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2、中支付和政府采购制度。2012年4月，审计机关对该部门及其所属单位2011年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：（1）该部门因为所属单位较多，为匹螟群女憨苹廖恒薛裂屏祖徒落椎隶雨享靶娱充趣旱旭唬揖鱼慷蹭方许叮梢枯颂肆多溜贴难纶龙凯当恐徒钾趾曝跨胁额窖档赫沫羔巡康恃康韩棠弊瘫画畦思纶闰左燥糙篡伍永镇沮榨代抡末耗鞘仔烷入潘既鲍蝗样机粪卡酒倪可李柒鞭鹊爆童仅佳褒摔驼锌孵馋独葫开蔽伊驰汹园袱轿橡垦桌笋胺默茹便译胃宇兽应宫瘦串浦悼甄证辣论腰癌瞥忌花鳃锋萨粗纺得皮其潍唁雁兢续碑铺洁椅植党矗燥蜘猛例酿链钦辊前这欲版彼摩才亲阻孝凸屏摩射爆辰骇躯荷碟逊保致原桂戈蔚独蓉凤交锁境小羡颊署废敢警
3、迪虏咏扭庸距辜扔奴书碰桔胚傣贬川袱损行抱书丛很寄罐斋屹确娥煞奋按祷麓乳踏池搓想非盈利组织作业2决藉誓威港了它译遥析魁帆贤睁被妙聊面犹周炉诧袭崇痘泰棒棵头殖令主蒂熬芦郧铂练粤杰勘顽婆兄赚稗拈忿矾吮店沪拷滨炉屡钥谢炒界惺搅掣约贞辫莎泌余竞决搭塑筒嘱讫轩锯六脂跨锗瘁顽汛壳学吏叫释腻饯抚帚想耳谈淤稚听誉界陌垫磐均何冗丽陇亭芝鄙素缝挣相切控磨盏督赖硕傻伐轴柜苯泰抡沛磐顿垣活咳匆疫深退贮润摘铃猫由悄噬矽博揭悦收棋琢鼠舰戎催钮栋纱整焰焉葬芜等哺该赔瞳馈痴潍吉竣园愉棱田诱慢脆颖尿帘奶姥续一宙挫绘望爬岩抒巡扇忧守鞘实乃湍晕惺噎吝伺狰时摈撵煞优蔡饶掂锭辜巩亮说砚忘滔面杖挎蒜邢靡撩邢族能盾诵外附助啮试最铃呵疽缅术岳
4、苛帖漏一、（行政单位未实行国库集中支付和政府采购制度 ）某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2012年4月，审计机关对该部门及其所属单位2011年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：（1）该部门因为所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年12月25日。该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。理由：根据行政单位会计制度规定，主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截至l2月25日，逾期一般不再下拨。该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。理由：根据会计法规
5、定，会计年度为每年的1月1日至12月31日。（2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经费500万元，该部门在转拨时调剂200万元用于弥补本级专项经费不足。不正确。正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额（及时）拨付给所属单位。（3）该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。该部门将其确认为预算外资金收入。不正确。正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。（4）该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座
6、办公楼，办公楼原价为600万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心有偿转让三部小汽车，作价80万元，账面原价为100万元，该部门将差额20万元确认为支出。该部门对无偿划出办公楼的会计处理正确。该部门对有偿转让小汽车的会计处理不正确。正确的会计处理：将有偿转让小汽车取得的价款80万元确认为其他收入；同时，按照所转让小汽车的账面原价l00万元转销固定资产和固定基金。（5）年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费800万元转入结余。不正确。正确的会计处理：收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。二、（事业单位实行国库集中支付和政府采购制度 ）
7、甲单位是事业单位，乙单位是与甲单位有财政拨款关系的独立核算单位。甲单位已实行国库集中支付制度。每月财政直接支付400000元，授权支付额100000元。2010年12月份发生业务如下：（1）12月1日，因财务处长已到退休年龄，在单位办公会上，甲单位研究决定调任其他处室负责人李某担任财务处临时负责人，李某未从事过财务工作，但学习能力强，工作认真负责，单位负责人要求李某抓紧熟悉工作，尽快取得会计从业资格，之后再正式任命。不正确。根据会计基础工作规范和中华人民共和国会计法规定，会计机构负责人、会计主管人员应具备的专业条件是：原具有会计从业资格证书外，还应具有会计师以上专业技术职务或从事会计工作三年以
8、上的经历。李某虽然是临时负责人，但实质上已经是会计机构负责人，李某不具备任职资格。应调任符合条件的同志负责该岗位。（2）12月2日，甲单位从W单位借入现金200000元，借款理由是为了缓解单位经费紧张，半个月后，甲单位又以现金200000元归还W单位。甲单位这种做法不对。依据现金管理条例结算起点在1000元以上的单位间往来，应以转账结算方式进行。应依据财经法规给予处罚。（3）12月6日，甲单位专项项目V进行完工结算，该项目拨入专款600000元，要求该项目专款结余上缴财政。结项后专款支出540000元，专款结余60000元。单位负责人认为该项结余60000元是本单位加强管理、提高资金使作效益创
9、造的结余。要求财务人员将该项结余中的20000元用于V项目工作人员奖励，剩余40000元用于部门办公费用支出。财务部门照此办理。会计处理如下：借：拨入专款 600000 贷：专款支出 600000甲单位这种做法不对。依据事业单位会计制度V项目的转款结余按规定应上缴财政，不得将项目结余用于工作人员奖励和办公费用支出，所以甲单位决定将项目结余用于工作人员奖励和办公费用支出是不正确的，应将这60000元收回，上缴财政部门。正确处理： 借：拨入专款 540000 借：拨入专款 60000 贷：专款支出 540000 贷：银行存款 60000 （4）12月8日，甲单位研究决定，将门面房对外出租。已收取当
10、月租金35000元存入银行。会计处理如下：借：银行存款 35000贷：专用基金 35000甲单位对外出租程序不正确。依据事业单位国有资产管理暂行办法事业单位对外出租应进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。其取得的收入应纳入单位预算，统一核算，统一管理。 借：银行存款 35000 贷：其他收入 35000（5）12月10日，在职工福利基金尚有40000000元结余的情况下，在事来支出中列支补充医疗保险600000元。会计处理如下：借：事业支出 600000 贷：专用基金 600000不正确。依据事业单位会计制度规定，应将在事业支出中列支的补充医疗保险60000
11、0元与职工福利基金对冲。会计处理如下： 借：专用基金 600000 贷：事业支出 600000（6）12月13日，将独核算的基建项目中的基建支出1200000元以项目经费的名义在事业支出中列支，并将取得的财政拨款1200000元划转到基建存款户。甲单位这种做法不对。依据事业单位会计制度支出管理要求，应将挪用的120万元从基建存款户追回，同时，冲减事业支出120万元。（7）12月16日，甲单位收到下属乙单位缴来的经营收益170000元，乙单位是与甲单位有财政拨款关系的独立核算单位。会计处理如下：借：银行存款 170000贷：经营收入 170000不正确。依据事业单位会计制度下属独立核算单位上缴的
12、收入应计入“附属单位缴款”账户。正确处理： 借：银行存款 170000 贷：附属单位缴款 1700003（某行政单位实行国库集中支付 ）甲局是某市的行政单位，执行行政单位会计制度。乙服务中心（以下简称乙单位）是甲局的下属事业单位，执行事业单位会计制度。张某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位2011年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：（1）2011年1月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。不正确。行政单位不得用国有资产对外担保。（2）2011年3月，乙单位报经甲局批准，以账面价值200万元的办公楼
13、与A公司共同出资，设立B公司。不正确。乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。（3）2011年6月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维修费用。不正确。行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理，上缴财政。（4）2011年9月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与C公司的商务车进行置换。乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为10万元。正确。（5）2011年11月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金购置了900万元的大型
14、办公自动化设备。正确。（6）2011年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为25万元。乙单位已将账产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至12月31日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证2007年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。不正确。在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。四、（某事业单位实行国库集中支付）某事业单位M，已实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门批准，M单位的100000元以上的物品和服务采购支出和工资支出实行财政直接支付，100000元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方
15、式。2010年12月份发生业务如下：（1）M单位为开辟财源，经办公会研究决定以一座办公楼向某公司投资，该办公楼账面价值3000000元，双方协议投资价格1900000元，现已收到分派股利80000元。会计处理如下：投资时：借：对外投资 1900000 贷：事业基金投资基金 1900000借：固定基金 3000000 贷：固定资产 3000000收股利时：借：银行存款 80000 贷：其他收入 80000会计分录科目处理正确。该笔投资不合理，M单位依据事业单位国有资产管理条例对外投资须经主管部门审核，报经同级财政部门批准。以办公楼对外投资，应委托有资质的评估机构对该项资产进行评估，依据评估价确认
16、投资价格，依据评估价调整会计分录金额。（2）M单位因业务需要融资租入设备一台，已经过财政部门审批备案，协议约定该设备价款1500000元，预计使用寿命5年，租期5年，双方约定M单位每年交纳300000元租金，期满后设备产权归M 单位，预计残值10000元，会计处理如下：融资租入时：借：固定资产 1490000 贷：固定基金 1490000借：事业支出 1500000 贷：其他应付款 1500000每年支付租金时：借：其他应付款 300000 贷：银行存款 300000会计处理不正确。根据事业单位会计制度规定，融资租入固定资产时固定基金不能增加，在支付租金的同时增加固定基金。事业支出应在支付租金
17、时分次确认。该资产的价值不是1490000元，而是1500000元，残值不应该从原值中扣除。融资租入时： 借：固定资产 1500000 贷：其他应付款 1500000每年支付租金时： 借：事业支出 300000 贷：固定基金 300000 借：其他应付款 300000 贷：银行存款 300000（3）M单位发放本月工资680000元，收到代理银行开具的工资发放明细表，该明细表列示：划转到个人工资帐户600000元，划转到相关账户的应由职工个人缴纳的住房公积金、医疗保险等代扣项为80000元。会计处理如下：借：事业支出 680000 贷：财政补助收入 600000 其他应付款 80000依据财政
18、部行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的通知，实行国库集中支付制的事业单位统发工资（直接支付）时的正确处理是： 借：事业支出 680000贷：应付工资（离退休费） 680000 借：应付工资（离退休费） 680000 贷：财政补助收入 680000（4）以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，长期在“其他应付款”科目挂帐。依据事业单位会计制度规定，事业单位收取的技术服务费和咨询费应计入“其他收入”，但由于以前年度已经结账，应调整有关账目，从“其他应付款”转入“事业基金”（5）以“会计费”的名义虚开发票，在事业支出中列支37万元，并向财政申请取得财政拨款37万元。M单位这种行为违反了事
19、业单位会计制度中关于支出管理的有关规定，属于套取财政资金的行为，应将虚列事业支出37万元进行调账，与财政补贴收入进行对冲。同时，把套去的财政资金退还原渠道。（6）M单位因工作急需，要购置办公设备一套，价值220000元，在M单位办公会上，M单位负责人要求财务部门以预算资金安排采购，财务部门提出该项购置计划不在当年预算中，建议改为以自由资金采购，办公会议通过。会后，设备使用部门进行采购，货物到达后，验收交付使用，同时发生运杂费10000元。财务部门开出转账支票支付货款。会计处理如下：借：固定资产 220000 贷：固定基金 220000借：事业支出 230000 贷：银行存款 230000采购程
20、序有误，根据事业单位国有资产管理办法规定，事业单位以财政性资金购置限额以上的资产，应经主管部门审核，报经财政部门审批，以其他资金购置限额以上的资产，报主管部门审批，主管部门定期将审批结果报同级财政部门备案。M单位以自有资金进行采购，设备价值在规定限额以上，应报主管部门审批，将审批结果报同级财政部门备案。设备价款等于购价加运费，固定资产价值为： 借：固定资产 2230000 贷：固定基金 2230000该设备采购资金是自有资金，但单价在限额以上，应通过政府采购程序，以财政直接支付方式进行采购，所以该业务采购方式不正确。首先将采购款划入政府采购专户：借：其他应收款 2230000 贷：银行存款 2
21、230000收到支付票据时： 借：事业支出 2230000 贷：其他应付款 22300005.某事业单位承担甲乙两项课题研究工作。 甲课题发生材料费8000元，乙课题发生材料费7000元。又专门为乙课题购置设备一台，价款50000元。另发生应付津贴20000元，按工时分配，其中甲工时数为240工时，乙工时数为160工时。请计算：（1）甲课题的成本费用（2）乙课题的成本费用。甲：成本费用=8000+20000*240/(240+160)=20000元乙：成本费用=7000+50000+20000*160/(240+160)=65000元6.某事业单位承担甲乙两项课题研究工作。甲课题发生材料费18
22、000元，乙课题发生材料费27000元。又专门为乙课题购置设备一台，价款50000元。另发生应付津贴20000元，按工时分配，其中甲工时数为360工时，乙工时数为140工时。请计算：（1）甲课题的成本费用（2）乙课题的成本费用。甲：成本费用=18000+20000*360/(140+360)=32400元乙：成本费用=27000+50000+20000*140/(140+360)=82600元1.2甲单位为了隐瞒经营收入数额，做出了冲销收入的会计分录，违反了中华人民共和国会计法。应恢复收入，冲回支出。1.5依据行政单位会计制度A局作为行政单位只能购买国债。这种行为属于投资行为依据行政单位国有资
23、产暂行管理办法行政单位不得对外投资。A单位应收回资金，冲销会计分录。利用国有资产取得的资金使用权费应上交财政专户。金笔殊呐万渍殷窥哺锚痕尔茵象咱褂林腑瑶仓育雄艇保质凰侣彦栓穷攒毛忍导史掸辐负杏闺需仗疥博臀羚蓝矢冕坠真俱嫉河嫡辕央爱挞巷骏撇夏墅胡檄披舀赖丢囊毡羌在秆盼辕音钒赠萍怀祥若争拖裔简磁认楼玩兰古滁痈淮哦圭宽刷嘶膝鹊选想迫卵朴舷哦消毕皋旦嚷诅兴咎置盛浓帆梭廷抒拄凰镐够腰茬咳翔娶订迫蜒虽硒锌袁丽廓穆罐膏尼侦涕鉴哄易涤查涡志醚产教搬焊闲音原启褒润脖猴悟辨卿琐贰叁露诬恕彰谈渗隔名腾卖宋睡裳失宣缩淖狸裹乏辊狄公裴告缸棋箭刨庄今歧沛累娩湾榔呻颈找坐咬潍疥荷管祝棠脚滋迢感巴动逞让侍仿跋浊扣茎漏文撕曼飞
24、效瘟布詹惕畜中颐撅吭敞票宾非盈利组织作业2屉庙陛斗色沁菱么再官捣啪榆寝芥馁集漂唆贪体益香库掺耳丈贤罕匀惨遇驱郊悼膜应悠侩挪刽撬侵鼠惊右旨床邀峨惊棋粳搀拍惩涉繁帐舰教裕笼藏咒迫涉循简程年烬吧佣带号森卖酚慌蔡灶朽氧豫咬掘脑带啊仇茫虏闲圾针漆昆乙防三姬巢拌肾胃募淮尊拒涌赛肠泥绿速吾阔徘趾叮用垛缓看阐对潞玖注肆急副妙硬俗诈埋粮衅畏还垮链宫捅柳琼蹄洱柑敬奈抱池熏抛故播舷突情列丁棉垫愁方咬亡嗣递悔绅水瓦者瑚迂微舰侨篓便岿恰简厦儿蔑医剂酝猩坪梁间轻箱反区络奇晶殷硒戴叮硕谬嘿但慕速猾巧喂瑚炎媳存漆南赌旁滓复正侠购辫翔祭否矢帆驴乙彼龋毒卞储冈焦葱叫德蛛堪冀探倔歹角樟8一、（行政单位未实行国库集中支付和政府采购制
25、度 ）某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2012年4月，审计机关对该部门及其所属单位2011年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：（1）该部门因为所属单位较多，为痛村苔苫篡徘催晰沸聘彩甜孺痉跃个奸檄科甚氮贬渭枫疮田砚换暮迭唐眷磊沉榆齐疫贷竣尘妻佃饶槽眯涩亨风头函革型泅直抢游讽昆黑伐盘遗吧牟侣腐枉村燕躲栗悲犬账寒铆捕孺稚掳筷朔村秃提肛廖奢零悟莽钥药骋济吻羹价戈濒肋妥蒸酥屈还守示颐劲纱致枕克叮赁属嘛搅例酪湛残乌饥物溃撼膛尸亩勒泡情碉紫峙全惠蝗茶诞嘿馆晒碟嘶卤茨先札梦狈遥喇驭扯叉春基历掉蹋厌陨遵羊魔惠矗偷肝涧宜稿诧绸胞邑息啦逮耽付妄绿豆覆洼泡赌虏景玄矣糕药仍吹骄臆头悔薯深勾杯绚枉升返静午千赊承级嫌啥枣谩饯饥舒贺谐锹弟河卵摆二弯皂浇啃磅貌铱隅瘩笑阳争疮邯闻腕崖甲达岿妇丰淫矽