无形资产及其他资产.ppt

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1、无形资产及其他资产,教学重点与难点,无形资产的确认与计量 无形资产的核算 长期待摊费用的核算,本章结构与要点：,第一节 无形资产,一、无形资产的概念及特征,(一)无形资产的概念及特征,无形资产是指企业拥有或控制的，为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。,商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性， 不属于本章所指无形资产。,与其他资产相比，无形资产一般具有以下特征：,1,2,3,不具有实物形态,具有可辨认性,属于非货币性长期资产,4,由企业拥有或控制并能为企业带来经济效益,能够从企业中分离或划分出来并能单独或与相关合同、资产或负债一起

2、，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。 源自合同性权利或其他法定权利。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得特许使用权，通过法律程序申请获得商标权、专利权等。,（二）无形资产的内容,无 形 资 产 内 容,商标权,特许权,非专利技术,著作权,土地使用权,专利权,1.专利权,专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权及外观设计专利权。专利法规定，可以申请的发明创造包括发明专利（20年）、实用新型专利（10年）、外观设计专利（10年）等类型(自申请之日起）。 在法定期限内，持有者对其有独占权和专用权，并受法律保护，

3、其他任何人未经持有者同意，不得利用该项专利进行生产或出售使用该项专利制造的产品。,（二）无形资产的内容,来源： 自行开发并按法律程序申请取得的专利。 从外单位购入的专利。 成本： 自行开发并按法律程序申请取得的，以在申请取得过程中发生的实际支出作无形资产入账； 如果是从外单位购入的，以实际支付的价款入账。,企业并不是将所有的专利都作无形资产入账，只有那些能够给企业带来较大经济效益，并且为此花费了支出的专利，才能作无形资产入账。,（二）无形资产的内容,2.商标权,商标是指商品名称或商品符号等，是用来辨认特定的商品或劳务的标记，代表着企业的一种信誉，具有一定经济价值。,商标权是指企业专门在某种指定

4、的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。 商标权包括独占使用权和禁止使用权两个方面。 商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，受法律保护，有效期10年（自核准注册之日起），可在期满前6个月内申请展期。,（二）无形资产的内容,来源：自创，外购。 自创商标，一般申请注册登记支付的费用不大，可不作无形资产入账，发生的支出计入当期费用； 购入的商标权，按买价、手续费及有关费用作无形资产入账。,3.土地使用权,土地使用权是指经国家批准，企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。 按照我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得以任何理由侵占、买卖土地。,不花费任

5、何代价取得的土地使用权，如向国家申请无偿取得的土地使用权，不作为无形资产入账。 花费了较大代价取得的土地使用权，如从其他单位间接转让取得，应按取得时发生的实际支出作无形资产入账。 （包括向政府土地管理部门申请土地使用权支付的土地出让金和原先通过行政划拨方式获得的土地使用权，未入账核算，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，按规定补交的土地出让金。）,（二）无形资产的内容,4.非专利技术,非专利技术也称专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利但可以带来经济效益的具有实用价值的先进技术、资料、知识、经验、技巧的总和。,非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特

6、点。,非专利技术不受法律保护，且没有有效期。 自行开发研究的非专利技术，符合资本化条件下确认为无形资产。 外部购入的非专利技术，实际发生的支出作为无形资产入账。,（二）无形资产的内容,5.著作权,著作权，又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权可以转让、出售或者赠与。,著作权包括人身权利和财产权利，具体包括文学作品、工艺美术作品、影剧作品、音乐舞蹈作品、商品化软件和音像制品等的发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。 法律规定作品的发表权、使用权和获得报酬权的有效期为作者终生及其死亡后50年，职务创作作品的保护期为50年

7、。,（二）无形资产的内容,6.特许权,又称专营权、经营特许权，是指企业在某地区享有经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。,专营权有两种： (1)政府授予企业或个人的一种特权，获得这种特权，企业能在其特许的范围和期限内，在经营上有独占权，能获得较高的收益，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权等； (2)企业之间依照签订的经济合同，授予另一家企业的某些权利，如连锁商店等。,（二）无形资产的内容,（三）各种无形资产能否予以“资本化”的规定,（1）专利权,外购 确认为“无形资产”,自创,研究阶段 所有支出最终计入“管理费用”,开发阶段,成功 最终

8、确认为“无形资产”,失败 最终计入“管理费用”,（2）非专利技术,外购 确认为“无形资产”,自创 与专利权相同,（3）商标权,外购 确认为“无形资产”,自创 广告费”销售费用”,投资者投入 确按投资合同或协议约定的价值确定,（4）著作权,外购 确认为“无形资产”,自创 不确认为“无形资产”,（5）特许经营权,确认为“无形资产”,二、无形资产的确认和核算,(一)无形资产的确认,某个项目要确认为无形资产，首先应符合无形资产的定义，其次：,(二)无形资产的核算,核算无形资产成本,核算无形资产的摊销,研究开发无形资产过程中发生的各项支出,核算无形资产计提的减值准备,科目设置1,借 无形资产 贷,取得无

9、形资产的实际成本,出售时转出的无形资产,无形资产的成本,该账户按无形资产的类别设明细账进行明细分类核算。,科目设置2,借 累计摊销 贷,处置时转出的累计摊销,企业计提的无形资产摊销,累计计提的摊销额,该账户为无形资产的备抵账户。,科目设置3,借 研发支出 贷,自行开发无形资产发生的研发支出数,开发项目达到预定用途形成无形资产后转出数 期末将归集的费用化支出转入管理费用,正在研发项目的支出数,该账户设置“费用化支出”和“资本化支出”两个明细账进行明细分类核算。,1.无形资产的取得,无形资产的取得方式：,（1）外购 （2）自行研究开发 （3）投资者投入 （4）非货币性资产交换 （5）债务重组 （6

10、）政府补贴 （7）企业合并 （8）接受捐赠,无形资产应当按成本进行初始计量,无形资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 下列各项不包括在无形资产的初始成本中： 1为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； 2无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 【例题2单选题】208年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形

11、资产的入账价值为（ ）万元。 A1800 B1890 C1930 D1905 【答案】 B 【解析】无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）。,无形资产的取得来源不同，入账价值也不同。,(1)外购，按购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出作为成本入账。 借：无形资产 贷：银行存款,(2)接受投资者投入，按投资合同或协议约定的价值入账。 借：无形资产 贷：实收资本（股本） 资本公积,【例1】某企业以500 000元向国外引进一项专有技术 。,【例2】某合营企业在开办时，对方以土地使用权作价投资，双方确认的价值为3 000 000元 。,会计分录

12、,借：无形资产土地使用权 3 000 000 贷：实收资本 3 000 000,在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？,购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的： 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额， 计入“未确认融资费用”,直接费用费等,购买价款的现值,购买价款,两者的差额,例1：甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款200万元， 一年后付清款项，当时的市场利率为10。 借：无形资产 1 818 182 未确认融资费用 181 818 贷：长期应付款 2 000 000,例2：A上市公司2008年1

13、月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6。 300（1+6%）+300（1+6%）2=550.02(万元) 借：无形资产商标权 5 500 200 未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款 6 000 000,【例】某A上市公司206年l月8日从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款2000000元，三年付清。假定银

14、行同期贷款利率为10%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费，其有关计算如下: 无形资产现值2000000(110%)12000000(110%)2十2000000(1+10%)34973800(元) 未确认融资费用600000049738001026200(元) 第一年应确认的融资费用497380010%497380(元) 第二年应确认的融资费用(49738002000000497380)10%347118(元) 第三年应确认的融资费用1026200497380347118181702(元),借:无形资产商标权 4937800 未确认融资费用 1026200 贷:长期应付款 6000000

15、第一年底付款时: 借:长期应付款 2000000 贷:银行存款 2000000 借:财务费用 497380 贷:未确认融资费用 497380 第二年底付款时: 借:长期应付款 2000000 贷:银行存款 2000000 借:财务费用 347118 贷:未确认融资费用 347118 第三年底付款时: 借:长期应付款 2000000 贷:银行存款 2000000 借:财务费用 181702 贷:未确认融资费用 181702,（3）自行开发无形资产,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生当期计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,研究阶段 研究是指为获取并理解新的科

16、学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入管理费用。 开发阶段 开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：,（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性. (2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 (3)无形资产产生经济利益的实现方式。 (4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 （5）归属于该无形资产开发阶段

17、的支出能够可靠地计量。,首先，在“研发支出”科目中归集 期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转人当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将发生的实际成本转入无形资产。,账务处理图示,【案例】,2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费用3 000 000元、使用其他无形资产的摊销费用500 000元以及其他费用2 000 000元，总计

18、11 500 000元，其中，符合资本化条件的支出为5 000 000元。2007年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。,（1）发生研发支出 借：研发支出费用化支出 6 500 000 资本化支出 5 000 000 贷：原材料 6 000 000 应付职工薪酬 3 000 000 银行存款 2 000 000 累计摊销 500 000 （2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途 借：管理费用 6 500 000 无形资产 5 000 000 贷：研发支出费用化支出 6 500 000 资本化支出 5 000 000,借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支

19、出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000 期末： 借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000,【练习】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,【例】2009年1月1日，甲公司的董

20、事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2010年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下： （1）2009年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。 （2）2010年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用

21、20 000元，总计1 370 000元。 本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因为，符合条件的开发费用可以资本化。 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。,甲公司的财务处理为： （1）209年度发生研发支出 借：研发支出技术费用支出 9 750 000 资本化支出 7 500 000 贷：原材料 9

22、000 000 应付职工薪酬 4 500 000 累计折旧 750 000 银行存款 3 000 000 （2）209年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借：管理费用研究费用 9 750 000 贷：研发支出技术费用化支出 9 750 000,（3）210年1月份发生研发支出 借：研发支出技术资本化支出 1 370 000 贷：原材料 800 000 应付职工薪酬 500 000 累计折旧 50 000 银行存款 20 000 （4）210年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途 借：无形资产技术 8 870 000 贷：研发支出技术资本化支出 8 870 000,

23、【练习】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。 A确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 C确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 D确认管理费用100万元，确认无形资产330万元 【答案】

24、C 【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额100+200300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额（30+40）+（30+30）130（万元）。,【练习】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（ ）。 A企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 B企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益 C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产 D企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用 【答

25、案】C 【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产。,2.无形资产摊销,无形资产作为一项长期资产，可以为企业带来收益，并且其价值会逐渐下降，最终完全丧失。因此无形资产的价值应在一定的有效期限内摊销为费用。,无形资产摊销，一般采用直线法，没有预计残值。,无形资产的摊销方法及其年限的确定 一般情况下，无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销，即：无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。,（一）无形资产后续计量的原则 使用寿命为有限的应在使用寿命内系统合理摊销 使用

26、寿命不确定的不摊销,无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。 （1）无形资产来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。 无形资产使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。 （2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请相关专家进行论证。,使用寿命不确定的无形资产减值测试 根据可获得的

27、情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。 发生减值时，借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备,【例3】企业购买某项专利的原始成本为120 000元，有效期限为5年。,月摊销额120 0005122 000(元),会计分录,借：管理费用 2 000 贷：累计摊销 2 000,【例题】对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有（ ）。 A其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 B其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止 C其摊销期限应当自

28、无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止 D无形资产可能有残值 【答案】ABD 【解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。,【例题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销 B无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式 C价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本 D使用寿命不确定的无形资产应采用直线法按10年摊销 【答案】B 【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项

29、C错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确。,【例题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A内部产生的商誉应确认为无形资产 B计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回 C使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销 D以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产 【答案】 D 【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项ABC均不正确。 【例题】企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销（ ）。 【答案】 【

30、解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。,【例】209年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75000000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。 本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。,（1）取得无形资产时 借：无形资产专利权 7500

31、0000 贷：银行存款 75000000 （2）按年摊销时 借：制造费用专利权摊销 7500000 贷：累计摊销 7500000,211年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在211年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45000000元（7500000060%），并按会计估计变更进行处理。 211年该项无形资产的摊销金额为5000000元（75000000-75000002-45000000）3。 甲公司211年对该项专利技术按年摊销的账务处

32、理为： 借：制造费用专利权摊销 5000000 贷：累计摊销 5000000,【例】209年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800000元，累计开发支出为2500000元（其中符合资本化条件的支出为2000000元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。 由于，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。 210年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。210年年底，该非专利技术的可收回金额为180000

33、0元。,（1）209年1月1日，非专利技术达到预定用途 借：无形资产非专利技术 2000000 贷：研发支出资本化支出 2000000 （2）210年12月31日，非专利技术发生减值 借：资产减值损失非专利技术 200000 贷：无形资产减值准备非专利技术 200000,3.无形资产的处置,（1）无形资产转让 企业拥有的无形资产，可以依法转让。转让的方式有两种： a.转让所有权，实质是出售无形资产； b.转让使用权，即出租。,无形资产出售。企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产所有权，此时，企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额记入当期损益。 处置差额计入“营业外支出”或“营业外收

34、入”。 无形资产出租。无形资产出租是指企业将其拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。在转让无形资产使用权的情况下，由于转让企业仍拥有无形资产的所有权，因此，不应注销无形资产的账面摊余价值，转让取得的租金收入计入其他业务收入。摊销成本计入其他业务成本。,A.出售,借: 银行存款 按实际取得的转让收入 累计摊销 按已计提的摊销 无形资产减值准备 按已计提的减值准备 营业外支出 差额在借方 贷:无形资产 按账面原值 银行存款 应交税费应交营业税 按应支付的相关税费 营业外收入 差额在贷方,【例】某企业将3年前以300 000元购入的使用期限为10年按直线法计提折旧的专利权转让，取得收入300

35、 000元存入银行。营业税率为5(假设该企业未计提无形资产减值准备)。,累计摊销30000010390000 应交营业税300 000515 000(元),借：银行存款 300 000 累计摊销 90000 贷：无形资产专利权 300 000 应交税费应交营业税 15 000 营业外收入 75 000,【练习】甲企业出售一项商标权，所得价款为1200000元，应交纳的营业税为60000元（不考虑其他税费）。该商标权成本为3000000元，出售时已摊销金额为1800000元，已计提的减值准备为300000元。 甲企业的账务处理为： 借：银行存款 1200000 累计摊销 1800000 无形资产

36、减值准备商标权 300000 贷：无形资产商标权 3000000 应交税费应交营业税 60000 营业外收入处置非流动资产利得 240000,【例】下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（ ）。 A.将商誉确认为无形资产 B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出 C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务支出 D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销 【答案】ABC 【解析】 商誉不能确认为无形资产； 转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。,【例】某企业出售一项3年前取

37、得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，采用直线法按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税税率为5。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期的损益为（ ）万元。 A24 B26 C15 D16 【答案】A 【解析】出售该项专利权时影响当期的损益 40- 20-（20103）-405=24（万元）。,B.出租,租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 摊销 借：其他业务成本 贷：累计摊销,假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费40 000元，营业税率为5，咨询人员的工资2 000元，本月

38、无形资产摊销额3 000元。,1.取得使用费时：,借：银行存款 40 000 贷：其他业务收入 40 000,2.计算应交营业税时：,应交营业税40 00052 000(元),借：营业税金及附加 2 000 贷：应交税费应交营业税 2 000,3.分配咨询人员工资及结转无形资产摊销价值时：,借：其他业务成本 5 000 贷：应付职工薪酬 2 000 无形资产专利权 3 000,【例】209年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150000元。租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司208年1月1日购入的，初始入账价值为

39、1800000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。,（1）每年取得租金 借：银行存款 150000 贷：其他业务收入出租商标权 150000 （2）按年对该商标权进行摊销并计算应效的营业税 借：其他业务成本商标权摊销 120000 营业税金及附加（1500005%）7500 贷：累计摊销 120000 应交税费应交营业税 7500,（2）无形资产转销 无形资产预期不能为企业带来经济利益，转入报废处理予以转销。报废损失计入“营业外支出”。,借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产,【例】某企业专利权年末账面价值4 000元，因已被其

40、他新技术所代替，不能为企业带来经济利益，经批准将其账面价值全部转销。该无形资产已计提减值准备3 000元。,【例】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为9000000元，已摊销6年，累计计提减值准备2400000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。 甲企业的账务处理为： 借：累计摊销 5400000 无形资产减值准备专利权 2400000 营业外支出处置非流动资产损

41、失 1200000 贷：无形资产专利权 9000000,【例题】甲股份有限公司2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下： （1）2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年，无残值。 （2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为284万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 （3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为259.6万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。 （4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款290万元并收存银行（不考虑相关税费）。,要求：

42、 （1）编制购入该无形资产的会计分录。 （2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。 （3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。 （4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。 （5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。 （6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。 （7）计算该无形资产出售形成的净损益。 （8）编制该无形资产出售的会计分录。,（1） 借：无形资产 600 贷：银行存款 600 （2）账面净值=600-600/101/12-600/104=355（万元） (3)借:资产减值损失 71（355-284） 贷

43、:无形资产减值准备 71 (4)2012年该无形资产的摊销额=284/(125+11)12=48（万元） 2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-48=307（万元）,(5)2012年12月31日无形资产的账面价值=284-48=236（万元），无形资产的预计可收回金额为259.6万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。 (6)2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=236/(124+11)3=12（万元） 2013年3月31日该无形资产的账面净值=307-12=295（万元） (7)该无形资产出售净损益=290-(236-12)=66（万元）,(8)至无形资产出售时累计摊

44、销金额=600/101/12+600/104+48+12=305（万元） 借:银行存款 290 无形资产减值准备 71 累计摊销 305 贷：无形资产 600 营业外收入 66,第四节 其他资产,一、长期待摊费用,长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。 包括经营性租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。 1.经营租入固定资产改良支出，应在租赁期限与租赁资产尚可使用年限孰短的期限内摊销。其他长期待摊费用在受益期限内摊销。 2.筹建期间发生的开办费，计入当期损益，不得列入长期待摊费用。 3.企业已经缴纳的税金，不得在“长期待摊费用”中核算。,发生长期待摊费用 借：长期待摊费用 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬 摊销 借：制造费用 销售费用 管理费用 贷：长期待摊费用,二、长期待摊费用的核算,