期间费用的核算.ppt

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1、,主编 耿慧敏 景刚 副主编 张丽 纪海荣 王晓东,成本会计,2,教学目标,第五章 期间费用的核算,3,第一节 期间费用的含义,一、期间费用的概念,4,总的来说，企业在生产经营过程中发生的费用，按其用途可以分为应计入产品成本的生产费用和应计入当期损益的期间费用。前者是用于产品生产活动的资产耗费，并且构成了产品的生产成本；后者则没有与产品生产活动直接相关，而是属于某一时期耗用的费用。期间费用一般包括以下方面：,三种费用,5,二、期间费用的特点,第一，期间费用与产品生产活动没有直接联系，可以确定其发生的期间，而难以确定其应归属的成本计算对象，因此不计入产品成本，而是在每月进行汇总，直接计入当期损益

2、。,第二，期间费用在一定范围内与产品产量的增减无关，而与期间长短有关。,第三，期间费用在发生当期即确认为费用，与当期的营业收入相配比，全额列入利润表，不需要分摊到其他期间。而计入产品成本的费用，最终由完工的产成品负担形成存货，只有在产品销售出去后，才能以“主营业务成本”的形式转为费用从当期销售收入中抵减。如果本期没有销售产品，则计入产品成本的费用将会递延到下期。,6,第一，严格审核各项期间费用开支。期间费用是确定企业盈亏的重要因 素，在企业其他因素保持不变的前提下，降低期间费用就意味着企业利润 的增加。因此，为准确地反映企业的盈利水平，有效的控制期间费用，企 业应该按照国家和企业制定的有关费用

3、开支范围和标准，严格审核各项期 间费用，确保其开支的合理性。,三、期间费用核算的任务,企业为了加强经济管理、提高盈利水平，需要重视并正确组织期间费用的核算。期间费用核算的准确性直接影响着企业营业利润的准确性。因此，根据期间费用的特点，期间费用的核算主要需要完成以下三项任务：,7,一、销售费用的内容 销售费用是指企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各种费用，以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用，是发生在流通领域为实现产品价值而发生的各项费用。 销售费用包括的内容较多，具体包括销售过程中发生的运杂费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费(不含

4、融资租赁费)和专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,第二节 销售费用,8,产品自销费用，包括应由本企业负担的包装费、装卸费、运输费、保险费等 产品促销费用，包括展览费、广告费、经营租赁费、销售服务费等。 销售部门的费用，一般指企业设立的专门从事产品销售的网络、门市部等机 构所发生的职工薪酬、类似工资性质的费用、折旧费、差旅费、办公费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他费用等。 委托代销费用，主要指企业委托其他单位代销，按代销合同规定支付的委托代销手续费。 商品流通企业的进货费用，主要指商品流通企业在进货过程中发生的运输 费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的

5、挑选整理费用金额较小的，也可直接确认为“销售费用”。,企业内部销售部门所发生的费用，属于管理费用而不是销售费用。,销售费用的具体项目包括：,9,企业发生的销售费用应该在“销售费用”账户中核算，并按照费用项目设置明细账进行明细核算，例如“广告费”、“展览费”、“运输费”、“包装费”等。“销售费用”是损益类会计科目，当企业发生各项销售费用借记该账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；月终，将借方归集的销售费用全部由本科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。经结转销售费用后，“销售费用”账户期末无余额。,借：销售费用折旧费 20000 差旅费 10000 工资及福利

6、费 45600 贷：累计折旧 20000 其他应收款 10000 应付职工薪酬工资 40000 福利费 5600,二、销售费用的核算,【例5-1】根据有关原始凭证，甲企业专设销售机构本期发生下列费用：计提折旧20000元、报销差旅费10000元、职工工资费用40000元计提职工福利费5600元。,10,支付广告费 支付运输费 月末结转销售费用,借：销售费用广告费 45000 贷：银行存款 45000,借：销售费用运输费 1000 贷：库存现金 1000,借：本年利润 121600 贷：销售费用 121600,【例5-2】承【例5-1】甲企业用转账支票支付广告费45 000元，以现金支付应由公司

7、负担的销售A产品的运输费1000元。月末，将全部销售费用予以结转。,11,第三节 管理费用,一、管理费用的内容,管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用，包括企业管理部门发生的直接管理费用，如公司经费等；用于企业直接管理以外的费用，如董事会费、咨询费、聘请中介机构费、相关税费、矿产资源补偿费、诉讼费等；提供生产技术条件费用，如研究费用、无形资产摊销等；业务招待费用等。这些项目具体说明如下： （1）公司经费：包括行政管理部门职工薪酬、职工福利费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费以及其他公司经费。 （2）董事会费：是指企业最高权力机构(如董事会)及其

8、成员为执行职能而发生的各项费用，包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等。,12,甲银行会计处理：,（3）咨询费(含顾问费)：是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询所支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。 （4）聘请中介机构费：是指企业聘请会计师事务所等进行查账、验资以及进行资产评估等发生的各项费用。 （5）诉讼费：是指企业因起诉或应诉而发生的各项费用。 （6）排污费：是指企业按照规定交纳的排污费用。 （7）相关税金：是指企业按照规定支付的房产税、车船税、土地使用税和印花税等。 （8）矿产资源补偿费：是指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收

9、入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。 （9）研究费用：是指企业内部研究开发项目的研究阶段发生的各项支出以及不计入无形资产成本的开发阶段发生的有关费用化支出。 （10）技术转让费：是指企业使用非专利技术而支付的费用，包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务和技术培训过程中发生的有关费用。,13,主要阅读文献,（10）技术转让费：是指企业使用非专利技术而支付的费用，包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务和技术培训过程中发生的有关费用。 （11）无形资产摊销：是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销，但是不包括出租无形资产的摊销。 （12）辞退福利：是指由于分离办社会职能，

10、实施主辅分离、辅业改制以及重组、改组计划等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。 （13）其他费用：是指企业发生的上述项目之外的、应列入管理费用的费用。 （14）业务招待费：是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用。一般情况下企业的业务招待费包括两部分，一是日常性业务招待费支出，如餐饮费、住宿费、交通费等。二是重要客户的业务招待费，即除前述支出外，还有赠送给客户的礼品费、正常的娱乐活动费、安排客户旅游的费用等。,14,二、管理费用的核算,企业发生的管理费用应该在“管理费用”账户中核算，并按照费用项目

11、设置明细账进行明细核算。管理费用明细账格式类似于销售费用明细账，这里从略。“销售费用”是损益类会计科目，当企业发生各项管理费用时借记该账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“研发支出”、“应交税费”等科目；期末，将借方归集的管理费用全部由本科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。结转管理费用后，“管理费用”账户期末无余额。,15,甲银行会计处理：,（1）用银行存款支付注册会计师审计费1850元和法律咨询费2000元。 借：管理费用审计费 1 850 咨询费 2 000 贷：银行存款 3 850,（2）厂部购入办公用品一批，用

12、支票支付共计1 200元。 借：管理费用公司经费 1 200 贷：银行存款 1 200,【例5-3】乙企业2011年11月份发生如下经济业务，根据经纪业务的内容进行账务处理。,16,甲银行会计处理：,（3）企业应付土地使用税700元。 借：管理费用土地使用税 700 贷：应交税费应交土地使用税 700,（4）本月行政管理部门固定资产应计折旧4 000元。 借：管理费用折旧费 4 000 贷：累计折旧 4 000,（5）按规定企业本月应摊销无形资产2 500元。 借：管理费用无形资产摊销 2 500 贷：累计摊销 2 500,17,甲银行会计处理：,（6）本月应付行政管理人员工资12 000元，

13、提取职工福利费1 680元。 借：管理费用工资及福利费 13 680 贷：应付职工薪酬工资 12 000 福利费 1 680,（7）月末，结转本月发生的管理费用。 借：本年利润 25 930 贷：管理费用 25 930,18,财务费用是指企业在筹集生产经营资金等财务活动中 发生的各项费用，它包括企业在经营期间发生的利息净支 出(减利息收入后的支出)、汇兑净损失（减汇兑收益后的 损失）、银行及其他金融机构手续费、企业发生的现金折 扣或收到的现金折扣，以及因筹集资金而发生的其他财务 费用。,第四节 财务费用,19,财务费用具体包括的项目有： （1）利息净支出：是指利息支出减去银行存款等利息收入后的

14、净额。利息支出包括短期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、长期借款利息和应付债券利息等。 （2）汇兑净损失：是指企业向银行结售或购入外汇时，因银行买入价或卖出价与记账所采用的汇率不同而产生的汇兑差额，以及月度终了，各种外币账户的外币期末余额，按照期末汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额等。 （3）相关手续费：是指企业发行债券所需支付的手续费(需要资本化的手续费除外)、开出汇票时支付的银行手续费、调剂外汇手续费等。 （4）企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。 （5）其他财务费用：是指企业因筹集生产经营资金而发生的其他费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。,20,企业

15、发生的财务费用应该在“财务费用”账户中核算，并按 照费用项目设置明细账进行明细核算。财务费用明细账格式类 似于销售费用明细账，这里从略。“销售费用”是损益类会计科 目，当企业发生各项管理费用时借记该账户，贷记发生的应冲 减财务费用的利息收入、汇兑收益等；期末，将借方归集的财 务费用全部由本科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入 当期损益。结转财务费用后，“财务费用”账户期末无余额。,需要注意的是，企业为购建或生产满足资本化条件的资产发生 的应予资本化的利息支出、汇兑损失、手续费等借款费用，应在“ 在建工程”、“制造费用”等科目中核算，不在“财务费用”中科目核 算。,21,（1）根据短期借款

16、计划，本月应该负担的短期借款利息6 400元。 借：财务费用利息支出 6 400 贷：应付利息 6 400,【例5-4】丙企业2011年11月份发生下列业务，按照经济业务的内容作出 相应的账务处理。,（2）企业收到银行存款利息收入510元。 借：银行存款 510 贷：财务费用利息支出 510,（3）将应收票据办理贴现，发生贴现利息7 000元。 借：财务费用利息支出 7 000 贷：应收票据 7 000,22,（4）企业按照销售方规定的现金折扣条件购买存货，应付账款 合计58 500元（包括50 000元货款和8 500元增值税款）；因在 付款期内提前支付货款，享受2%的现金折扣。支付货款时有关 账务处理为 : 借：应付账款 58 500 贷：银行存款 57 500 财务费用现金折扣 1 000,Thank You !,