《2012广西会计继续教育讲义.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2012广西会计继续教育讲义.doc（87页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿
2、羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿
3、肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀
4、肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈
5、肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈
6、膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿
7、膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇
8、节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇芇蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈袂肁蒁螇袁膃芄蚃袀莅蒀虿衿肅莂薅袈膇薈蒁袈芀莁蝿袇罿薆蚅袆肂荿薁羅膄薄蒇羄芆莇螆羃羆膀螂羃膈蒆蚈羂芁芈薄羁羀蒄蒀羀肃芇螈聿膅蒂蚄肈芇芅薀肇羇蒀蒆肇腿芃袅肆芁蕿螁肅莄莁蚇肄肃薇薃蚀膆莀葿蚀芈薅螈蝿羈莈蚄螈肀薄薀螇节莆薆螆莅艿袄螅肄蒅螀螄膇蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀
9、蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁
10、蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿
11、螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿
12、莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀
13、荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈
14、蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿
15、蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿
16、薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇
17、蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈
18、薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈
19、蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆
20、蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇
21、虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇
22、螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅
23、莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆
24、葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇
25、蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅
26、蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅
27、薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃
28、薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄
29、薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄
30、蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇蚂芇膈蒇袇膃膇蕿蚀聿膆蚂袆羅芅莁蚈袁芅蒄袄腿芄薆蚇膅芃螈羂肁节蒈螅羇芁薀羀袃芀蚂螃膂艿莂罿肈荿蒄螂羄莈薇羇袀莇虿螀艿莆葿薃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羆莃莃袆袂莃蒅虿膁蒂薈袅肇蒁蚀蚈羃蒀荿袃衿葿薂蚆芈蒈蚄羁膄蒇螆螄肀蒇蒆羀羆肃薈螂袂膂蚁羈膀膁莀螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈 第一部分内部控制规范出台的背景 企业为什么需要内部控制？场景一：世通公司造假案件和安然、安达信事件震惊了整个世界，美国政府认为这是公司上下串通、内外勾结的严重结果，所以法案对公司治理、内部控制及外部审计同时做出了严格的要求。
31、保证财务信息的真实场景二：济南轻骑：摩托车制造业的龙头企业；鼎盛时期曾经拥有香港、内地三家上市公司 ；目前留下了不足5亿的总资产，负债却高达60多亿元；拖欠职工工资和生活费28个月，拖欠社会保险5年多。张家岭作为其董事长曾经在市场经济大潮中呼风唤雨、力挽狂澜的业界领军人物；曾被评为全国劳模，荣获五一劳动奖章。2008年6月，当张家岭却是因贪污受贿、挪用公款，被开除党籍、开除公职。涉及厅级干部5人，轻骑集团高层管理人员20人，一般人员19人，涉案金额高达10.9亿元。其中：信用证诈骗：骗开信用证294笔，给银行造成损失7.9亿多元；偷逃税：采取伪造账簿、记账凭证等手段，偷逃税1024万余元；贪污
32、罪：集团旗下公司虚开工资，其中378万余元占为己有；挪用公款罪：将新大洲公司的650万元供他人私人使用，至今未追回；受贿：收受单位及个人贿赂共50.5万余元；私分国有资产。保证资产的安全、完整场景三：为什么国外的企业家天天打高尔夫球，而我国的企业家天天在批差旅费报销单据？尤其是小企业家经常如履薄冰，辛苦操劳？提高经营的效率 内部控制相关规定发展历程（1）2001年，财政部，陆续发布内部会计控制规范基本规范等7项内部会计控制规范。包括货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、担保、对外投资等六个具体控制规范。（2）2002年，中国人民银行，商业银行内部控制指引（3）2004年，银监会，商业银行
33、内部控制评价试行办法（4）2006年，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会和保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会。 （5）2006年，11月8日，企业内部控制标准委员会发布了企业内部控制规范基本规范和17个具体规范的征求意见稿（6）2008年6月28日，五部委（没有国资委）联合发布了我国首部企业内部控制基本规范，并于2009年7月1日起首先在上市公司范围内实施。（7）2010年4月15日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制应用指引第1号组织架构等18项应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引（简称企业内部控制配套指引），自2011年1月1日起在境内外
34、同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。 我国内部控制规范体系 内部控制体系的重大创新（一） 基本规范的创新1.科学界定定义2.重新定位目标体系3.谨慎选择原则4.发展内控要素5.优化内部环境的内容6.引入风险承受度7.控制活动定义为控制措施8.反舞弊机制调整为信息与沟通9.监控改为内部监督10.建立实施机制（二） 配套指引的创新1.主体创新2.制系创新3.制度创新 企业和注册会计师在实施内控体系中的主要任务（一）企业在实施内控体系中的主要任务1.建立并实施本企业的内部控制基本规范、应用指引2.编
35、制和披露本企业内部控制自我评价报告评价指引3.聘请会计师事务所对本企业内部控制有效性进行审计基本规范、审计指引（二）注册会计师在实施内控体系中的主要任务第二部分内部控制基本规范字体：大 中 小打印：省纸版 清晰版 自定义行距： 单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍 2倍字体： 大 中 小隐藏： 答疑编号 手写板 一、框架结构财政部、证监会、审计署、银监会、保监会于2008年6月28日联合发布了企业内部控制基本规范，共七章五十条，适用于在中华人民共和国境内设立的大中型企业。（1）要求上市公司于2009年7月1日起开始实施，执行基本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度
36、自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计；（2）鼓励非上市的其他大中型企业执行；（3）小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。二、内部控制的解释1.内涵内部控制是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策。内部控制还应确保识别可能阻碍实现这些目标的风险因素并采取预防措施。企业内部控制基本规范中指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。关键词：全面、全员、全过程2.内部控制目标内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效益和效果，促进企业实现发展战略。合规目
37、标：企业经营管理合法合规资产目标：资产安全财务报告目标：财务报告及相关信息真实完整经营目标：提高经营效率和效果战略目标：促进企业实现发展战略关键词：资产目标和战略目标体现中国特色另外，内部控制是一种合理保证，但它也存在局限性，因此不是一种绝对保证。3.内部控制的原则全面性原则： 贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务。重要性原则：在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。制衡性原则：在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。适应性原则：与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。成
38、本效益原则：权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。4.内部控制的要素内部环境：重要基础风险评估：重要环节、依据控制活动：重要手段信息与沟通：重要条件、载体内部监督：重要保证5.实施机制从实践看，企业在内部控制制度的设计上存在很多问题，而制度的执行力更值得关注，制度设计缺位和执行不到位、制度执行不力、流于形式的现象比较严重，因此，需要重视和着力提升企业内部控制制度执行力，完善实施机制。为此需要：（1）提高制度的透明度一要探索更容易被员工理解、更加透明的制度表现形式，尤其是善于使用流程图和控制表的表达方式；二是要借助网络等平台，增加制度在制定和宣传上的透明度；三是做好制度的讲解辅导工作
39、，使员工能够理解制度和制度执行的重要性。（2）强化制度执行力的考核企业应将制度执行力纳入企业内部绩效考核体系。企业内部控制基本规范第8条规定：“企业应当建立内部控制实施的激励约束机制，将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，促进内部控制的有效实施。”对制度执行情况的考核，关键在于考核指标的设计。（3）发挥政府部门的监管作用需要对内部控制进行监督检查的企业包括：大中型国有及国有控股企业（未上市）、上市公司、商业银行及非银行金融机构、规模以上的民营企业等。就目前而言，首先重点监督商业银行及证券公司、大型国有企业（如垄断性公司）、上市公司、欠大量银行贷款的民营、私营企业。在监督检查
40、过程中，以下几点值得注意：1）充分利用社会中介机构的专业力量。2）协调运作国家监督方式，使其形成监督合力。3）监督检查结束后，还应对有关单位的整改情况予以重点关注。（4）发挥社会中介机构的促进作用企业内部控制基本规范第十条规定：“接受企业委托从事内部控制审计的会计师事务所，应当根据本规范及其配套办法和相关执业准则，对企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。会计师事务所及其签字的从业人员应当对发表的内部控制审计意见负责。”三、内部控制要素解读（一）内部环境内部环境处于内部控制五大要素之首。内部环境包含组织基调，具体内容包括：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。1
41、.治理结构（是源头的问题，一开始就要把它做好）企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。股东（大）会享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。经理层负责组织实施股东（大）会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作。治理结构是由股东大会、董事会、监事会和管理层组成的，决定公司内部决策过程和利益相关者参与公司
42、治理的办法，主要作用在于协调公司内部不同产权主体之间的经济利益矛盾，克服或减少代理成本。关键点：决策、执行、监督的分工2.机构设置及权责分配我国相关法规反映出董事会在公司管理中居于核心地位，董事会应该对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。公司管理层对内部控制制度的有效执行承担责任，其中处于不同层级的管理者掌握着不同的控制权力并承担相应的责任，同时相邻层级之间存在着控制和被控制的关系。关键点：岗位说明书、权利与责任匹配3.内部审计企业内部控制基本规范第15条规定，企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当
43、结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。 案例 向辛西娅库柏致敬！2002年2月，安达信已认可世通公司2001年会计报表。内部审计部副总经理辛西娅库柏在履行审计公务中发现，2002年一季度及2001年资本账户有几笔可疑费用转入，以前是作为当期费用列支的。经核实，公司共少计了费用39亿美元，辛西娅库柏直接向董事会审计委员会主席进行了报告，案件由此牵出。2005年7月13日，世通前CEO以诈骗罪被判25年徒刑。关键点：设置、人员
44、配备、独立性4.人力资源政策（良好的人力资源是企业不竭的源泉）良好的人力资源政策对更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助，还能确保执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。人力资源政策应当包括下列内容：员工的聘用、培训、辞退与辞职；员工的薪酬、考核、晋升与奖惩；关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度；掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定；有关人力资源管理的其他政策。 案例 定期轮岗的必要“螺丝钉”在一个地方时间拧长了容易生锈，工作交接是发现舞弊的良机。2005年4月，仪征化纤公司在工作交接过程中发现营销部一会计挪用资金5000多万元。他自1999年开始挪用资金，作案时间长
45、达六年，期间一直未露蛛丝马迹。该会计从1989年毕业分配至案发的16年来，他的岗位和职务一直都没有变化，他知道什么时候将款项交给单位，什么时候要进行财务检查或审计，总能找到新的款项填补以前的漏洞，直到2005年被迫交接工作时才败露。5.企业文化（核心价值的建立）企业内部控制基本规范第18条明确了企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。 数据统计我国每年新生民营企业都在15万家以上，但每年死亡的企业数却有上10万家之巨；60%的民企会在5年内破产，85%会在10年内消失，总体平均寿命只有短短的不足3年
46、；日本民间企业的平均寿命在30年以上，美国企业超过40年，全球500强或相当国际公司平均寿命40-50岁。（二）风险评估风险评估是组织辨认和分析与目标实现有关的风险的过程。风险评估提供了控制风险的基础。内部控制中的风险评估过程必须判明企业完成既定目标存在的外部风险与内部风险，分析各种风险的类型和程度，包括了风险管理的全过程，即设置目标、风险识别、风险分析、风险应对。1.设置目标企业内部控制基本规范第21条规定企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。所以企业只有
47、根据设定的风险承受度，才能全面系统持续地收集相关信息，最后结合实际情况，及时进行风险评估。确定风险承受度应考虑的因素：（1）法律、经济方面的限制（2）控制程度（3）风险转移（4）机会成本 范例分解目标控制目标资安全产控制制度货币资金内部控制制度控制领域现有制度制度规定评价2.银行存款货资金管理办法（1）现金支票及银行存款统一由出纳保额，并按每天收支情况逐笔登记现金（手工登账）或银行存款日记账（电脑登账）、每日结清：（2）银行存款每月同银行对账，做到账款相符没有具体规定银行存款日记账与银行对账单核对的人员2.风险识别企业的内部风险因素主要有：董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素。组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素。研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素。财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素以及其他因素。企业的外部风险因素主要有：经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素。法律法规、监管要求等法律因素。安全稳定