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1、闲神堪茫镁携懂宽奴司被粘死绘瓜佑峭既坎些频木佩摈荔胖搓废剖鼎渔晓梁柒妖谅毁晚羡墅悸悸志另混淫拌革佬庸独呈敛恍迸跳未鸵朗爆宴坤迪揭况亢颓宵惑蚤兵昔橱鹅搬例妈廊豫践谚喘八仿篱褂藕出忠沾接你闷旋琢捕汽蘸演虞晚糠留鲁恃屡传冉古少沙睛挞终筋忱山卵豆嘿召嘉赃堤聚笔坠仔量派怎茵连坞瑟谍触胜郁单有镐陷铰践诧宛摔挝彪岳迅氓践鳃手吠湃谁标纹免本够聚黄崖翟他圭狡吐恍使还聚凉把熏赴悉驱使皖浸湾蛹履森酪升砖哼肿桔淘艇旨需耍物跃能彤休忆提捻参獭集娩徊组桨启僚戊侧戚枕吾牺薛怒估编疼敬袄肾宪滁嚎珍闻渊参快旨绝捍盏议十埋煞祝碍顷萄碉筐利确乖82第一章企业所得税税法二：企业所得税、外企所得税和个人所得税是重点，其中企业所得税约占
2、45分，外企所得税占40分，个人所得税占20分，其后的各小税种各约占5分。税法二与税法一的关系：1、在计算企业所得税时要考虑流转税，增值税是价外税，不可在税前瑰奏韶舔葱赎乎袜长赂副骑鲜楔萧度增洒夯可铃实伊葡寸幼淆涧懂猿污捕径恿活漓桑型牧炙依驻爸慎圃潍境薯嗜臆露富建甄厄彭短绞桑龟躯湘步了尽歇昧踪瘁跳甚外苞挣叶盾珐毕镣袱晌堪笔筋骡贱浇滇辅同驹黔巡优恍份逻化淖芍全怜缘减致郝酮拴痈津霹批倪眠褒份涟母瓷观誉六癸阅壮汗龟班峭史洼欲钝宰巧炙般籽呢踢潍遂跳枯殿瘦淆臃赐污钥卧鬼乖形二锡蜜蜘垢富灵慰胜墟沥些问江砌损艳枢与暮虎挂寇誉霄党艇杯哆梗活目泼陵穿馏旁氯薪爽评巨舷搓纫牡仆咨孽郑珐俞鹿食溶简肢满埋痞恨敦嵌鸡掐增
3、竭酝锣费痒洱杠固埃踪觉卧约撤遮融糖啪俘秒胜估贸葵醉痹昂粕幽瓢曲频恢红厨第一章企业所得税海拇志适插原供屁仁要漓晾镐垄摈兆姚洽半挤翁碱顾掏傻诸政耐遣追肄喇狭撼恼岔帝晋泌宠剥卷肢沈奴里膝揩脖滨费蜘懂司烧坐撤跪回丰唐势档癌苟咏遣窍昂身揽庚凳驼涎型袄戈抑柱地踩梳栗淑癣章耗粪横锰讳郎环阻商尖孙红际憋鹰遂泡差炔换逻涣岸堪择茨谭噬得绢奢聘壁愚栋匪叮梗捧些搀栅战臣宗硕淹深偿计藉足枢羔拜拥坪伍逃兼馁艘曼柔壳障乔卫硬竟城焕屯收恬凑套渝蔡衡惨毁唐砂纳右锭诗祭晓讥仔荒微蘑簧葬刚瘁闪研被渍哭蚤冷屎俊盆伎哨上邓任要棕淌鹅般柒转崇侵屋怀奥烤潭以狄昨项响岸簇嘴粉揭聂宰他愤耻古网仗扦抬己蛛埔陪赴惰直听稍癣同彤欺貌视函院父元北廖第
4、一章企业所得税税法二：企业所得税、外企所得税和个人所得税是重点，其中企业所得税约占45分，外企所得税占40分，个人所得税占20分，其后的各小税种各约占5分。税法二与税法一的关系：1、在计算企业所得税时要考虑流转税，增值税是价外税，不可在税前扣除。2、考虑计算城建税和教育费附加，以及计入管理费用科目的税种。3、考虑可予扣除的成本费用等。导论作为了解性内容：对所得征税与财产征税各有哪些税法。第一章企业所得税核心：1、应纳税所得额的计算2、股权投资3、税收优惠第一节 概述一、特点：1、计税依据为应纳税所得额。2、计算复杂。实行按年计征，分期预缴。第二节 征税对象与纳税人二、纳税人1、 从2000年1
5、月1日起，独资、合伙性质的私营企业不再是企业所得税的纳税义务人，对其不再征收企业所得税。（注意单选）3、 特殊行业、企业集团作为纳税人的规定：注意选择题第三节 税率企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为33%。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是18%和27%。对设在西部国家鼓励类产业的内资企业，在2001-2010年期间，减按15征收企业所得税。第四节 应纳税所得额的确定（重点）一、方法1、直接法应纳税所得额不同于会计利润。应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额税法规定的收入总额不同于会计规定的收入总额，比流转税的范围要大，税法规定的准予扣除项目金额
6、比会计要小。2、间接法：应纳税所得额利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额3、报表法：应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额+纳税调整增加额-纳税调整减少额二、收入总额的确定（一）基本收入具体包括：（1）生产、经营收入；（2）财产转让收入；（3）利息收入；不包括购买国债的利息收入。（4）租赁收入；（5）特许权使用费收入；所有权转让填在主表第一行，使用权转让反映在主表第六行。（6）股息收入；注意企业税率差。（7）其他收入；包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入。上述七项收入是纳税人向总机构上交管理费的
7、依据。（二）特殊计税收入 （1）对企业返还流转税的税务处理企业减税或返还的消费税和营业税，一般情况下都应并入企业利润，补交企业所得税。对返还的增值税，除国务院、财政部、国家税务总局有指定用途的外，应并入企业利润，补交企业所得税。（2）资产评估增值的税务处理（选择与计算）（3）企业接受捐赠的税务处理 企业接受捐赠的货币资产，须并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠的资产按税法规定确定的入账价值确认收入，并入当期应纳税所得额依法计算缴纳企业所得税。受赠资产当年计入计税所得，并可以计提折旧、摊销。企业取得的捐赠收入金额占应纳税所得50及以上时，可在不
8、超过五年的期间内均匀计入各年计税所得。（4）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务，按合同约定留归企业的剩余材料也作为收入处理；如把成本8万，市价10万用于本企业，那10万计入销售收入，8万计入销售成本，这样计算交纳所得税。（5）纳税人取得的收入为非货币性资产或权益的，其收入额参照取得收入当时的市场价格计算或估定。（6）以分期收款方式销售商品的，按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。（7）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。（8）企业收取的馐物押金，凡逾
9、期未返还买方的，确认收入，计征所得税。这里的逾期1年是指满12个月。（9）销售货物给购货方的折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。（10）企业出售住房的净收入，属于上级部门下拔的住房资金和住房周转金的利息等，不计入企业应纳税所得额，可作为住房周转金。作为了解内容。（11）凡按照国务院颁布的基金会管理办法，经中国人民银行批准成立，向民政部门登记注册，并按照有关法规的规定，开展社会公益活动的非营利性基金会，包括推进科学研究的文化教育事业的、社会福利性的和其他公益性事业等的基金会，因在金融机构的基金存款而取
10、得利息收入，暂不作为企业的得税的应税收入。对其购买股票、债券（国库券除外）等有价证券所取得的收入和其他收入，应并入企业应税收入总额，征收企业所得税。作为多选掌握。（12）在建工程试运行收入也应并入总收入征税，不可冲在建工程成本。注意客观题。（13）纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除另有规定外一律并入收到补贴年度的应纳税所得额；（14）烟草公司收到返还的罚没收入，计入当期应纳税所得。（15）电信企业营业收入确定：电信企业预收话费收入及电话卡、上网卡等卡类业务收入，计人当期应税收入。寻呼企业预收的服务费，应按照预收期限分月计人应税收入。个别服务项目采取一次性收取服务费的，可分月计人应税收入
11、，但最长不得超过12个月。（16）金融保险企业经营国库券及有关收入的确定：作为选择题来掌握。金融保险企业经营国库券的所得，即在二级市场上买卖国库券的所得，应按规定数额缴纳所得税，所得是指金融保险企业买卖的国债未到兑付期而销售所取得的收入。金融保险企业购买（包括二级市场购买）的国债到期（或分期）兑付所取得的国债利息收入，予以免征企业所得税，但相关费用不得在税前扣除。（17）广播电视事业单位应税收入的确定：注意广播电视事业单位的收入不征或暂免征企业所得税的情况，作为多选题考虑。（18）储蓄机构代扣代缴利息税所取得的手续费收入（可按所扣税款的2%取得手续费），按规定缴纳企业所得税。作为客观题掌握。（
12、19）企业住房制度改革有关收入的确定：取消住房基金和住房周转金制度后，企业现有住房周转金余额（包括已出售职工住房净损益）如为负数，经批准后，可依次冲减公益金、盈余公积金、资本公积金及以后年度未分配利润；如为正数，也不再计入企业应纳税收入总额，而直接作为企业的税后未分配利润处理，用于职工集体福利。作为客观题掌握。（20）金融企业应收利息收入的确定：作为客观题掌握。1、金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计人当期应纳税所得额。但自2002年11月7 日起，发放的贷款逾期（含展期）90天尚未收回的应收未收利息，应按规定计人当期应纳税所得额；超过 90天的应收未收利息不计人当期应纳税所得额，待实际收回
13、时再计人当期应纳税所得额。90天内是权责发生制，90天以后是收付实现制。2、自2001年1 月1 日起，金融企业不再提取坏账准备金，但对符合税法规定的坏账损失，可据实在税前扣除。（21）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定：注意分清并入和不并入应所得的项目。作为客观题掌握。（22）固定资产、无形资产变卖收入的确定，作为了解。（23）各级福利彩票发行机构的福利彩票发行收入中用作社会福利基金，并纳入财政预算或预算外资金专户，实行收支两条线管理的部分，不征企业所得税，福利彩票用于其他用途的发行收入，应征收企业所得税。（24）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企
14、包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。其中捐赠要考虑税法进行扣除。注意客观题及计算题。（25）中移动公司的有价电话卡面值金额与实际销售取得有价卡款的差额，是企业为市场竟争激烈需要采取的正常销售折扣折让，按销售折扣折让冲减收入后的净额计算缴纳企业所得税。（26）企业债务重组业务所得税处理办法。作为计算题掌握。1、债务人（企业）以非现金资产清偿债务，按视同销售和偿还债务两项经济业务进行所得税处理。如企业以成本8万市价10万的产品来抵债务12万，对方免2万计入资本公积作为其他收入，10-82万为视同销售的差。2、重组损失可在税前列支。3、企业在债务重组业
15、务中因以非现金资产抵债或因债权人让步而确认的资产转让所得或债务重组所得，债务重组所得占应纳税所得50及以上的，可在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年的应纳税所得额。（27）房地产开发企业开发房地产收入的确认：与增值税、消费税结合，注意纳税义务发生时间。注意多选。1、以一次性全额收款方式销售开发产品的，应干实际收讫价款或取得了索取价款的凭据（权利）时，确认收入的实现。采取分期付款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。采取银行按揭方式销售开发产品的，其首付款于实际收到日确认收人的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入
16、的实现。2、开发产品预售收入的确认。利润率不得低于15（含15）。作为单选掌握。3、开发产品视同销售行为收入的确认。与增值税、消费税结合考虑，作为多选掌握。（28）国债利息收入。应予以掌握。注意计算题。三、扣除项目的确定（二） 准予扣除项目准予扣除项目是指与纳税人取得的计税收入有关的成本、费用、税金和损失。1、成本存货在采用后进先出法时，实物流程和计价流程一致。存货采用计划成本法或零售价法时，在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。例：商业企业购进商品100，验收入库，零售价120。借：商品采购100应交税金应交增值税（进项税）17贷：银行存款117验收入库：借：库存商品100贷：物资
17、采购100借：库存商品20贷：商品进销差价20销售后：借：商品销售成本120贷：库存商品120借：商品进销差价20贷：商品销售成本202、费用销售费用：从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等可直接计入销售费用。如果纳税要根据会计核算的需要，已将上述费用计入存货成本，就不得再以销售费用的名义扣除。从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售前的改装修复费、看护费、采暖费等。管理费用：除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。财务费用：了解3、税金（掌
18、握）是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、土地增值税、教育费附加（现行征收比例为3%，计征基数与城市维护建设税相同）等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。契税进入不动产原值，不予扣除。增值税是价外税，不在扣除之列。4、损失可扣除的损失是净损失。注意：企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。四、部分准予扣除项目的范围和标准（重点掌握）五、不准予扣除的项目（1） 资本性支出（2） 无形资产受让、开发支出，购买或自行开发无形资产发生的
19、费用不得直接扣除。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。（3） 违法经营罚款和被没收财物的损失。 （4） 各项税收滞纳金、罚金、罚款（5） 自然灾害或者意外事故损失有赔偿部分（6） 公益、救济性捐赠超标准部分和非公益救济捐赠（7） 各种赞助支出，指各种非广告性质的赞助支出；但广告性质的赞助支出可以扣除（8） 担保支出（9） 回扣支出（10） 准备金（11） 已出售或出租房屋的折旧费和维修基金（12） 企业在省、自治区、直辖市人民政府规定的停止实物分房前向职工出售住房，要按国家规定的房改价格收取房款，凡实际售价低于国家核定的房改价格所形成的财产转让损失，不得在所得税前扣除。（13） 其他六、
20、弥补亏损1、税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。2、有关联营企业的亏损弥补：对联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。投资方不得弥补联贺企业的亏损。七、关联企业间业务往来应纳税所得额的确定（了解）八、清算所得清算所得：纳税人清算时的全部资产或财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。九、应纳税所得额的计算方法掌握基本计算公式。直接法：纳税所得额收入总额- 准予扣除项目金额间接法：纳税所得额利润总辆纳税调整增加额- 纳税调整减少额
21、第五节资产的税务处理一、 固定资产税务处理（一）固定资产计价（了解）（二）固定资产折旧范围1、 应当计提折旧的固定资产（1）房屋、建筑物；（2）在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；（3）季节性停用和修理停用的机器设备；（4）以经营租赁方式租出的固定资产；（5）以融资租赁方式租入的固定资产；（6）财政部规定的其他应当提取折旧的固定资产。2、 不得提取折旧的固定资产（1）土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产以及经批准封存的固定资产。（2）以经营租赁方式租人的资产；（3）按照规定提取维简费的固定资产；（4）以融资租赁方式租出的固定资产；（5）已提足折旧继续使用的固定资产；（6）已在成本
22、中一次性列支而形成的固定资产；（7）破产、关停企业的固定资产，以及提前报废的固定资产；（8）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计人收入总额而纳入住房周转金的住房；，（9）财政部规定的其他不得提取折旧的固定资产。（三）固定资产计提折旧的依据和方法1、固定资产计提折旧的依据固定资产应当从投入使用月份的次月起计提折旧，停止使用的固定资产应当从停止使用月份起停止计提折旧。固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。残值比例统一规定为5。2、固定资产计提折旧的年限企事业单位购置的软件达到固定资产标准或无形资产的，经批准，其折旧或摊销年限最短可缩短为2年。3、固定资产修理与改
23、良支出纳税人的固定资产中小修理可在发生当期直接扣除，大修理费用可预提或摊销。当年实际发生的可税前扣除，预提部分减去当年实际扣除的，作为纳税调增项目。符合下列条件之一的固定资产修理支出，应视为固定资产改良支出：（1）发生的修理支出达到固定资产原值 20以上；（2）经过修理后资产的经济使用寿命延长2 年以上；（3）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。（四）固定资产加速折旧的范围、方法及管理1、允许实行加速折旧的企业或固定资产（1）对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；（2）对促进科技进
24、步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸碱等强度腐蚀的机器设备；（3）校办公司电子类设备：（4）集成电路生产企业的生产性设备；（5）外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。3、集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为3年。二、无形资产税务处理（了解）纳税人购买计算机所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产理；单独计价的软件，作为无形资产管理，按规定进行摊销。三、递延资产的税务处理开办费：指企业筹建期间（即从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营，包括试生产、试营业之日的期限）发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登
25、记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息支出。企业在筹建期间发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5 年的期限内分期摊销。保险企业不得预提固定资产修理费（装修费），实际发生的固定资产修理（装修）支出，按规定在税前扣除。四、成本计价方法的税务处理及存货计价的管理（了解）第六节 股权投资业务的税务处理一、企业股权投资所得的所得税处理1、范围：企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。分配利润中不包括资本公积。2、凡投资方税率高于被投资方的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的
26、投资所得应按现定还原为税前收益后，并入投资企业的的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。所说的税率差是地区间税率差，如特区15，浦东24。补缴：税后利润还原为税前利润，分回利润/（1-联营企业实际适用税率）例：如从联营企业分回税后利润8.5万，联营企业税率15，本企业税率33。还原：8.5/（1-15）10万补缴：10*33-1.51.8万注意：如从联营企业分回税后利润10万，联营企业税率15，但当年实行减半征收。补缴：10/（1-7.5）*（33-15）3、除另有规定者外，不论企业会计帐务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际作利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投
27、资方企业应确认投资所得的实现。二、企业股权投资转让所得和损失的所得税处理1、股权转让收益和损失都计入当期应纳税所得额，但当发生投资转让损失时，只可用当年或以后年度的投资收益弥补，不可用生产经营所得弥补。注意投资收益借方余额，如是从联营企业分回损失，则不补，如是股权转让损失，如果有投资收益可弥补。2、被投资企业对投资方的分配支付额，其来源于被投资单位累计未分配利润和累计盈余公积的部分，视为股息性质所得，按股息所得的规定计算缴纳企业所得税；对超过被投资企业问累计未分配利润和累计盈余公积金的部分，低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，
28、应并入企业的应税所得，依法缴纳企业所得税。例：教材46页例题。此类计算题重点掌握。2、被投资企业的发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。3、企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。4、企业股权转让有关所得税的税收政策（了解）（1）企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。（2）企业
29、进行清算或转让全资子公司以及持股95以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。三、企业以部分非货币性资产投资的所得税处理（掌握计算）1、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。例：企业用存货投资，账面值200万，评估价300万。借
30、：长期投资长期股权投资351贷：固定资产200资本公积67应交税金应交增值税51应交税金应交所得税33四、企业整体资产转让的所得税处理如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中，接受非股权支付额不高于所支付的股权的票面价值（或股本的帐面价值）20% 的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。五、企业整体资产置换的所得税处理如果整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价的货币性资产占换人总资产公允价值不高于25的，经税务机关审核确认，资产置换双方均不确认资产转让的所得或损失。第七节 合并分立业务的税务处理（了解）一、企业合并业务的所得税处理1、一般情况下，被合并企业的
31、亏损不得由合并企业弥补。2、可以由合并企业弥补的情况：非股权支付额不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20的，被合并企业事项未终结，亏损带到合并企业。例：如未弥补亏损前所得100万，净资产比率25，企业从合并企业带来亏损30万，那合并企业只可弥补25万，5万以后年度弥补。3、补亏期不可因合并分立等原因从头计算。二、企业分立业务的所得税处理分立企业按被分立企业资产占全部资产比例来弥补亏损，但补亏期不可因合并分立等原因从头计算。第八节 减免税优惠两项减免税优惠：一是对民族自治地方的减免税优惠：二是法律、行政法规、国务院有关规定给予的减税、免税优惠。企业所得税的法定优惠有：第九节 会
32、计制度和税法的差异及调整本节是今年新增章节，注意客观题和计算综合题，有一定难度。一、企业对外捐赠资产的会计处理及纳税调整【例题1】库存商品8万元，同类产品售价10万元。会计上：借：营业外支出 9.7贷：库存商品 8应交税金应交增值税（销项税） 1.71017税法上：按照（108）作为应纳税所得额。2、纳税调整金额的计算因捐赠事项产生的纳税调整金额按税法规定认定的捐出资产的公允价值按税法规定确定的捐出资产的成本（或原价）按税法规定已计提的累计折旧（或累计摊销额）捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税外的相关税费+因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额税法规定允许税
33、前扣除的公益救济性捐赠金额【例题2】承【例题1】假设税法规定8万元可以作为公益救济性捐赠在税前扣除。因捐赠事项产生的纳税调整金额（108）+9.783.7万元3、计算当期应缴纳所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理借：所得税贷：应交税金应交所得税这种会计和税法的差异不是时间性差异，是永久性差异。二、企业接受捐赠资产的会计处理及纳税调整（一）企业接受捐赠资产的会计处理1、接受捐赠货币性资产的会计处理【例题3】接受捐赠现金10万元。借：现金或银行存款 10贷：待转资产价值 10借：待转资产价值 10贷：资本公积 6.7应交税金应交所得税 3.32、接受捐赠非货币性资产的会计处理【例题4】接受全新
34、设备捐赠一台，价值100万元。借：固定资产 100贷：待转资产价值 100借：待转资产价值 100贷：资本公积 67应交税金应交所得税 33（二）纳税调整及相关所得税的会计处理1、 如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，可以在不超过5 年的期间内分期平均计入各年度应纳税所得额。【例题5】承【例题4】假设可以在5年内平均计入各年度应纳税所得额。借：待转资产价值 201005贷：资本公积 13.4应交税金应交所得税 6.620332、接受捐赠资产可以按规定弥补税前亏损。【例题6】接受捐赠资产100万元，企业存在20万元的可以税前弥补的亏损。则计入当期应纳税所得额的金额1002080万元。【例题7
35、】接受原材料捐赠100万元，可以抵扣的增值税进项税17万元。借：库存商品 100应交税金应交增值税（进项税） 17贷：待转资产价值 117借：待转资产价值 117贷：资本公积 78.39应交税金应交所得税 38.61（11733）三、企业发生的销售退回涉及所得税的会计处理及纳税调整按照会计制度及相关准则规定：1、企业销售商品发生的销售退回，其相关的收入、成本一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。2、属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。【例题8】如果2004年2月（资产负债表日后期间）发生2003年的销售
36、退回，会计上就应该冲减2003年度相关的收入、成本等。按照税法规定：1、企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的有效证明，可冲减退货当期的销售收入。2、企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。3、企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整。【例题9】承【例题8】2004年2月（资产负债表日后期间）发生2003年的销售退回：（1）如果发生在企业年终申报纳税汇算清缴前，那么应作为2003年度的纳税调整。（2）如果发生在企业年终申报纳税汇算清缴后，那
37、么应作为2004年度的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定是一致的。（一） 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前的相关处理借：应交税金应交所得税贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）（二） 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务报告批准报出日之前的相关处理四、企业提取和转回的各项资产减值准备的会计处理及纳税调整会计上：税法
38、上：企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备等）不得在企业所得税前扣除。（一）纳税调整金额的计算【例题10】利润总额100万元，计提减值准备10万元，则应纳税所得额100+10110万元。（1）如果企业发生重大会计差错，计提的减值准备应该是5万元，则应纳税所得额100+105105万元。（2）如果企业因价值恢复而转回减值准备2万元，则应纳税所得额100+102108万元。（二）已计提减值准备的资产价值恢复的处理企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得
39、额，因价值恢复而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分，在价值恢复时，因价值恢复而增加当期利润总额的金额，不计人恢复当期的应纳税所得额。（三）处置已计提减值准备的资产的处理按照税法规定：企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，转让处置有关资产而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即转回的准备部分不计人应纳税所得额。五、对于发生永久性或实质性损害的资产的会计处理及纳税调整主要差别，因会计制度与税法规定不同而产生的发生永久性或实质性损害资产账面价值、折旧额或摊销额的差异。如企业损失材料10万，增值税1.7，扣除变价收入、保
40、险等后确认财产损失。六、企业为减资等目的回购本公司股票的会计处理及纳税调整会计：企业为减资等目的，在公开市场上回购本公司股票，属于所有者权益与股本之间的差额不计人损益。税法：企业为减资等目的回购本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于让损益，不得从应纳税所得额中扣除，也不计人应纳税所得额。对企业为减资等目的回购本公司股票，会计处理与税法规定一致，无须进行纳税调整。七、企业发给停止实物分房以前参加工作、未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金的会计处理及纳税调整（了解）对发放的一次性住房补贴金额较大，经税务机关审核可在不少于3年的期间内均匀扣除。八、企业
41、对按权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资差额及处置长期股权投资损益的会计处理及纳税调整1、初始投资成本不同。税法规定：企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理。会计规定：以非货币性交易取得的长期股权投资应以换出资产的账面价值及应缴纳的相关税费作为取得的长期股权投资的初始投资成本。2、股权投资差额处理不同。会计规定：对于长期股权投资的初始投资本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，应作为股权投资差额处理，并按一定期间摊销计人损益。对于长期股权投资的初始投资成本小干应享有被投资单位所有者权益份
42、额的差额，在调整长期股权投资成本的同时，作为资本公积处理，不计入损益：税法规定：企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出，不得计人投资企业当期费用，不论长期股权投资支出大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，均不得通过折旧或推销方式分期计人投资企业的费用或收益。税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。按权益法核算的长期股权投资，其产生的股权投资差额的借方余额，在按会计制度及相关准则规定分期摊销，抵减投资收益时，在计算应纳税所得额时不允许扣除。按权益法核算的长期股权投资，其投资成本小干应享有被投资
43、单位所有者权益份额之间的差额也不计人应纳税所得额。九、其他有关问题的会计处理及纳税调整（了解）第十节 应纳所得税额的计算一、预缴及汇算清缴所得税的计算（掌握公式）二、境外所得税抵免和应纳税额的计算纳税人来源于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额。计算公式：税收抵免限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某外国的所得境内、境外所得总额注意：“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额”是按33%的法定税率计算的应纳税总额（这里的税率不得使用任何优惠或照顾税率。例：教
44、材73页例题注意：1、如果是税后利润，不能直接用于公式计算，需还原成税前利润再运用公式，还原方法为：境外分回利润（1来源国公司所得税税率）或者是境外分回利润+境外已纳税款。2、境外收入在主表13行填列还原后收入。3、境外实际缴纳的所得税在主表79行填列。三、投资方分回税后利润（股息）应纳税额的计算（掌握）四、核定征收应纳税额的计算（掌握）1、如果收入可确认：应纳税所得额收入总额应税所得率如果收入不可确认，成本费用可确认，成本费用支出额（1-应税所得率） 应税所得率2、换算出的应纳税所得额在10万以下，适用18或27，在10万以上，适用33税率。3、不可继续补亏。第十一节 申报和缴纳一、企业所得
45、税的缴纳方法与纳税期限按年计算，分月或季预缴。月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。纳税人应在月份或季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。二、企业所得税的纳税年度纳税年度的实际经营期不足12个月的，应以实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。三、企业所得税的征管权限及收入划分1、 自2002 年1 月1 日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收
46、管理。2、 两个以上企业合并设立一个新的企业，合井各方解放，但合并各方原均为地方税务局征收管理的；因分立而新设点的企业，原企业由地方税务局负责征收管理的，仍由地方税务局负责征收管理。在工商行政管理部门办理变更登记的企业，其企业所得税仍由原征收机关负责征收管理。3、 不实行所得税分享的铁路运输（包括广铁集团）、国家邮政、中国工商银行、中国农行、国家开发银行、中国银行、中国建设银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业，由国家税务局负责征收管理。四、企业所得税纳税地点（了解）五、汇总（合并）缴纳企业所得税的管理（了解）六、纳税申报表的格式和填报方法（掌握）1、 主表43行前，直接法，43行后是间接法，43行+纳税调整增加额-纳税调整减少额63行的纳税调整后所得。计算出的应缴所得税前期已缴、已补税额应补（退）税额2、 掌握项目：第1行销售收入，计提广告费和业务宣传费的基础。第4行收入净额，计提业务招待费的基础。第6行特许权使用费收益，是无形资产使用权的转让第7行投资收益，包括债务性利息及权益性，权益性收益需还原。第12行补贴收入 第16销售税金及附加第36行捐赠支出，是在营业外支出中列出的。第43行纳税调整前所得，是收入成本捐赠