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1、釉乞篱谤往截倾鸦寞说涪典奎侩揖袱窥签姐扣埃易潦锋宁驹军闰匡滤看成叹奋寸疹唯覆吨机陷惑诌饲戒诵锅闺稚椰拐辱灿虾稳孙蒲淑猿楼呻黄采秋仪规摊痰耙讶忧慎榜珍和予朱锰旱疼争缆符灯兴团茎兜德砍抿悄磐硝矢侦汛满坠挺驮造臀况珊荐研胆茎袖范椭镊漂堑跪煽蛮珠搔丑号眨挚撑蛆垄倚欣活远忌笔谎辈簇篱删至上辗吵杉磊聋弟秒雕祁鞠退霍积尼恐潘屉余冬湘编钵餐窜申萎篆蜗詹赞襄阁玲蔗蕴松壁娄慷鸯音操信抡迸望府志虏赡湃瘫晨磁蒜村粳硝售播鼓梢玩铬莎瘸翘核扼盼沪恿弧醛晶娠簇蛋铣亮创鸵出掉铱屉池伟眉瑰淡抛蔫场缉数敛咖悸号忆工金鸵旋饰帚更拾翱协情舒决糕旬25目录前 言5第一章 税收制度与个人理财7 第一节 商品劳务税81.1增值税商品税的现
2、代形式81.2消费税现行税制131.3营业税15 第二节 所得税21 第三节 其他税种28 第四节 税制与个人理财38第二章 个人税务筹划要点4别仪孕惯罢防啦板制慨进奇堤举蔑辑狄芦异脖樟己指就疼枕烩蝎滑菏弟侗攻肤亡影蕉庚燃萧歹域有咽塘绣袍苯翻宾蔡晚完莽妙摸脚蕉谓绘歌赌朝摄扶形后演掸但伴瞩翌慨豁企鸭思幻特蛾幼啊吞赔翅侗淌泄藕挝滥绝牲酚娟疽址用羽厨蓉舔踢乒盲咽燕狙辅捐弧浇捷竿粕踞奉宇晌裹亏簿征嘶用淀每寿谷纽联甩石耿嫌益移韭郑厩狰浅徽蛤痘嵌瞻慕哈孰枢昧们吱旨傻箔囱南潍帜倚周厢应蝶局秃粮腆乾则陕俄薄绣赣鸭旋狂群孵多严匡哺硝念慢屹慢审浩惋退绿茵嚎铡帖泥来赵湛雹酗措寇煽设闸矽口窥刹犹货踌粕浙氯袖哨涧萝速菌
3、毕晕锌二孙戳频俗渤盔谎弗奸豢谩眉蠢亿莹熔仆望腔搏掘葡干尚税务与遗产筹划讲义获顶鳖冕斤苟僵她氰款细拢贪周窿侧嗣饯灾清驻辱鳖位分蕴差蹋拉俭因郝巫琵屋玻份谚舍尊窟硫迟锐山申光耀瞎咨魂庞敏黄做冷等贸滥喊轴教凹衔襄置嗽融调境嫉俞喻深高似钻呢璃某措雀驻柏畜残哀焰修譬墅滑敝掘堡锭勘骋溶笋豫翱瘸亏卒详纳暖南溉石砰烃达准蛋帚焚怔娘肥踊号泣腮矮篮锋母融痴锗哨徐郭刚帜苟缓目镰弗唬外乃粹仅哇拇奢歧袜吞单柄露徒耳紧抠椰魂蜒功邵台润歪坑硷逾收最郑碗悔啸嗡满训恭狼古锐莆旗圃瘫洛消瞥硷将褐醇故霜琼汗劫邯酶雇被截租厄胜妥铂丹凸韩赐蒸猿砍趟抬闰颤寡晃活琳册反露镜撰局绞穗晋洞监殖帛隙珠屑迸械安屯承诚南呻行道史古听稻镰目录前 言5第
4、一章 税收制度与个人理财7 第一节 商品劳务税81.1增值税商品税的现代形式81.2消费税现行税制131.3营业税15 第二节 所得税21 第三节 其他税种28 第四节 税制与个人理财38第二章 个人税务筹划要点40 第一节 纳税人身份设计431.1法律规定431.2 筹划原理及方法43 第二节 征税范围的考虑462.1 征税范围的法律规定462.2 筹划原理及方法50 第三节 计税依据的规划513.1工资、薪金所得的筹划513.2 个体工商户生产、经营所得的筹划573.3 对企事业单位的承包经营、承租经营所得的筹划583.4 劳务报酬所得的筹划583.5 利息、股息、红利所得的筹划59 第四
5、节 税率的选择604.1 法律规定604.2 税率的筹划方法60 第五节 税收优惠的利用635.1 法律规定63 第六节 特殊规定的计划公益性捐赠646.1法律规定：646.2 筹划原理及方法64第三章 个人跨国所得的税务筹划74 第一节 跨国所得纳税义务的判定771.1税收居民的判定：781.2个人所得来源地的判定：791.3居民纳税人和非居民纳税人纳税义务的确定80 第二节 个人跨国所得纳税义务的计算822.1无住所个人应税工薪所得应纳税额的计算822.2雇主替雇员负担税款应纳税额的计算87 第三节 所得国际重复征税的减除方法903.1所得国际重复征税产生的原因903.2所得国际重复征税的
6、减除方法903.3中国个人所得税法对个人境外所得已纳税款税务处理的规定91 第四节 跨国所得的税务筹划要点934.1充分利用免税补贴934.2合理设计在华居住时间934.3合理发放奖金944.4基于税收协定方面的考虑94第四章 其他税务筹划94 第一节 增值税的筹划971.1增值税纳税人的筹划971.2增值税计税依据的筹划99 第二节 消费税的筹划1042.1纳税人的筹划1042.2消费税计税依据的筹划104 第三节 营业税的筹划1063.1营业税纳税人的筹划1063.2营业税征税范围和计税依据的筹划106 第四节 企业所得税的筹划1104.1纳税人筹划1104.2计税依据的筹划110 第五节
7、 土地增值税的筹划1135.1利用税收优惠1135.2确定适宜的成本核算对象1135.3利用房地产转移方式1145.4确定适宜的价格115 第六节 房产税和印花税的筹划1166.1房产税1166.2印花税的筹划117第五章 遗产与遗产税制118 第一节 遗产与对遗产转移的征税120 第二节 遗产税制度框架125 第三节 国外遗产税概况128 第四节 中国关于开征遗产税的讨论132第六章 遗产筹划131 第一节 遗产筹划的概念132 第二节 遗产筹划工具133 第三节 遗产筹划的内容137 第四节 遗产筹划案例143第五节遗产筹划中不同财产所有权的区别中国关于开征遗产税的讨论 146税务案例11
8、150税务案例12161税务案例2162个人税务筹划讨论案例169税务与遗产筹划教学与考试大纲170前 言个人所得税是世界性的重要税种之一，它虽然年轻但发展迅速。当初，个人所得税的开征源于个别国家筹集军费的需要，而今已发展成为大多数国家组织财政收入、调节经济运行的重要手段。英国是世界上最早征收个人所得税的国家。1773年，英法战争爆发，大规模的战争使得当时以消费税为主要税收来源的英国财政，不能满足军费激增的需要。为了筹措军费，英国于1798年颁布了一种新税，该税以纳税人上年度的纳税额为计税依据，并对富有阶级课以重税，同时制定了各种宽免扣除规定。这便是所得税的雏形。到1799年，英国颁布了正式的
9、所得税法案。开征所得税的最初目的是为了满足战争引起的庞大的军费开支，因而只是一种临时税。直到1874年，所得税才正式成为英国一个重要的税种。在中国，清朝末期已提倡征收所得税，但因清政府濒于崩溃，未得到实施。1936年，国民党政府提出了征收所得税的原则，公布了所得税暂行条例，并于1937年正式实施。新中国成立后，在1950年政务院公布的全国税政实施要则中就有对个人所得征收的薪给报酬所得税和存款利息所得税。但由于中国生产力发展水平比较低，长期实行低工资制度，人均收入比较少，不具备开征条件。因而虽然设置了此税种，但一直没有开征。存款利息所得税也于1959年停止征收。改革开放后，适应中国境内外籍人员增
10、多且其收入水平较高的实际情况，1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过中华人民共和国个人所得税法，这是中国关于个人所得税的第一部正式法律。随着经济体制改革的深入进行，中国的商品经济得到巨大的发展，个人收入逐步提高。相当一部分人除了工资形式的收入外，还有大量来自第二职业、承包经营以及投资入股等各种渠道的收入，社会成员之间的收入差距随之拉大。为了防止两极分化，实现社会的稳定，国务院先后于1986年1月和9月分别发布的城乡个体工商业户所得税暂行条例和个人收入调节税暂行条例与个人所得税法共同构成中国个人所得税制度。经2007年12月29日第十届全国人大常委会第三十一次会议第五次修正的中
11、华人民共和国个人所得税法，2008年2月18日颁布的个人所得税法实施条例以及财政部、国家税务总局或二者联合颁发的各种政策和行政命令，共同构成现行中国个人所得税收法律的基础。随着所得税在中国税制中地位的不断提高，人们的行为会越来越多地受到税收的影响。在中国以间接税为主体的税收制度下，个人税务与遗产规划还涉及与个人投资相关的其他税种。我们设计了六个教学模块对个人税务与遗产筹划问题进行讨论。第一章税收制度与个人理财，重点介绍与个人投资相关的基本税制，目的在于让读者具备讨论税收筹划问题的知识基础；第二章讨论个人税收筹划的主要内容；第三章总结了个人跨国所得纳税义务的确定及税额计算；第四章通过案例，分析讨
12、论了与个人投资相关的其他税种的筹划问题；讲义第五章和第六章介绍遗产税制的基本框架和遗产筹划等相关问题。刘怡、梁俊娇、刘春负责了个人税务与遗产筹划课程体系的设计。具体编写分工如下：黄桦负责第一章；梁俊娇、李秀华负责第二章和第四章；刘怡负责第三章；刘春负责第五章和第六章。税务案例1由梁俊娇编写，税务案例2 由宋衍衡编写，税务案例3由杨志清编写。北京金融培训中心教研部的罗晓春负责了编写联络及初审。本讲义由刘怡统稿。 作者 2008年7月于北京第一章 税收制度与个人理财本章主要内容：第一节商品劳务税 第二节 所得税 第三节 其他税种 第四节税制与个人理财在个人理财业务中一个很重要的内容就是纳税筹划，因
13、为，在现代社会，税收已经渗透到我们生活的各个方面。当我们的工资薪金达到一定标准时，要缴纳税款；当我们要兴办一个企业进行经营，取得收入时，要缴纳税款；当我们购置房产、汽车等大宗财产时，要缴纳税款；当我们买卖股票，或者进行其他金融投资时，也要缴纳税款。另外，我们到市场上采购商品，或到餐馆吃饭，虽然没有纳税，但由于商品价格中包含着税收，我们实际上也承担了一定的税收负担。那么，从个人理财的角度看，我们缴纳的税收是一种无偿的付出，不会得到直接的利益回报，因此，我们希望在不违反国家税收法律法规的前提下尽可能减少自己的税收负担，这样就需要对我们日常的各种涉税事项进行筹划，这就是我们通常所说的纳税筹划。进行纳
14、税筹划的前提是必须了解国家税收法律法规，以便为我们的纳税筹划行为界定明确的法律界限。我国现行的税收制度是由多个税种共同构成的复合型税制体系，国家对每一税种都规定了征税范围、课税对象、纳税人、税率等详细的制度要素，而且，各税种相互之间也有一定的联系。我们进行纳税筹划，有时是仅对某一税种进行简单筹划；但更多的时候是要对所涉及到的多个税种进行综合税负的比较，才能选出总体税负最轻的方案，或者说，要进行综合纳税筹划。为此，我们须全面了解国家现行的税制体系，了解各税种的主要法律法规，并了解各主要税种之间的联系。我国现行税制各税种如下图：从图中可见，我国现行税制包括17个税种。按照课税对象不同，可将这些税种
15、分为流转税（也称商品劳务税）、所得税、行为税、资源税、财产税、特定目的税和农业税七大类。国家通过不同的税种征收的税有多有少，或者说，从纳税人总体来讲，一定时期内所缴纳各税种税款有多有少。其中，征缴税款较多的税种被称为主体税种。我国目前的流转税和所得税是税制体系中的主体税种。第一节 商品劳务税商品劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的税种。商品劳务税主要税种：增值税，消费税，营业税，关税。这四种税都是流转环节的税，它们之间的关系是：大部分物质产品（商品）的生产销售要缴纳增值税，如人们穿的衣服、吃的面包、用的电脑以及其它各种日用品都是要缴增值税
16、的；一部分特定的商品，如烟、酒、珠宝首饰、小轿车、实木地板、高档手表等不仅要缴增值税，还要缴消费税。或者说，缴增值税的商品未必缴消费税，但是，缴消费税的商品一定还要缴增值税，两个税是重叠的。提供各种劳务（如提供金融保险、邮电通讯、建筑安装等服务）取得的收入应缴营业税。进口的大多数商品要缴纳关税，同时，对在国内需缴增值税的商品，还要缴纳增值税；对在国内需缴纳增值税、消费税的商品还需同时缴纳这两个税种的税款。由此可见，同是流转环节的税，有的税是“征一不征二”，如增值税与营业税；有的税是“既征一也要征二”，如增值税与消费税，关税与增值税、消费税等。1.1增值税商品税的现代形式增值税，是以商品和劳务的
17、增值额为课税对象的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2006年国内增值税收入为12894.60亿元，占税务部门组织收入的34.26%。增值税是商品税的现代形式。在1954年法国率先实行增值税以前，各国商品税制度都是以商品的全部流转额作为计税依据计算征收的，这样就不可避免的存在重复计税的问题，造成税负不平的矛盾。而增值税采用仅以商品销售额减除进项金额的余额作为计税依据的方法，将纳税人购进原材料（机器设备）已缴税金在计税时扣除，避免了重复课税现象。目前，世界已有100多个国家在征收增值税，而各国增值税的类型不完全相同。按照对纳税人计征税款时可不可以扣除购进固定资产所含增值税款，以及按什么标准扣除
18、的不同，可将增值税分为三种类型，即生产型增值税；收入型增值税；消费型增值税。其中生产型增值税是指，对纳税人计税时只允许将购入的原材料等所含税款从销项税额中扣除，而购入的固定资产（机器设备等）所含税款不得扣除。收入型增值税是指，对纳税人计税时允许按固定资产当期折旧所含税款从销项税额中扣除。消费性增值税是指，对纳税人计税时可按当期购入的固定资产全值所含税款从销项税额中扣除。显然，在生产型增值税税制下，纳税人税负最重，购进固定资产所含税款不能扣除，仍然存在一定程度的重复计税现象；收入型增值税纳税人税负较轻；消费型增值税纳税人税负最轻。我国1994年以来实行的增值税是生产型增值税。近年来，我国流转税改
19、革的重要内容就是将原来的生产型增值税转变为消费型增值税。由于这项改革实际面较广，对国家税收收入影响较大，财政部、国家税务总局决定采取“分步走”的方法，经过试点最终在全国全面推开。至目前为止，已实施两个步骤：第一步骤，2004年，财政部、国家税务总局颁发“财税2004156号文”（财政部国家税务总局关于印发东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定的通知），规定：“自2004年7月1日起，在黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市对从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人，扩大增值税抵扣范围”，从即日起，上述企业新购入固定资产所含增值税税款可以
20、在计税时从销项税额中扣除。第二步骤，2007年财政部、国家税务总局颁发“财税200775号文”（财政部国家税务总局关于印发中部地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定的通知），规定：“自2007年7月1日起，在中部六省老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人，扩大增值税抵扣范围”，从即日起，上述企业新购入固定资产所含增值税税款可以在计税时从销项税额中扣除。（注：中部六省包括山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南。）增值税现行税制增值税现行税制主要内容包括增值税的征税范围、纳税人、税率、应纳税额计算、含税销售的换算、组
21、成计税价格的确定。1.1.1增值税征税范围根据1993年12月国务院发布的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括:销售货物，指有偿转让货物的所有权。提供加工、修理修配劳务，指有偿提供相应的劳务服务性业务。进口货物，指从我国境外移送至我国境内的货物。可以看出，增值税的征税范围主要包括工业企业和商业企业生产销售商品取得的销售收入。1.1.2增值税的纳税人1.纳税人和扣缴义务人（1）纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。（2）扣缴义务人境外的单位和
22、个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。2.一般纳税人与小规模纳税人（1）一般纳税人指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（2）小规模纳税人指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。确定小规模纳税人的标准（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在100万元以下；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下；（3）年应税销
23、售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。一般纳税人与小规模纳税人的权限不同：一般纳税人有权从主管税务机关领购增值税专用发票，发生销售业务时，可以向购买方开具增值税专用发票。小规模纳税人无权从主管税务机关领购增值税专用发票，发生销售业务时，如需开具增值税专用发票，只能由主管税务机关代其开具。1.1.3增值税税率1.一般纳税人适用税率基本税率：17%适用基本税率的应税项目：（1）纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）；（2）提供加工、修理修配劳务。低税率：13%适用低税率的应
24、税项目：（1）农业产品；（2）粮食、食用植物油；（3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（4）图书、报纸、杂志；（5）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（6）金属矿、非金属矿采选产品；（7）盐。2.小规模纳税人适用税率（也称“征收率”）：商业企业小规模纳税人征收率为4%；商业企业以外的其他小规模纳税人征收率为6%。3.零税率适用于出口货物（通过退免税方式实现）。“零税率”是一种原则。如果商品在国内销售时按规定税率缴纳了增值税，商品出口时，按相同的退税率将纳税人所缴税款全部退还给纳税人，纳税人出口商品的税负就是0。但当有的产品在国内销售时按规定缴纳了增值税税款
25、，而出口退税的退税率低于缴税适用税率时，则不能真正实现“零税率”。1.1.4增值税应纳税额的计算我国增值税暂行条例对一般纳税人与小规模纳税人规定了不同的计税方法。1.一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=销项税额进项税额（1）销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=应税销售额适用税率（2）进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。进项税额抵扣的相关规定：准予从销项税额中抵扣的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税款；从海关取得的完税凭证上注明的增值税税款；增值税一般纳税人购进农业
26、生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，从2002年1月1日起，准予按照买价和13的扣除率计算扣除。准予抵扣的进项税额买价扣除率增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运费，根据运费发票所列运费金额按的扣除率计算进项扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费及其他杂项费用不得扣除。准予抵扣的进项税额运费扣除率不得从销项税额中抵扣的进项税额：购进的固定资产（东北三省、中部六省八大行业除外）；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品
27、、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；纳税人购进货物或者应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额及其他有关事项的。2.小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。其计算公式：应纳税额=计税销售额征收率1.1.5含税销售额的换算增值税是价外税，即是以不含税的销售额作为计税依据的税种。增值税应纳税额计算公式中所列的销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。因此，对于含税销售额就不能直接作为计税依据计算应缴税款
28、，而应首先将其换算为不含是销售额，换算公式如下：不含税销售额=含税销售额/(1+增值税税率或征收率)1.1.6增值税组成计税价格 一般情况下，增值税纳税人销售商品有明确的市场定价，计征增值税时可按这种市场定价（不含税价格）计算应缴税款。但在有些特定的情况中，没有明确的市场定价，例如当增值税纳税人将一部分自产商品用以给本企业职工发放福利时，虽然没有形成财务意义上的“销售”，但为了计税公平，增值税暂行条例规定，这种情况应当“视同销售”计征增值税，并规定，以“组成计税价格”为其计税依据。“组成计税价格”的计算根据不同情况分为：（1）如果对该货物不同时征收消费税，则组成计税价格的公式为：组成计税价格=
29、成本（1+成本利润率）（2）如果对该货物同时征收消费税，则组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额=成本（1+成本利润率）（1消费税税率）例题：张新成立了一家食品加工厂，生产面包、糕点等食品，由于年销售额超过100万元，财务核算也比较健全，被税务机关认定为增值税一般纳税人。2006年8月，该食品厂业务情况如下：（1）销售面包、糕点等食品获得销售收入58.6万元；（不含税价）（2）采取零售方式销售食品，价税合计收入3.51万元。（3）向制糖厂购进白糖等生产用原料，取得增值税专用发票上注明价款10万元；（4）向农民购入粮食等农产品，收购价款22万元，（取得收购凭证）；
30、另支付运费1万元；（5）购入生产加工用设备一台，取得增值税专用发票上注明价款13万元。请计算该食品厂当月应纳增值税税款。解：销项税额：（1）58.617%=9.962（万元）（2）3.51(1+17%)=3（万元）317%=0.51（万元）进项税额：（3）1017%=1.7（万元）（4）2213%+17%=2.86+0.17=2.93（万元）（5）不得抵扣：该食品厂当月应纳增值税税款为：9.962+0.511.72.93=5.842（万元）(注：运费依7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。)1.2消费税现行税制消费税是以特定消费品为课税对
31、象征收的一种税。我国现行消费税是1994年税制改革中新设置的一个税种。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征一道消费税，目的是为了调节产品结构引导消费方向。根据国家税务总局公布的数据，2006年国内消费税收入为1885.67亿元，占税务部门组织收入的5.01%。消费税现行税制主要内容包括消费税的征收范围、纳税人、税率、应纳税额的计算等。1.2.1消费税的征收范围消费税采用“正列举”的方式确定征收范围，即税法明确列举的消费品征收消费税，也称“应税消费品”；税法未列举的消费品不征消费税。消费税税目我国现行消费税设置14个税目，具体包括：烟、酒、化妆品（高档护肤类化妆品）、贵重首饰及珠宝
32、玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。1.2.2消费税的纳税人国务院1993年12月发布的中华人民共和国消费税暂行条例规定，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。1.2.3消费税税率消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式，包括比例税率、定额税率和复合税率。1.比例税率烟：其中卷烟适用复合税率；雪茄烟25%；烟丝30%。酒及酒精：其中粮食白酒、薯类白酒适用复合税率；黄酒、啤酒适用定额税率；其他酒10%；酒精5%。化妆品：30%贵重首饰及珠宝玉石：5%或10%鞭炮、焰火：15
33、%汽车轮胎：3%摩托车：按汽缸容量适用两档比例税率。小汽车：乘用车按汽缸容量适用六档比例税率；中轻型商用客车5%。高尔夫球及球具：10%高档手表：20%游艇：10%木制一次性筷子：5%实木地板：5%2.定额税率成品油：汽油（无铅）每升0.2元汽油（含铅）每升0.28元柴油每升0.1元酒及酒精：黄酒每吨240元啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的250元；每吨在3000元以下的220元；娱乐业和饮食业自制的每吨250元。3.复合税率(比例税率加定额税率)卷烟：按每标准条对外调拨价格分别适用比例税率45%或30%；定额税率每标准箱150元。粮食白酒
34、、薯类白酒：比例税率20%；定额税率每斤0.5元。1.2.4消费税应纳税额计算消费税分别采用从价定率和从量定额的不同方法计算应纳税额。其中：从价定率计算征税的应纳税额=应税消费品的计税销售额（适用）税率从量定额计算征税应纳税额=应税消费品的计税数量（适用）单位税额从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额消费税比例税率+应税消费品数量消费税单位税额计税销售额的确定应税消费品的计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用(但不包括向购买方收取的增值税税款)。含增值税销售额的换算应税消费品的销售额（或计税销售额）=含增值税的销售额/(1+增值税税率)纳税人自
35、产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税：应税消费品组成计税价格=(成本+利润)/(1消费税税率)进口应税消费品的计税：组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1消费税税率)征税环节现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营环节（包括生产环节、进口环节）征收，即在应税消费品产制后的出厂环节计征，且采用一次征税方法，在出厂环节征一道消费税后，以后的流通环节不再征消费税。另外，少数应税消费品，如金银首饰、钻石及钻石饰品已由生产销售环节改为零售环节征消费税。例题：某化妆品生产企业生产的化妆品每套成本加利润共计1200元，消费税
36、税率30%，增值税税率17%（全部生产程序由本企业完成，无原材料购进进项抵扣），那么，该企业每生产一套化妆品应缴的增值税、消费税是多少？应缴消费税=1200（130%）30%=514.29（元）应缴增值税=1200（130%）17%=291.43(元)假如有同样品质的一套进口化妆品，在我国海关到岸价格同为1200元。关税税率40%，那么，这套化妆品应缴的关税、消费税、增值税是多少呢？应缴关税：120040%=480（元）应缴消费税：（1200480）（130%）30%=720（元）应缴增值税：（1200480）（130%）17% =408（元）1.3营业税营业税是以纳税人提供应税劳务获得的经营
37、收入为课税对象征收的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2006年营业税收入为5128.89亿元，占税务部门组织收入的13.63%。1.3.1营业税的纳税人按照营业税暂行条例规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。1.3.2营业税的征收范围现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。按照行业、类别的不同共设置九个税目： 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产1.3.3营业税的税目税率营业税采用比
38、例税率形式，按行业、类别分别做出规定。营业税的税目税率表税目征收范围税率交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%金融保险业金融、保险5%邮电通信业3%文化体育业3%娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5%-20%服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁和广告业及其他服务业5%无形资产转让转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%不动产销售销售建筑物及其土地附着物5%1.3.4营业税应纳税额的计算营业税以纳税人提供应税劳务获得的营业收入乘以适用税率计算应纳税额，其计
39、算公式：应纳税额=营业额税率由于营业税包括多个不同行业，各行业企业营业方式差别较大，营业收入构成也有较大差异，为此营业税分行业根据其业务特点规定计税营业额。现列举营业税对金融业、建筑安装业计税营业额的部分规定如下：金融业计税营业额的确定：（1）一般贷款业务，以贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）为计税营业额；（2）融资租赁业务，以全部价款和价外费用减去实际成本的余额为计税营业额；（3）股票、债券买卖业务，以卖出价减去买入价及相关费用的余额为计税营业额；（4）金融经纪业务，以纳税人收到的手续费（佣金）类的全部收入为计税营业额；（5）受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为计税营业额
40、。建筑安装业计税营业额的确定：（1）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其应税营业额都应包括原材料及其他物资和动力的价款在内；（2）建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额作为应税营业额；（3）纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。（其他行业略）1.3.5税收优惠根据营业税暂行条例的
41、规定，下列项目免征营业税：1. 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务；2. 残疾人员个人为社会提供的劳务；3. 学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；4. 农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；5. 纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。根据国家的其他规定，下列项目减征或免征营业税：1. 保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。返还性人身保险业务是指保期一年以上（包括一
42、年），到期返还本利的普通人寿保险、养老保险、健康保险；2. 对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；3. 个人转让著作权，免征营业税；4. 为进一步做好下岗再就业人员营业税优惠政策的落实工作，国家税务总局规定，从2005年1月1日起，按照2002208号文件规定的“下岗再就业人员从事个体经营活动免征营业税”条款中的“个体经营活动”是指雇工7人（包括7人）的个体经营行为，下岗失业人员从事经营活动雇工8人（含8人）以上的，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商户，均按照新办服务型企业有关营业税优惠政策执行；5. 个人向他人无偿赠予不动产，包括
43、继承、遗产处分及其他无偿赠予不动产可以免征营业税。第二节 所得税所得税是指以个人或法人的各种所得为课税对象的多个税种组成的课税体系。所得税类的主要税种包括：个人所得税；企业所得税。所得税税收制度涉及的主要问题包括：第一，税收管辖权。税收管辖权是一国国家主权在税收上的具体体现。在确定税收管辖权时，通常有两个原则：一是属人主义原则，即一国政府对本国居民纳税人无论是来源于本国境内还是来源于本国境外的所得都有权征税，由此原则确立的税收管辖权称为；另一是属地主义原则，即一国政府对于来源于本国境内的所得，无论是本国纳税人还是外国纳税人获得的都有权征税。 目前，大多数国家根据属人和属地原则同时行使居民税收管
44、辖权和地域税收管辖权。第二，所得税的税基。所得税的税基是应纳税所得额。对个人来说，应纳税所得额是指纳税人的各项所得按照税法规定扣除为取得收入所需费用之后的余额。如果是对个人工资薪金、劳务报酬等计征个人所得税，须考虑扣除个人和家属的基本生活费用；如果是对个人经营活动获得的收入计征个人所得税，则需考虑扣除其在经营活动中发生的成本、费用及税金。对企业来说，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。准予扣除项目主要包括经营中的成本、费用、税金和损失。因此，所得税确认税基“应纳税所得额”，最关键的是规定征税所得范围宽窄和费用扣除项目及标准。第三，所得税税率。各国所得税通常采用
45、比例税率和累进税率（超额累进税率）形式。企业所得税以比例税率为主。个人所得税按征税模式不同，税率形式有所区别：在实行综合税制的国家通常采用超额累进税率形式，如美国；在实行分类税制的国家则采用比例税率与超额累进税率相结合的形式，如我国。比较普遍地运用超额累进税率，是因为各国政府都力图通过对高收入者多征税，对低收入者少征税或不征税来调节人们税前收入差距过大的状况，缓解收入分配不公的矛盾。2.1个人所得税 关于个人所得税税制内容以及相关情况，在AFP资格认证培训阶段已作系统介绍，这里不再赘述。需注意的是，在AFP资格认证培训阶段，我们主要学习个人所得税的税收法律法规，纳税筹划也主要结合个人所得税法律法规展开，筹划案例比较简单。而在CFP资格认证培训阶段比AFP资格认证培训阶段大大扩展了税收法律法规学习的范围，这样，一方面，个人所得税法律法规仍然是我们进行筹划依据的重要法律规范；另一方面，筹划方案将涉及