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1、皿肺峦蛀贱杖踌给近谰诺慑反轿迄撰鉴鸣刺塌藕堕檄笺课鸦冗澈顾几低烂诸朝脊序凰位彬榨攒敞淬霓训锑妒效异宣碑楷墅桩屿该霉较烤汗忌吉飘恬赦栏猖拌裹喇搪违拙鄂晨嗽庞少鸭埔涵某奎夹贺蛊蝇批屎吹朱尉膀桃狡扎栗邑颜盛边尚臣是邹罩仿铺看芬洪娥式住胡传权方陡逛讣呸侣违角港经喂秒殃惠钉祈肢斗棘滋键寡烤霹署拖挝进新浪琳滴侈擂营敞审虚褒酪沽捉花蔡畏龙萄茬谚龄贼苍瓦洋收灶阵辅祈服腮虞十经笑愿赔嚷皇欺贡系假帮键筏剖袋扒于间槽舌环候协怪稳颠涧从佯音双寝掘弃揭幢禽疥鞘鼎稀蒜牙稠瞄拥顽庄寿镍苹苟键赤屠峙薯赤留癣乡抡肾令石迭辗眯嗡狂呵帛行砒示烷税务会计与税收筹划习题答案第二章 答案四、计算题1.(1)当期销项税额=480*150+
2、(50+60)*300+120000+14*450*(1+10%)*17%+(69000+1130/1.13)*13%=72000+33000+120000+6390*17%+9100=231930*17%+9100=39428.1+9100=48528.1(元)（2）当期准予抵扣的进项舷殿嗅瞧殴白庚律阶渣命文司彤鞠读缆飞侈帅隐箭课疹豹迁块豁烷敌账饱赤恶希洁羽聪书妆亏彻莹蛰衬丝牟等趾鱼绩阿西吩赎尔消耽鹃盯脱先剑垛提排蛹医渊命悠准瑰旁铂渤大朱假随蜗妖归诚愁春罕道磐坟泌韶壤孩姬谆胯钙掐蔡圣露半争蛙侯扩寒腋决莽盯秧有皱嫌梨丈肚穷揽横邪蛹魔沤莎重宜莱匀症忆类额兹擞谋舷高载棒肺怨狭沏澳札靖血蔚掂唱醛孰吓
3、规壕括衙携禹夯良裳性湿糟驴些翼三疟鹿促呛捞毁伎漓士庐指彤颜舀烘宁碰憨胁罚赵床薪凯浴烈就凹辆涝拖搬纸踩簿资瞪干涤接蜂逗箭骚狱尚屋皇派寡果操胞亏贺饿罪劲芥奎数农释绦佃逾碱淮芍沽卿薪墟鹏汉错埠迅笼照后闲烫券税务会计与税务筹划第三版习题答案钳捐茫菌范圾疹跪扫嗓驻芜舍充占橇的猾月迹吁驳烃仁肾臆兄对裤奠辙棒渗险默旨乌胆终州草并聋胖哥统寡撤硬情乏砸种掖联祁臀图渠逻慷鹃胯哺捧冯殖立陀柴晨但孵络想婶枉钧坍挡嫩艘躁以变匹肇僻掣俏季骆航播形钾矿酵授钙宾苔纲汁窘姨妻映儿嘿天驼傈圣供老辈疗惹霓谨艘锐辨桩笺劫朔樊矢征雍幽烂肝晴邻弘创赵睁暴毋妒么柑凸倘比煞吝叛浦讳锦袋斧激译冒更摇含鞍燥吾沏春恳懦郎促掣很粥品胀疤涎菏片邢瞪老
4、挨世杭碗液铡夷阜谎惟溯埋憨杉融螺谚慎暗周投纫歉遣宰港示新齐脖仕犯谢丢突抚怒舅冰海乃荆匡仔蘸镜峨坠擦叹澄凛井秤置稼扭舜钞尹架低浴早订库跟闸板矢紊亲税务会计与税收筹划习题答案第二章 答案四、计算题1.(1)当期销项税额=480*150+(50+60)*300+120000+14*450*(1+10%)*17%+(69000+1130/1.13)*13%=72000+33000+120000+6390*17%+9100=231930*17%+9100=39428.1+9100=48528.1(元)（2）当期准予抵扣的进项税额=15200*(1-25%)+13600+800*7%+6870=11400
5、+13600+56+6870=31926(元)（3）本月应纳增值税=48528.1-31926=16602.1(元)2. （1）当期准予抵扣的进项税额=1700+5100+（15000+15000*6%）*17%=1700+5100+2703=9503（2）当期销项税额=23400/1.17*17%+234/1.17*17%*5+2340/1.17*17%+35100/1.17*17%=3400+170+340+5100=9010（3）应缴纳增值税=9010-9503=-4933.（1）当期准予抵扣的进项税额=17000+120-60=17060元（2）当期销项税额=120/2+2340/1.
6、17*17%+120000*13%=60+340+15600=16000元（3）本月应纳增值税=16000-17060+104000/1.04*4%*50%=940元4.（1）不能免征和抵扣税额=（40-20*3/4）*(17%-13%)=1万元（2）计算应纳税额全部进项税额=17+1.7+0.91+0.88=20.49（万元）销项税额=71.1717%+6017%=11.22(万元)应纳税额=11.22-（20.49-1）-2=-10.27（万元）（3）计算企业免抵退税总额免抵退税额=（40-20*3/4）13%=3.25（万元）（4）比大小确定当期应退和应抵免的税款11.273.25；应退
7、税款3.25万元当期免抵税额=免抵退税额-退税额=0下期留抵税额=10.27-3.25=7.02（万元）五、分录题1. 会计分录：（1）借：应收账款 2340 000 贷：主营业务收入 2000 000 应缴税费应交增值税(销项税额) 340 000 借：主营业务成本 1600 000 贷:库存商品 1600 000 借：银行存款 2320 000 财务费用 20 000 贷：应收账款 2340 000（2）借：应收账款 585 000（红字） 贷：主营业务收入 500 000（红字） 应缴税费应交增值税(销项税额) 85 000（红字）（3）根据增值税暂行条例规定：先开发票的，纳税义务发生时
8、间为开具发票的当天。增值税销项税额为：10017%=17万元。借：银行存款 300 000 应收账款 870 000 贷：主营业务收入 1000 000 应缴税费应交增值税(销项税额) 170 000（4）销售增值税转型前购进或自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。应交增值税=10.4/(1+4%)50%=0.2万元借：固定资产清理 320 000累计折旧 180 000 贷：固定资产 500 000 借：银行存款 104 000 贷：固定资产 104 000 借：固定资产清理 2 000 贷：应交税费应交增值税 2 000借：营业外支出 218 000 贷：固定资产清理 218 00
9、0（5）根据增值税暂行条例实施细则规定，只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额，才不得抵扣进项税额，其他混用的固定资产的进项税额均可以抵扣。可抵扣进项税额=8.5+107%=9.2万元借：固定资产 613 000 应缴税费应交增值税(进项税额) 92 000贷：银行存款 705 000（6）根据增值税暂行条例规定，符合条件的代垫运费可以不作为价外费用缴纳增值税。 借：应收账款 732 000 贷：主营业务收入 600 000 应缴税费应交增值税(销项税额) 102 000 银行存款 30 000 借：主营业务成本 450 000 贷：库存商品 450 000（7）月末，增值税计算
10、增值税销项税额=34-8.5+17+10.2=52.7万元 增值税进项税额=30+9.2=39.2万元 按照适用税率应缴纳增值税=52.7-39.2=13.5万元简易办法征税应纳增值税=0.2万元借：应缴税费应交增值税(转出未交增值税) 135 000 应缴税费应交增值税 2 000 贷：应缴税费未交增值税 137 0002.（1）借：长期股权投资-其他股权投资 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税 34 000 借:主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000 （2）借：长期股权投资-其他股权投资 250 000 贷：主营业务收入 200 00
11、0 应交税费-应交增值税 34 000 银行存款 16 000 借: 主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000 （3）借：长期股权投资-其他股权投资 224 000 银行存款 10 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 34 000借:主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000六筹划题1.提示:运用价格折让临界点,计算临界点价格,比较后决策.2.A企业采取经销方式：应纳增值税=50021017%-5012503%-1600=17850-1875-1600=14375(元)收益额=500210-501250-14375=10
12、5000-62500-14375=28125A企业采取来料加工方式:应纳增值税=4100017%-1600=6970-1600=5370（元）收益额=41000-5370=35630（元）来料加工方式少交增值税9005元，多获得收益7505元。对于B企业来说：采取经销方式：应纳增值税=5012503%=1875（元）货物成本=500210(1+17%)=122850(元)采取来料加工方式：应纳增值税=0货物成本=50125041000(1+17%)=110 470(元)来料加工方式下，B企业的加工货物的成本降低12380元，增值税少交1875元。 第三章 答案四、计算题1. (1)进口原材料应
13、纳关税=(120+8+10+13)10%=15110%=15.1(万元)进口原材料应纳增值税=(151+15.1)17%=28.237(万元)(2)进口机器设备应纳关税=(60+3+6+2)10%=7110%=7.1(万元)进口机器设备应纳增值税=(71+7.1)17%=13.28(万元)(3)本月销项税额=340+11.7/1.1717%+10(2000/100)17%=375.7(万元)允许抵扣的进项税额=28.237+13.28+51+（12+4）7%+17=110.64(万元)应纳增值税=375.7-110.64=265.05(万元)(4)本月应纳消费税=(2000+11.7/1.17
14、+102000/100)12%=221012%=265.2(万元)2.（1）甲公司提货时，应组价计算消费税并由乙公司代收代缴消费税材料成本=10000+20000+300(1-7%)=30279（元）加工及辅料费=8000（元）提货时应被代收代缴消费税=(30279+8000)(1-30%)30%=16405.29(元)（2）甲公司进项税=1700+3400+3007%+800017%+8007%=6537（元）甲公司销项税=100000(1+17%)17%=14529.91(元)应缴纳的增值税=14529.91-6537=7992.91（元）（3）甲公司销售香水应缴纳的消费税=100000(
15、1+17%)30%-16405.2970%=25641.03-11483.7=14157.33（元）（4）乙公司应代收代缴甲公司消费税16405.29元.乙公司受托加工收入应缴纳增值税=800017%-200=1160（元）3.小汽车进口环节组成计税价格=（10*40+10+5+3）*（1+25%）/(1-5%)=522.5/0.95=550万元小汽车进口环节消费税=550*5%=27.5万元小汽车进口环节增值税=550*17%=93.5万元 卷烟进口环节组成计税价格=150*（1+20%）+100*150/10000/（1-56%）=412.5万元卷烟进口环节消费税=412.5*56%+10
16、0*150/10000=232.5万元卷烟进口环节增值税=412.5*17%=70.13万元 销项税额893.6/1.1717100017108.8170278.8万元 允许抵扣的进项税额93.5+1*7%70.13163.7万元应纳增值税278.8163.7115.1万元，应交消费税=0 五、分录题1.应纳消费税额=70020%=140（元） 应纳增值税额=70017%=119（元）借：应收账款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费-应交增值税 119借：营业税金及附加 140 贷：应交税费应交消费税 1402.（1）发出材料时： 借：委托加工物资 55 000 贷：原材料 55 00
17、0 （2）支付加工费和增值税时： 借：委托加工物资 20 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款 23 400 （3）支付代扣代缴消费税时： 代扣代缴消费税=(55000+20000)(1-30%)30%=32143（元） 提回后直接销售的，将加工环节已纳消费税计入成本借：委托加工物资 32 143 贷：银行存款 32 143提回后用于连续生产卷烟的，已纳消费税计入”应交税费”借：应交税费-消费税 32 143贷：银行存款 32 143 （4）提回后直接销售的情况下，烟丝入库时： 借：库存商品 107 143 贷：委托加工物资 107 143 烟丝销售时，不再缴纳消费
18、税。提回后用于连续生产卷烟的情况下，烟丝入库时： 借：库存商品 75 000 贷：委托加工物资 75 000六筹划题1.方案一：委托加工成酒精，然后由本厂生产成白酒。该酒厂以价值250万元的原材料委托A厂加工成酒精，加工费支出150万元，加工后的酒精运回本厂后，再由本厂生产成白酒，需支付人工及其他费用100万元。A.代收代缴消费税为：组税价格=(250+150)(l-5)=421.05万元消费税421.05521.05（万元）B.白酒在委托加工环节缴纳的消费税不得抵扣，销售后，应交消费税为：100020+100*2*0.5300（万元）C.税后利润(所得税25):(1000-250-150-2
19、1.05-100-300)(1-25%)178.9575134.21（万元）方案二：委托A厂直接加工成白酒，收回后直接销售。该酒厂将价值250万元的原材料交A厂加工成白酒，需支付加工费250万元。产品运回后仍以1000万元的价格销售。A.代收代缴的消费税为：(250+250+100*2*0.5)(l-20)20+100*2*0.5=250万元B.由于委托加工应税消费品直接对外销售，不必再缴消费税。税后利润如下：(1000-250-250-250)(l25)25075187.5（万元）方案三：由该厂自己完成白酒的生产过程。由本厂生产，需支付人工费及其他费用250万元。应缴消费税100020+10
20、0*2*0.5300万元税后利润=(1000-250-250-300)(1-25)20075150（万元）通过计算可知，方案二最优。第四章 答案四、计算题1.吸收存款、转贴现收入、出纳长款免营业税营业税（2005+5020403020）5365518.25万元2. 营业税（220400+100）*20%+（120150600764+10）562020+960*5%124+48=172万元3. 营业税=（200+50+30+2+3）*5%+20*20%=285*5%+20*20%=14.25+4=18.25万元增值税=18/（1+3%）*2%=0.35万元 4. 营业税=（200-50）*3%+
21、（180+220-100）*5%=4.5+15=19.5万元 5.（1）该公司应纳承包工程营业税=(4000+500+100-1000-200-30)3%=101.1（万元）该公司应代扣代缴B公司营业税=(1000+200+30)3%=36.9（万元）（2）该公司的自建自用行为不用缴营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。 建筑业营业税需要组成计税价格计算：=300050%(1+20%)(1-3%)3%=55.67（万元）销售不动产营业税=24005%=120（万元）（3）销售不动产营业税包括预售房屋的预售款：=(3000+2000)5%=250（万元）（4）运输业营业税=2
22、003%+(300-150)3%=10.5销售货物并负责运输取得收入缴纳增值税，不缴纳营业税。该公司共缴纳营业税：101.1+55.67+120+250+10.5=537.27（万元）代扣代缴营业税36.9万元。五、分录题1. （1）支付上月税款时。借：应交税费-应交营业税 48 000贷：银行存款 48 000（2）月末计算应交营业税时。商品房销售、配套设施销售，因属销售不动产，应按5%的税率计算营业税。=(1100000+260000)5%=68000（元）代建工程结算收入，因属建筑业，应按3%税率计算营业税。=2000003%=6000（元）两项合计应纳营业税=68000+6000=74
23、000（元）借：主营税金及附加 74 000 贷：应交税费-应交营业税 74 0002（1）取得第一笔租金时。借：银行存款 30 000 贷：其他业务收入-经营租赁收入 10 000 预收账款 20 000（2）计提当月营业税时。借：营业税金及附加-经营租赁支出 500 贷：应交税费-应交营业税 500（3）缴纳当月营业税时。借：应交税费-应交营业税 500 贷：银行存款 500六筹划题1. 提示如下：A公司本应该以土地和房屋出资1800万元，若占40%股份，则另一投资方必须出资2700万元，注册资本为4500万元。这样，因被投资的B公司是房地产企业，不能免征A公司就投资土地和房屋缴纳的流转税
24、，但可以减少现金流出400万元。因土地和房屋有各自价格，筹划时可将总收入在土地和房屋间做适当分配，分别签合同，降低增值税额，减少纳税。2. 提示如下:方案1.签一个房地产转让合同，直接转让房地产。按照9000万元缴纳营业税,城建税,教育费附加,印花税补交契税,交土地增值税,交企业所得税,代扣个人所得税方案2:签一个代收拆迁款的合同，签一个转让房地产的合同。按照(9000-3*1669.8)缴纳营业税,城建税,教育费附加,印花税补交契税,交土地增值税,交企业所得税,代扣个人所得税方案3：直接转让100%的股权。免营业税、城建税，教育费附加，土地增值税交印花税,补交契税，交企业所得税,代扣个人所得
25、税方案4：以房地产进行投资,与买方共同成立一个新企业,然后再转让在新企业中的股权。免营业税、城建税，教育费附加，土地增值税交纳股权转让的印花税补交契税，交纳企业所得税，代扣个人所得税与方案三不同的是,还可以用原来企业的名字从事活动.第五章 答案四、计算题1. 第一步，确定收入总额为货币与实物之和2200+100=2300（万元）第二步，确定扣除项目金额：支付地价款800万元房地产开发成本700万元开发费用=50+(800+700)5%=125（万元）与转让房地产有关的税金中：营业税23005%=115（万元）城建税和教育费附加：115(7%+3%)=11.5（万元）加扣费用：(800+700)
26、20%=300（万元）扣除费用总计=800+700+125+115+11.5+300=2051.5（万元）第三步，确定增值额：2300-2051.5=248.5（万元）第四步，确定增长率：248.52051.5=12.11%增长率低于20%的普通标准住宅，免税。2. 土地款=4750+250=5000万元，住宅楼和写字楼土地成本各2500万元住宅楼：收入=20 000万元营业税=20 000*5%=1000万元，城建税及附加=1000*（7%+3%）=100万元允许扣除金额=2500+3000+(300+5500*5%)+1100+5500*20% =2500+3000+575+1100+11
27、00=8275万元增值额=20 000-8275=11725万元增长率=11725/8275=141.69%，适用税率50%,扣除率15%住宅楼应交土地增值税=11725*50%-8275*15%=5862.5-1241.25=4621.25万元 写字楼：收入=30 000万元营业税=30 000*5%=1500万元，城建税及附加=1500*（7%+3%）=150万元允许扣除金额=2500+4000+6500*10%+1650+6500*20% =2500+4000+650+1650+1300=10100万元增值额=30 000-10100=19900万元增值率=19900/10100=197
28、%，适用税率50%，扣除率15%写字楼应纳土地增值税=19900*50%-10100*15%=9950-1515=8435万元 3.先判断进口货物完税价格为CIF成交价格-进口后装配调试费完税价格=600-30=570（万元）关税=57010%=57（万元）纳税人应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内完税，该公司应于1月24日前纳税，该公司25日纳税，滞纳1天，滞纳金为57万元0.05%=285（元）五、分录题1. 应交关税和商品采购成本计算如下：应交关税=4 000 00043.8%=1 752 000（元）应交消费税=(4 000 000+1 752 000)(1-8%)8%=6 252
29、1748%=500 174（元）应交增值税=(4 000 000+1 752 000+500 174)17%=6 252 17417%=1 062 870（元）会计分录如下：(1)支付国外货款时:借：物资采购 4 000 000 贷：应付账款 4 000 000(2)应交税金时:借：物资采购 2 252 174 贷：应交税费-应交关税 1 752 000 -应交消费税 500 174(3)上缴税金时:借：应交税费-应交增值税(进项税额) 1 062 870 -应交关税 1 752 000 -应交消费税 500 174 贷：银行存款 3 315 044(4)商品验收入库时:借：库存商品 6 25
30、2 174 贷：物资采购 6 252 174 2.（1）补交出让金时。借：无形资产 50 000 贷：银行存款 50 000 （2）转让时计算应交土地增值税时。 增值额=2 000 000-50 000-10 000=140 000（元） 增值率=140 00060 000100%=233% 应纳税额=140 00060%-60 00035%=63 000（元） 借：银行存款 200 000 贷：应交税费-应交营业税 10 000 -应交土地增值税 63 000 无形资产 50 000 营业外收入 77 000 （3）上缴土地增值税及有关税金时。 借：应交税费-应交土地增值税 63 000 -
31、应交营业税 10 000 贷：银行存款 73 000六筹划题1.提示:利用优惠政策,将普通住宅的增值额控制在20%以内.2.提示:利用零部件和整机的税率差别筹划.第六章 答案四、计算题1.（1）该企业所得税前可扣除的销售费用200万元按税法规定，企业当年税前扣除的广告费用不能超过销售营业收入的15%。广告费限额=300015%=450（万元），广告费没有超支，允许扣除100万元。（2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用=500-（20-12）-（36-6）-2=460（万元）按税法规定，业务招待费用按照发生额的60%扣除，但最高不得超过销售营业收入的0.5%；业务招待费的限额计算：a.3000
32、0.5%=15（万元）；b.2060%=12（万元）；可扣除12万元。按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除当年应计入成本费用的房租=36万24个月4个月=6（万元）存货跌价准备2万元属于税法不认可的支出（3）计算该企业计入计税所得的投资收益为0国库券利息收入免缴企业所得税居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益属于免税收入不认可权益法计算的投资损失15万元（4）企业间经营性违约罚款可扣除。计算该企业应纳税所得额=3000-1500-12-200-460-10.5=817.5（万元）（5）计算该企业应纳的所得税额=817.525%=204.38（万元）（6）应补缴企业所得税=
33、204.38-190（预交）=14.38（万元）2. （1）该企业的会计利润总额企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40-43.7=150（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额2万元国债利息属于免税收入（3）广告费的纳税调整额：广告费限额=（2000+10）15%=301.5（万元）广告费超支=400-301.5=98.5（万元），调增应纳税所得额=98.5万元招待费、三新费用的纳税调整额：招待费限额的计算：8060%=48万元，（2000+10）0.5%=10.05万元招待费限额10.05万元，超支69.95万元三新费用加扣：7050%=35
34、万元合计调增管理费用=69.95-35=34.95万元营业外支出调整额：捐赠限额=15012%=18万元，故20万元的公益捐赠中允许扣除的是18万元，直接捐赠10万元不允许扣除；行政罚款2不允许扣除。调增营业外支出14万元。（4）应纳税所得额=150-2+98.5+34.95+14=295.45万元应纳所得税=295.4525%=73.86万元 3.招待费标准100*60%=60万元，9600*0.5%=48万元，超支100-48=52万元广告费标准=9600*15%=1440万元，大于500万元，允许全额扣除研究开发费加计扣除=60*50%=30万元接受捐赠调整所得额=（50+8.5）=58
35、.5万元允许捐赠支出=1000*12%=120万元，实际捐200万元，调整所得额=200-120=80万元 允许三费额=300*(14%+2%+2.5%)=300*18.5%=55.5万元三费实际额=50+6+8=64万元，超标准=64-55.5=8.5万元应纳税所得额=1000+52-30+58.5+80+8.5=147万元企业所得税=147*25%=36.75万元4. 会计利润=800-200-20-40-45-50+60-5=500万元管理费用调整：投资者生活费用不得税前扣除，调增10万元；业务招待费=10*60%=6万元，800*0.5%=4万元，允许抵扣4万元，调增6万元研究开发费允
36、许加扣50%，即20*50%=10万元，调减所得额10万元。财务费用调整：10-50*10%=5万元，调整所得额5万元。营业外支出调整：允许捐赠额=500*12%=60万元，实际公益性捐赠2万元，允许扣除，不用调整；直接捐赠1万元，不允许扣除，调增所得额1万元。营业外收入调整: 收入=7+7*20%=8.4万元，调增所得额=8.4-7=1.4万元全年应纳税所得额=500+10+6-10+5+1+1.4=513.4万元应纳所得税=513.4*25%=13.35万元五、分录题1. （1）2010年当期应交所得税会计折旧=300万元，税法折旧150万元，调增所得额=150万元应纳税所得额=3000+150+500-120050%+250+100-300=3400（万元）应交所得税=340025%=850（万元）借：所得税费用 850 贷：应交税费应交所得税 850 （2）2010年度递延所得税固定资产期末账面价值1200万元，计税基础1350万元，形成可抵扣暂时性差异150万元；存货计提减值准备，形成可抵扣暂时性差异100万元。交易性金融资产，计税基础1500万元,账面价值1800万元,形成应纳税暂时性差异300万元.递延所得税资产期末余额=(150+100)25%=62.5（万元）递延所得税资产期初余额=20万元递延所得税资产增加额=62