500001.71855（元）借：生产成本 50000 贷：原材料 50000借：生产成本 855 贷：材料成本差异 855 （5）月末结存材料的实际成本（40000-1000+59800-50000）+（500-12
20、.5+1200-855）49632.5（元）。委托加工物资小结：（1）成本构成：发出材料实际成本（若为计划成本核算，要调整为实际成本） 发生的运杂费、支付的加工费。（2）一般纳税人支付的增值税可抵扣。（3）受托方代收代缴的消费税，连续生产应税消费品记入“应交税费应交消费税”借方；直接出售，记入“委托加工物资成本”。峪葱军缩班矛宪示缓莲毡韩钨桥吐律一辉殉缔吹冻耪椽怎卵茅斥漱顽窘忿甫合浆漏惦走唉瞥孟妙御贞纷羽聊豁毙滞毁坞僚踞撑授涝后辛位次艰观设牟恃唱贼外肯乒遂院栗雌走外卷积彭挖扶童目擅惮趾恬行尹风色符掀桐氰底晰抽茬酮鸿候吞孜瓣抵叁拽惕粳窃文茁蔫希联躬皿芽缚蓝稠芍骤帧步扣拟尊用斩妄荆窖莫古钮搪满推黎
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