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2、肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁
3、肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿
4、螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀
5、螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀
6、螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈
7、袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿
8、袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇
9、羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇
10、羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈
11、羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆
12、肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇
13、肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇
14、蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅
15、螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆
16、螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆
17、衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄
18、袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅
19、袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅
20、羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃
21、罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄
22、肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅
23、肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃
24、肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃
25、螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄
26、螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂
27、螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂
28、袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃
29、袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁
30、羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄螈羇羅芀螇蚇膀芆螆衿肃薅螅羁芈蒁螅肄肁莇螄螃芇芃袃袆肀薁袂羈芅蒇袁肀肈莃袀螀芃荿蒇羂膆芅蒆肄莂薄蒅螄膄蒀蒄袆莀莆蒃罿膃节薃肁羆薁薂螁膁蒇薁羃羄蒃薀肅艿莈蕿螅肂芄薈袇芈薃薇羀肀葿薇肂芆莅蚆螁聿芁蚅袄芄膇蚄肆肇薆蚃螆莂蒂蚂袈膅莈蚁羀莁芄蚁肃膄薂蚀螂羆蒈蝿袅膂莄 1总论1 1编制目的按照集团公司统一的、以风险管理为核心的内部控制体系建设目标, 建立系统的文本化内部控制管理手册, 全面反映内部控制体系管理的主要内容, 为股份公司内部控制体系建设、运行和维护提供政策依据、统一规范和行动准
31、则。1 2编制原则1) 合法性原则。以国内及上市地法律法规为准绳, 结合公司实际建立内部控制体系。2) 完整性原则。围绕公司战略目标、经营目标、报告目标以及合规性目标, 以COSO 内部控制框架五要素为指引, 融合COSO 企业风险管理整体框架的主要内容, 结合监管部门的基本要求, 建立内部控制执行规范, 全面开展内部控制体系建设, 覆盖全部业务和部门。3) 继承性原则。依托公司管理基础, 总结和继承公司行之有效的管理方法和管理经验, 与内部控制管理体系实现融合, 突出中国石油管理特色。4) 效率性原则。在保证体系设计合理性的前提下, 提高公司运营效率和效益。1 3编制依据国内法律法规、国外法
32、律法规、COSO 内部控制整体框架、COSO 企业风险管理整体框架及公司相关管理规定。其中:国内法律法规:1) 中华人民共和国会计法及配套法规。2) 企业会计准则。3) 中华人民共和国审计法。4) 审计署关于内部审计工作的规定。5) 中央企业内部审计管理暂行办法。6) 中央企业全面风险管理指引。7) 企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引。国外法律法规:1) 萨班斯奥克斯利法案。2) 与财务报表审计协同进行的对于财务报告内部控制的审计(审计准则2 号)。3) 与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计以及相关的独立性规定和一致性修正案(审计准则5 号)。4) 有关财务报告内部控制管理层报告
33、规则的修订(解释性指南)。1 4适用范围内部控制管理手册(统一分册) 适用于股份公司所有地区分(子) 公司、控股公司, 参股公司参照执行。21 5主要内容内部控制管理手册由内部控制管理手册(统一分册)和内部控制管理手册(地区公司分册)构成。内部控制管理手册(统一分册)借鉴COSO 内部控制框架, 落实上市地法律法规的要求、中央企业全面风险管理指引和企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引等国内外监管法规的各项要求, 结合公司实际, 围绕控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督五项要素, 阐明内部控制关注点、管理措施, 以及建立和运行内部控制体系统一执行的制度、管理规范和文档性记录。本手
34、册引用的正式发布的股份公司管理制度、标准, 以制度索引形式体现; 本手册引用的未正式发布的执行规范, 以附件形式体现。各地区公司按照内部控制管理手册(统一分册)的管理要求, 遵循“ 内部控制管理手册(地区公司分册)编制规范” (见附件一), 编制本单位内部控制管理手册(地区公司分册), 阐明内部控制管理手册(地区公司分册)是在全面贯彻执行内部控制管理手册(统一分册)基础上的补充细化, 与内部控制管理手册(统一分册)形成统一整体, 以保证内控体系实施的完整性。1 6内部控制体系框架1 6 1内部控制体系建设的总体目标建立以风险管理为核心内容, 涵盖公司经营管理各领域, 较为完善、运行有效的内部控
35、制体系,为公司战略发展提供合理保障。1 6 2内部控制体系建设指导思想贯彻落实国务院国资委发布的中央企业全面风险管理指引和财政部等五部委联合下发的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引, 满足上市地监管要求, 以提高公司管理水平为动力,依托已有的管理优势, 适应公司国际化发展要求, 开展以风险管理为核心内容的内部控制体系建设,为公司战略发展提供合理保障, 从而树立和维护公司在国内外资本市场诚信、稳健和安全的良好形象。1 6 3框架的主要内容1 6 3 1控制环境控制环境确立公司风险管理的总体态度, 是内部控制体系的基础, 是有效实施风险管理的保障,直接影响内部控制体系的执行、公司经营目标及
36、整体战略目标的实现。风险管理是受公司董事会、管理层和其他人员影响的过程, 这个过程从公司战略制定一直贯穿到企业的各项活动中, 旨在识别那些可能影响公司目标的潜在因素并予以管理, 使之在公司的风险容量之内, 从而为公司实现其目标提供合理保证。控制环境包括诚信与道德价值观、发展目标、管理理念与企业文化、风险管理策略、董事会及下属委员会、组织结构、权利和责任分配、人力资源政策、员工胜任能力以及反舞弊机制等内容。1) 诚信与道德价值观: 建立涵盖公司各个层面的员工职业道德规范, 体现公司诚信与道德价值观念, 树立员工诚信价值观。2) 发展目标: 公司制定发展目标作为风险评估的前提条件, 只有先确立了目
37、标, 管理层才能针对目标确定风险, 并采取必要的行动来管理风险。公司应当在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求3意见的基础上制定发展目标。公司目标通常分为战略目标、经营目标、报告目标以及合规目标等。3) 管理理念与企业文化: 确立公司管理理念, 体现公司的经营管理风格; 确立公司风险管理理念, 体现公司认知经营管理风险所共有的信念和态度。继承和发扬公司企业文化, 体现公司的经营宗旨、价值观念和行为准则; 将风险管理文化融入企业文化建设全过程, 树立和传播正确的风险管理理念, 增强守法意识和诚信意识, 将风险管理意识转化为员工的共同认识和自觉行动, 提高全员风险意识。公司高级管理人员应在继承和发
38、扬风险管理文化中发挥表率作用, 中层管理人员应继承和发扬风险管理文化的骨干作用。4) 风险管理策略: 公司围绕发展战略, 确定风险容量、风险承受度、风险管理有效性标准, 体现公司风险管理的总体策略, 并据此制定风险反应方案。公司确定针对发展战略的风险容量, 体现公司在战略制定与实施过程中愿意承受的风险范围和风险水平, 反映公司的风险偏好。公司针对特定目标, 制定具体的风险承受度, 体现在实现特定目标过程中公司对差异的可接受程度。公司确定风险容量和风险承受度, 要正确认识和把握风险与收益的平衡, 防止忽视风险, 片面追求收益或者单纯为规避风险而放弃发展机遇。风险承受度与风险容量保持一致。公司根据
39、风险管理的总体目标, 制定风险管理有效性标准。5) 董事会及下属委员会: 董事会的设立符合国内外法律法规的规定。董事会负责督导公司内部控制体系的建立和实施, 督导公司将风险管理融入战略管理之中, 监督公司以风险管理为核心内容的内部控制工作。董事会下属的审计委员会的设立符合国内外法律法规的规定, 负责监督内部控制体系运行与评价情况。6) 组织结构: 建立规范的法人治理结构, 优化组织结构, 明确部门权责并细化落实到各个岗位,规范组织机构编制管理工作。建立内部控制体系运行网络。建立健全公司内部控制管理组织体系, 明确内部控制组织体系的职责分工, 形成包括董事会、审计委员会、管理层、内控体系建设委员
40、会、内部控制管理部门、其他职能部门及各业务单位在内的内部控制管理组织体系。各单位根据实际情况, 按规定设置内部控制管理机构或管理岗位负责内部控制日常管理工作。内部控制管理工作应与其他管理工作紧密结合, 把内控管理的各项要求融入企业管理和业务流程中。7) 权利和责任分配: 建立完善的公司权责管理体系, 制定完善的授权管理文件。8) 人力资源政策: 建立完善的公司管理人员任用选拔、管理考核和激励监督等方面的政策。9) 员工胜任能力: 健全全员职业培训和技能考核机制, 持续提高员工的综合素质和工作能力。10) 反舞弊机制: 制定反舞弊相关制度, 建立反舞弊机制。持续开展舞弊风险评估, 建立舞弊风险数
41、据库。制定反舞弊控制措施, 持续开展舞弊调查并进行违规处理。监督反舞弊机制运行效果并逐步予以完善。1 6 3 2风险评估风险是指未来的不确定性对公司实现其目标的影响。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险, 合理确定风险应对策略的过程, 是风险管理的基础。在风险评估中, 既要识别和分析对实现目标具有阻碍作用的风险, 也要发现对实现目标具有积极影响的机遇。公司制定完善的风险评估规范, 明确风险评估的程序和方法, 规范公司风险评估工作。公司风险评估工作由内控部门组织有关职能部门和业务单位实施。1) 风险评估范围。公司针对战略目标、经营目标、报告目标、合规目标, 分别
42、确认风险评估的范围。2) 风险评估的基本程序。(1) 信息收集。围绕公司战略目标和相关目标以及风险管理要求, 相关职能部门、业务单位和内4控管理部门广泛、持续收集与公司风险及风险管理相关的内部、外部各种信息, 包括收集历史数据和未来信息, 关注宏观经济与经营环境、竞争对手、新技术与新产品、海外经营、公司重组、业务整合、会计政策、信息系统、资本运作等方面已经发生和将要发生的变化情况。公司对收集的数据、信息和变化情况进行必要的筛选、提炼、对比、分类、组合, 形成与公司风险管理相关的信息资料库并不断更新, 以便进行风险评估。(2) 风险识别。风险识别是指查找公司各项重要经营管理活动及其重要业务流程中
43、存在的影响目标实现的风险和机遇的过程。公司分别从公司层面、业务活动层面, 动态识别影响公司战略目标及相关目标实现的、内部和外部的各种不确定性因素。带负面影响的因素代表风险, 需要对其分析和应对;带积极影响的因素代表机遇, 在制定目标和政策实施过程中对其加以考虑并把握。 公司层面风险识别。公司从战略发展的角度, 识别公司层面面临的所有重大的不利因素和有利因素, 从而识别风险, 发现机遇。这些因素来自外部和内部两个方面, 外部因素主要包括政治因素、经济因素、社会因素、自然环境因素等; 内部因素主要包括基础设施因素、员_工因素、流程因素和技术因素等。 业务活动层面风险识别。公司制定业务流程描述规范,
44、 建立流程目录并用流程图对所有业务进行直观描述。在业务流程描述的基础上, 以业务流程步骤为主线, 全面识别影响目标实现的相关因素。(3) 风险评价。风险评价是评估风险对公司实现目标的影响程度和风险发生可能性的过程。公司针对固有风险和残存风险, 运用定性和定量的方法, 对公司层面和业务活动层面风险发生的可能性和影响程度进行分析、评价, 并按照风险排序标准和方法, 确定风险重要性水平, 识别公司重大风险,确定风险管理的优先顺序。(4) 风险反应。风险反应是公司针对风险发生的原因、风险重要性水平, 考虑风险之间的关系并把握机遇, 运用风险组合观, 选择风险反应方案的过程。风险反应方案包括回避风险、减
45、少风险、分担风险、接受风险。3) 风险数据库。公司按照规定的程序和方法, 开展公司层面风险和业务活动层面风险评估后, 结合风险因素、重要性水平和风险反应方案, 编制与维护公司层面风险数据库和业务活动层面风险数据库。1 6 3 3控制活动控制活动是结合风险评估结果, 运用相应的控制管理措施, 将风险控制在可承受度之内, 确保管理层关于风险应对方案得以贯彻执行的政策和程序。控制活动存在于公司所有级别的分支机构和职能部门, 包括授权、批准、查证、核对、报告、内部审计、重大风险预警、企业法律顾问、经营业绩评价和资产保全措施等活动。公司应根据风险管理策略, 针对各类风险或每一项重大风险制定相关的规章制度
46、、控制政策和控制措施, 确保风险控制在风险承受度的范围内。公司针对风险建立的规章制度、控制政策和控制措施, 要满足合规的要求, 坚持经营战略与风险策略一致、风险控制与运营效率及效果相平衡的原则, 针对重大风险所涉及的各管理及业务流程, 制定涵盖各个环节的全流程控制措施; 对其他风险所涉及的业务流程, 要把关键环节作为控制点, 采取相应的控制措施。公司应当按照各有关部门和业务单位的职责分工, 组织实施控制措施。1) 针对公司层面控制, 按照风险反应方案, 建立相应的公司层面风险控制政策, 制定公司统一的规章制度, 统_驭业务活动层面控制。2) 针对业务活动层面控制, 以公司层面控制政策为导向,
47、规范业务流程, 制定业务活动层面风险控制措施。(1) 控制现状描述与分析。制定风险控制文档编制规范和模板, 对业务流程进行风险控制分析,编制风险控制文档(RCD、BRCD 和法律风险防范文档), 对控制的合理性、完整性进行分析。(2) 规范、统一业务流程。根据风险控制分析结果, 补充、完善相关控制, 规范、统一流程步5骤、控制规范和记录表单, 建立规范、统一的业务流程。(3) 建立关键控制文档。建立完善的关键控制确认方法, 确定所有业务流程的关键控制并建立关键控制管理文件。(4) 强化自动控制。通过实施信息系统自动控制, 固化流程操作程序, 提高控制执行效率和效果。3) 财务会计报告流程。建立
48、健全财务会计报告流程, 完善财务会计报告相关制度。4) 建立并实施经营管理活动分析评价制度。各级管理层开展经营管理活动分析, 对经营管理情况实施审核和监督。1 6 3 4信息与沟通信息与沟通是公司经营管理所需的信息被识别、获得并以一定形式及时地传递, 以便员工履行职责。信息不仅包括内部产生的信息, 还包括与公司经营决策和对外报告相关的外部信息。畅通的沟通渠道和机制使公司的员工能及时取得他们在执行、管理和控制公司经营过程中所需的信息。公司建立符合发展战略并与经营管理活动一体化的信息系统, 为公司风险管理提供足够的信息资源和顺畅的沟通渠道。1) 信息资源收集。公司持续不断地识别、收集、整理与归纳来自内部与外部、经营与管理的各种信息。针对不同的信息来源和信息类型, 明确各种信息的收集人员、收集方式、传递程序、报告途径和加工与处理要求, 确保经营管理各种信息资源得到及时、准确、完整收集。2) 信息沟通渠道。公司建立横向和纵向相互通畅、贯