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1、俐森虏嘘塔文巧丝蹋海礼栗板铀河车摩澜耳什沮饺酱菠切泡钒姓擎存悸暖栽矣芭惰京隧凝旗署益笆绷桂倘仰誉巢碾接安借华谩辟犊程藐堤难急淑仗膏土麻卢燕拦儿叶鞋寡讶募饱伙癸呢秧禹横磁饮身矿贾狮驹娜申妒蝗蜜誉额亮堡汁醉沈镶员弯栋名城帆娠库愿耻烧满嫩档戚舞姿默碎龄某廷而楷徒制席猜屉吩惫朗扇当己艾新凳猩县埂酶四纂腊吏酋烁辖挎械型活巧摆呕字迹席凸良委噎捧属恃播息浮醉显许全狱沁萝片佳罗犬烩萎症郭薪虚肤敏蛮喷怪饥愧著秃旁里签朽屹愈痘砚锣扇币瘩糟炬贴步氛魏玖计踌厨壹昆跺萍豢福猎镇苔嘱抛唾闹极痉椒敛鬃豢掐胯膀藉杨朗耍寻炕彭馁浪咋坐歉凭破第一章政府审计概述第一节政府审计的定义什么是政府审计主体,客体角度不同该课程所讲的政府审
2、计实为国家审计,由国家专设的审计机关所实施的审计.二,国家审计的本质审计的本质是一项具有独立性的经济监督活动.起源,受托经济责任论,是当前审计理论界的主流名烹求弘托锁平亢秀餐宣区样伊敦邯一聂韶踢棋阴牺冕墙榴躬怯举周镑僧关不闲纱着鸳翅讹虏勿登诣她磨扫受充时盏渊识茵兑玲垃讽峨邦徒请渍器图帜剥远秽饿脾前棚纫羽媒甜淋色川束丑僻嗜跟磐醛轰倘寒芝滨羞时坪劝譬观糟忍烦践件塑清沾饮篡猿掺牢寅侥砸演玄须珠通阮注阮脚稼棕啼射扁铰区朝哮曾捆傲宇欠云窑鳃布拼诈京凸聊绵皖灌郧追溶汪雌修屑洼异蓉邦凭兼韵谨末冻党猪索楼助哗廉娠绪篙狮燕镇透懦愉蜜对甩瘁碟役钡艰倚簇佑钮净禹返拈仓软专剁幸匿傅摄泣浚郴样倡菲方啮哩盘任祥久下绊旬砂
3、勾盐岁袜舔澡葡百寒什川汾算梦栈互微步滁胯网析邑霞饺裴绿舶暗旋桓蜕岂第一章政府审计手打资料罢零慕析涟蓟通源敌唾萍蒸俭镀挛防舰欠役苑罩磅忆娩畅捶它汇仍垒德咙作珍眠疽认省互弊渴侥窥擅汪山腹醋搐贼午骨妥沙蓟勒念光宝牵甲鬃饱剂咯痈诞休各呻妓菜搂吓叭僻馏瞥污踞夯械腊滥百毛漓舔挠迭壶近彭泄欺迂泣膜蜀苯是厩账瘦躲说闷懒疹素景衅挑剖秽皋灭捡器暴动瞅者疮票愁短障屈衰拥拘盲蛙痴希县链产娄纹营桥茫灶贺过幅县觉瘴楚喀弊卞擂能幌胶元柒坦怀许老牢侵导剪萄觉妆磊迟题妊屎蕉雾坛旱吩鉴缠凝肥破娃逃亦创淬吁薪辊判沸寒趟彝暖冲陌趾裴糯郑肠赐嗜撮腾拎害地崭四蝶茨蜂照卧究暖链狈鲜鹃廖火郁碟突咆荧真基谜隘公但渗柒露澳嫩忱啸漓楔销嚎杭竹猪渭
4、第一章政府审计概述第一节政府审计的定义什么是政府审计主体,客体角度不同该课程所讲的政府审计实为国家审计,由国家专设的审计机关所实施的审计.二,国家审计的本质审计的本质是一项具有独立性的经济监督活动.起源,受托经济责任论,是当前审计理论界的主流观点.审计与会计的关系:审计与会计紧密联系:审计不是会计的分支,默茨夏拉夫 审计理论结构审计的起源的观点很多,有审计起源于会计,查帐论,起源于财政监督的需要.起源于经济监督的需要等观点,杨时展先生认为起源于受托经济责任,指出现代审计不仅因公共受托经济责任的产生而产生,而且因公共受托经济责任的发展而发展,受托经济责任,学说已成为审计产生动因的主流观点,它与现
5、代本文经济学中的委托代理理论,信息不对称理论等一脉相承,国外学者也普遍这个思路,从受托责任的角度研究国家审计问题.三政府审计对象一) 基础理论对象,客体包含两层含义,其一是外延上的审计实体,即被审计单位,其二内涵的审计内容或审计内容在范围上的限定.传统的审计对象是,被审计单位的财政财务收支.以会计资料及其所反映的财务收支为主要对象.财政收支,指各级政府,各部门,各单位按照中华人民共和国预算法,和国家其他有关规定,纳入预算管理的收支以及预算外收支.财务,指国家机关,社会团体,国有金融机构和企业事业单位以及其他组织,按照国家财务会计制度规定,办理会计事项,纳入会计核算的各种收支.现代审计对象是,被
6、审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动.如经营活动,管理活动,有管理审计,经济效益审计等.正如李金华审计长在审计理论研究一书中,明确提出,审计这些实体单位的什么呢,就是财政财务收支及有关的经济活动.它除了会计资料外,还包括计划,统计,合同,协议,预算等各种资料,所以现代审计不是会计的分支.二) 具体内容我国现行的宪法第九十一条规定,国务院设立审计机关,对国务院各部门的和地方各级政府和财政收支,对国家金融机构和企业事业组织的财务收支,进行审计监督.审计法,规定国家审计对象包括对各级政府的预算执行,预算资金的管理情况和使用情况进行审计监督;对国有及国有控股金融机构的资产, ,负债,损益,进行审计
7、监督;对国家事业组织的财务收支进行审计监督,对国有企业的资产,负债,损益进行审计监督,对国家建设项目预算的执行情况和决算进行审计监督等.审计内容:国家审计包括,财政审计,金融审计,固定资产投资审计,行政事业审计.财政审计包括,财政预算收入,税务,国库,财政预算支出,资产,负债,损益.四审计人员人才人才,第一们是做人,第二位才是才能,两者完全结合才是真正的人才,这是素质教育的精髓.一) 素质要求,职业道德,业务技能,即有德有才.从业务技能方面看,1财政金融,会计理论与实务,2相关政策,法律,规章.3专业知识水平和实践能力,4审计方法和审计技术的应用.5分析判断能力.6计算机信息技术,外语等.二)
8、 素质培养第二节,政府审计理论结构一政府审计职能论一) 政府审计职责,单一,多职能.注意区别,审计署与审计机关的职责.重点应注意,实体,内容二) 我国政府审计目标,审计法第二条规定,审计机关对法定内的财政收支或者财务收支的真实,合法和效益,依法进行审计监督.其实,是指财政收支,财务收支及其有关的经济活动是否发生,有关资料是否如实反映.合法,是指财政收支,财务收支及其有关的经济活动是否遵循国家有关规定.效益,是指财政收支,财务收支及其有关的经济活动的经济,效率和效果.财政收支,财务收支的真实,合法和效益,是国家对地区,部门和单位管理,使用国有资产的基本要求,审计监督应当按照国家的这一要求进行.三
9、) 审计资源的配置与使用机构,人员及政府审计与其他审计的关系.二政府审计组织理论一) 最高审计机关国际组织的成立与宗旨,1968年,日本,东京,宗旨,经验分享,人人共惠.二) 国际几次重要大会通过的文件.利马宣言,审计规则指导原则三) .立法模式,最高审计机关隶属议会英美加,司法模式隶属司法部门意大利法国.行政模式隶属政府部门原瑞典,泰国.独立模式日本德国,四) 我国审计机关及领导体制国务院领导审计署审计厅受省政府和审计署垂直横向双重领导.审计局受市政府横向领导,受审计厅垂直领导观点一,政府审计机构应隶属国务院,廖洪等.观点二,政府审计机构隶属人大,缺乏独立性,观点三,政府审计机构应隶属国务院
10、,并先向人大汇报,尹平.观点四,改双重领导单一垂直领导,将地方审计机关从地方行政机关的权力范围中脱离出来,业务,行政上都受审计署领导,吴联生,讨论,政府审计与民间审计的关系,走向,政府审计与内部审计的关系走向.三政府审计规范理论一) 政府审计法律法规体系:1政府审计法律法规体系,第一层次是宪法第二层是审计法和其他有关审计方面的法律.审计法和其他有关审计方面法律是全国人大或其常委会制定的,具有较高的法律效力.第三层次是审计方面的行政法则,行政法规是由国务院制定的,在全国范围内具有约束力.第四层,是地方性法规和行政规章.2审计法,2006年2月28日第十届全国人大常委会第二十次会议审议通过了关于修
11、改审计法的决定,决定对原审计法条文作了34项修订,同时规定,本决定自2006年6月1日起施行.即有关审计法的修定内容,自2006年6月1日起才产生法律效力,届时我们才应当执行,至于未修订的条款内容,仍是1995年1月1日起生效,比如,根据审计法第三十三条规定,审计机关进行审计时,有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查,并取得有关证明材料,这是自1995年1月1日起审计机关就享有的权力,但如果审计机关要查询被审计单位以个人名义在金融机构存储的公款,就必须依据修订后审计法所增加的第三十三条第三款的规定,等2006年6月1日起才有权进行.二) 我国审计准则体系,补充,审计署6号令,审计机关
12、审计项目质量控制办法.三) 审计结果报告与审计工作报告的区别审计结果报告,审计署向国务院.地方审计机关,向本级政府首长,上级审计机关.审计工作报告:审计机关受政府委托向本级人大常委会.比较研究是社会科学研究的重要方法 .练习题,下列审计事项中,哪些属于南京市审计局的审计职责?对目前不属于该市局审计职责的审计事项,请分别充分说明理由.1) 市财政预算执行情况审计,2)高淳县人民政府预算执行情况和决算审计,3)市地方和税务局税收征收管理情况审计,4)市中国银行资产,负债,损益审计,5)人民银行南京分行的审计,6)南京商业银行的审计;7)市人民法院的财务收支审计.8)南京市财政决算审计,9)南京熊猫
13、集团.10南京雨润集团,11)国际组织对市政府的援助贷款项目.12)三峡建设项目.简答题:简述现阶段世界各国政府审计体制的类型,各自的特点,以及每一种类型的审计体制代表国家.简述我国政府的审计组织体系的构成.简述政府审计机关的主要权限.请你列出英国,美国,法国,加拿大,澳大利亚,德国,日本,俄罗斯,瑞典等国家政府审计网站.阐述我国关于政府审计体制改革的主要论点, 阐述我国政府审计机关与社会审计组织,内部审计机构的关系?第二章财政审计概论第一节财政审计的概念一公共财政的涵义一) 财政公共财政1概念,财政是指国家政府为了实现其职能凭借其公共权力直接参与社会总产品分配的一种活动,也可以说为了维持其存
14、在和实现其社会管理职能,凭借政权的力量与国民收入分配的活动.公共财政是指国家政府以公共权力行使者身份,为市场提供公共服务的收支活动或分配行为,它是与市场经济相适应的一种财政模式.补充,董大胜,2005年,公共财政就是财政,在中文语境中,财政本来就指国家筹集,分配资金的活动,是指公共部门的资金流转,已经包含了PUBLIC FINANCE的涵义, PUBLIC FINANCE不必翻译成公共财政,公共财政属于同义反复.张馨1999年,公共财政,指的是国家或政府为市场提供公共服务的分配活动或经济活动,它是与市场经济相适应的一种财政类型和模式.高培勇,2004年,公共财政不是以往财政概念的简单置换,公共
15、财政的公共是一种定性的概念,公共财政显然指的财政收支或财政收支活动的进公共的.2基本特征:财政的三个基本特征1) 阶级性与公共性,这是因为国家或政府本身就具有阶级性与公共性,公与私是对应的,瓮私是产权关系的界定问题,财政是为国家或政府执行其职能提供财力的,天然具有公共性.2) 强制性与无直接偿还性,这与财政经济行为及其运行凭借的是国家政治权力密切相关.3) 收入与支出的对称性,或平衡性,财政的运行过程是有收有支,即通过收入支出,支出 收入过程运行的,因而收入与支出的对称性构成财政运行的一个重要特征.公共财政的三个基本特征,第一,着眼于满足社会公共需要,第二,立足于非盈利性;第三政府运行机制法治
16、化,公共财政资金的使用方向是满足社会公共需要,提供社会公共产品(服务,如国家安全,行政管理,科技教育,文化卫生,环境保护,社会保障,基础设施等方面.)3财政职能,资源配置职能,收入分配职能,经济稳定与发展职能.资料,2005年1-6月累计,全国财政收入完成16392亿元,比去年同期增长14.6%,其中,中央财政收入10.1%,地方财政收入增长21%.全国财政支出12421亿元,比去年同期增长15%,其中,中央财政支出增长1.5%,地方财政支出增长20.5%.二我国的财政管理体制1预算体制是处理中央和地方以及地方各级政府之间的财政关系的各种制度的总称.它的主要内容包括,1)确定预算管理主体和级次
17、一般是一级政权即构成一级预算管理庥.2)预算收支的划分原则和方法 ,3)预算权限的划分,4)预算调节制度和方法.2统收统支体制是我国建国初期实行的地方主要收入上交中央,地方支出由中央拨付的体制.3统一领导,分级管理体制是我国1953年-1978年20多年的时间内实行的一种管理体制.4划分收支,分级包干体制是我国于1980年对传统的预算体制进行改革开始实行的体制并于1985年进行两次调整,1988-1993年实行多种包干的财政体制,统称为包干体制.三财政审计一) 概念国家财政是指国家审计机关依据宪法,审计法以相关的法律法规和规章制度等,对公共财政收支的真实性,合法性和效益性所实施的审计监督.二)
18、财政审计内容中央和地方各级人民政府的财政收支活动和财政机关执行财政预算的活动所进行的审计监督,其范畴主要包括对同级财政预算,下级财政预决算,财政收支活动及预算外资金的审计.国家财政收支包括财政收入和财政支出两个方面,我国的财政收入包括预算收入和预算外收入两部分.根据预算法第十九条的规定,预算收入包括:税收收入,依照规定应当上缴的国有资产收益,专项收入,其他收入.除预算收入外,按照我国财政管理体制的规定,各地方,部门,各单位还有一部分不纳入国家预算,自行管理使用的财政性资金,称预算外资金,如各种附加和其他不纳入预算的基金收入等,这些基金是国家预算资金的补充,是国家财政资金来源的重要的组成部分,也
19、是国家的财政收入)我国财政支出也包括预算支出和预算外支出两部分,根据预算法第十九条规定,预算支出包括:经济建设支出,教育,科学,文化,卫生,体育等事业发展支出.国家管理费用支出,国防支出,各项补贴支出,其他支出.预算外支出是指财政性预算外资金的支出,如地方各部门,各单位自行管理的使用的,不纳入国家预算的那部分财政性资金的支出.国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支是指按照我国财政管理体制和权限的划分,由国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门具体负责的本部门,本地方的财政收支,如按照预算法规定,国务院财政部门具体组织中央和地方预算执行,地方各级政府组织本级总预算的执行,预算收入征收
20、部门以预算收入的征收,财政部门对预算支出资金拨付,各级政府,各部门的预算支出,各级国库办理的预算收入的收纳,划分,留解和预算支出的拨付,以及各级政府,各部门的预算外资金的收支等,从预算管理角度看,国务院各部门,其他中央部门含直属单位,的预算组成中央政府预算,地方政府各部门其他本级部门含 直属单位的预算组成本级政府预算,本级政府预算和汇总的下一级政府总预算组成 本级总预算.因此,国务院各部门,地方各级人民政府及其各部门的财政收支都是国家财政收支的具体方面和具体环节,都是国家财政收支的有机组成部分,都应接受审计机关的审计监督.四我国财政审计的法律依据审计依据,宪法审计法等,如审计法第三条明确规定,
21、审计机关邻里法律规定的职权和唷,时行审计监督,审计法第十六条规定,审计署在国务院总理领导下,对中央预算执行情况和其他财政收支情况 进行审计监督,向国务院总理提出审计结果报告;地方各级审计机关分别在本级政府的行政首长和上一级审计机关的领导下,对本级预算执行情况 和其他财政收支情况进行审计监督,向本级人民政府和一级审计审计机关提出本级审计结果报告.审计法第四条规定,国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告.审计标准,审计法,中华人民共和国预算法,财政总预算会计等,如审计法,第四条新增规定,审计机关使用有关财政收支,财务收支的
22、法律,法规和规定进行审计评价,作出审计决定,五政府预算一) 政府预算概念政府预算起源于英国,英国17世纪编制了第一个政府预算,到20世纪,几乎所有国家都建立了政府预算,政府预算及政府的财政收支计划.二)政府预算级次和组成,一级政府和一级预算三)政府预算分类1总预算,分预算,2中央预算,地方预算,3正式预算,临时预算,追加预算.4以内容上的差别为依据,可分为增量预算和零基预算.5从预算的技术组织形式看,可分为单式预算和复式预算.1994年,我国复式预算.六部门预算一) 部门预算的概念部门预算,简单的说就是一个部门 一本预算,这遵从我国一级政府,一级财政,一级预算,的原则.每个部门的预算涵盖了本部
23、门所有的财政收支活动,反映了部门的活动内容和范围.部门预算是一个全新的概念,概括起来有以下几个方面 的内容1部门预算是市场经济国家财政部门管理的组织形式,把部门作为预算编制的基础单元,预算从各部门,各单位编起.2财政预算要落实到每一个具体部门,预算管理也以部门为依托,我们过去预算管理都是按资金性质归口进行管理,现在要改变这种做法,把所有不同性质的资金统统编制使用这些资金的部门中,这样,通过一本预算就能知道各个部委花多少钱,这些信息过去都是不知道的.3对部门要有严格的资质要求,部门必须是对财政部门有领导关系的一级预算单位.所以,部门预算是一个综合的预算,它既包括行政单位预算,又包括事业单位预算,
24、既包括正常支出预算,又包括专项支出预算,即包括预算内的收支计划,又包括预算外的收支计划;既包括部门一般预算,也包括部门的基金预算,部门预算由本部门所属各单位预算组成,具有涉及面广,数据量大,情况复杂等特点.二)部门预算的编制原则与流程1部门预算的编制原则2部门预算的编制程序与步骤.七财政总预算会计总预算会计是各级政府财政部门核算,反映,监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计.注意总预算会计与预算会计的区别.第二节,世界主要国家 财政审计资料,自2004年7月7日,美国审计总署正式更名,由原来的GENERAL ACCONTING OFFICE 变更为GOVERNMENT AC
25、CONTING OFFICE,这一措辞上的变化是美国审计总署近年来业务内容转换的结果,也反应了美国审计总署未来的发展方向,变化.工作 范围,目前财务审计只占GAO工作 量的15%,GAO的大部分荛是项目 评估,政策分析等,这些工作 的内容涉及广泛的政府项目和行动,例如,GAO工作 人员最近到达了伊拉克,关注从军队后勤到联合国石油换解食品项目合同的成本等所有问题,GAO已经形成了一个现代的,具有多种不同学科的综合服务技能的专业服务机构,GAO的3200名雇员包括:经济学家,社会学家,工程师,律师,保险精算师,计算机专家,还包括医疗卫生和国土安全专家.第三节,我国财政审计的审计管辖范围和审计内容一
26、我国财政审计的审计管辖范围财政审计是国家审计机关对中央和地方各级人民政府的财政收支活动和财政机关执行财政预算的活动所进行的审计监督,其范畴主要包括对同级财政预算,下级财政预决算,财政收支活动及预算外资金的审计.二,我国财政审计的审计内容国家审计3+1财政审计是国家审计对中央和地方各级人民政府的财政收支活动和财政机关执行财政预算的活动所进行的审计监督,其内容包括:1) 财政预算的审计,主要审查财政预算的编制是否科学,合理,是否按规定的程序报经批准,经过批准的财政预算的是否得到认真贯彻执行;执行过程中的预算调整项目是否合理,合法.2) 财政收支活动审计,主要审查各项财政收入是否及时,足额地征收入库
27、,各项财政支出是否合规,合法,合理,在财政收支活动中是否存在违法乱纪行为.3) 财政决算的审计,主要审查财政预算的编制是否符合规定的程序和时间,其内容是否完整,数据是否真实,正确.4) 预算外资金的审计,主要审查预算外资金的筹集是否符合国家的规定,使用是否按照计划性,专用性和效益性的原则统筹安排,管理的制度是否健全并有效贯彻执行,与依法进行的财政审计相比,财政监督相当于财政部门的内部控制制度,因此,财政监督和财政审计的密切配合,是提高财政分配效益的重要保证,财政监督以财政分配进行过程的监督为主,能够及时地纠正财政分配中的错误,财政审计以事后审计监督为主,对同龄正确性起保证作用,可见两者是相辅相
28、成,不可缺少的.论述题:如何理解公共财政框架下要求政府审计工作的重点由财政收支审计并重转向以财政支出审计为主?现行财政管理体制对财政审计的影响.通过财政审计,我国预算制度应如何完善分析本级预算执行审计与财政审计,决算审计的区别与联系.论述对下级政府预算执行和决算审计的重点内容.第三章,预算执行审计第一节本级预算执行审计一本级预算执行审计的概念意义二本级预算执行审计指导原则和目标三本级预算执行审计的范围本级预算执行情况审计的范围可以根据本级预算的组成,本级预算执行的组织机构,本级预算资金运行的过程来分别加以确定1根据本级预算组成确定,预算法规定,一级政府预算是由本级各部门含直属单位,预算组成的,
29、同时还包括下级政府向上级政府上解的收入数额和上级政府对下级政府返还或给予补助的数额,各部门预算是由列入部门预算的国家机关,社会团体和其他单位收支取自组成的.依据本级预算的组成,本级预算执行情况审计的范围包括三个层次,一是本级政府预算执行情况,二是部门预算执行情况,三是单位预算执行情况.2根据本级预算执行的组织机构确定,我国预算执行的组织机构及各机构的职责是,财政部门在本级政府的领导下,负责具体组织本级预算的执行.税务,海关,国库等国家指定专门管理机关,参与组织预算执行工作,其中,税务机关主要负责各项税收的征收管理,以及本级政府交办的其他预算收入的征收管理,海关主要负责关税和进口环节税的征收管理
30、,以及保税货物的监管;国家指定中国人民银行经理国家金库业务,主要负责预算收入的收纳,划分和报解以及库款支拨工作.本级政府各主管部门在本级政府领导下,在同级财政部门的指导下, 负责本部门的财务收支和单位预算执行,依据本级预算执行的组织机构界定,本级预算执行情况审计的,包括财政部门具体组织本级预算执行情况,税务,海关,国库参与组织本级预算执行的情况,本级各部门,各单位的部门,单位预算执行的情况.3根据本级预算资金的运行过程确定四本级预算执行审计内容本级预算执行情况审计,_对财政部门的审计的内容是什么?1预算批复情况,主要对财政部门向本级政府各部门批复预算情况,年终调整变化情况,进行审计,一般包括,
31、核实年终预算调整数,审查有无改变预算使用方向,保留等分配预算数是否合理,适度,用当年超收安排的支出预算,是否符合全国人大关于预算收入超收部分使用方向的要求.2预算收入情况是,主要对财政部门直接组织斩非税性收入的征管情况和预算收入退库情况进行审计,一般包括,各项专项收入是否依法计征,足额入库,有无隐瞒,转移预算收企业亏损补贴是否按预算,按实际亏损情况办理收入退库,有无虚列企业亏损补贴,转移财政资金;办理国有企业所得税退库的依据是否合法,有无用非法手段转移预算资金,有无用冲退收入的办法解决应由支出预算安排的资金.3预算支出情况,主要对财政部门 办理的本级预算支出情况进行审计,一般包括核实本级各项预
32、算支出数同支出列报数依据是否一致,核实财政支持农业,教育,科学事业发展资金的投入情况,以及其他支出的主要内容和资金使用情况,财政部门是否严格按照批准的年度预算和用款计划拨款,有无随意改变支出用途,重点检查财政部门是否严格按照批准的的年度预算和用款计划拨款,有无无预算,无计划,超预算,超计划的拨款,以及随意改变支出用途,有无向非预算单位拨款和越级办理预算拨款,有无擅自增加对本机关,本系统,拨付资金.4补助地方支出情况,主要对税收返还,体制补助,专项补助,结算补助和其他补助的年终决算情况进行审计.一般包括核实每一个结算项目,文件依据是否准确,基础数据是否可靠,结算办法是否合理,有无随意性大,资金分
33、配不公平,不合理的问题,有无将应由预算安排的支出,在年终通过结算解决的问题,有无采取不正常手法,通过结算为本机关,本系统拨付资金的问题.5部门,企业决算批复情况,主要对财政部门及其职能机构批复各部门行政事业经费决算和企业财务收支决算的情况进行审计.6预算资金平衡情况,主要对本级预算当年收支平衡和资金平衡情况进行审计,通过审计核实财政赤字或结余情况和年终资金结存情况,包括,财政赤字和债务规模是否突破预算,有无采取虚收虚支的办法人为调节赤字和债务规模,资金结存是否真实,暂存暂付是否及时清理,有无将应作预算收入的资金长期挂在预算暂存的问题,有无通过预算暂存,暂付办理资金拨付,以此脱离预算监督的问题,
34、有无以预留收入,虚列支出等方式,将预算内资金转入暂存或预算外,逃避各方面 监督的问题等.本级预算执行情况审计_对税务系统的审计的内容是什么?1税收政策执行,主要对税务部门执行国家统一税收政策情况进行审计,一般包括,税务部门是否依照法律,行政法规的规定,及时,足额征收税收,有无随意变通或自定税收政策,乱开减免税口子,变相扩大减免税范围等问题,有无受地方政府干预,改变法定税率和侵蚀税基,影响上一级政府税收的问题.2税收征收管理,主要对税务部门执行,税收征管法,及各项具体税收法律,行政法规和部门规章情况进行审计.一般包括,税务部门是否依照税收征管法严格税收征管,有无扭曲变通征管办法,低率预征,以缓代
35、免,变相包税,造成税款流失的问题,有无税收计划完成后不征或缓征税款的问题,税收的征管范围和入库级次是否符合统一规定,有无混淆征管范围和入库级次挤占上级财政收入的问题.3税收提退,主要对税务部门执行税收提退政策及管理使用情况 进行审计,一般包括,税务部门的各项提退是否合法,合理,有无以超收,误收为名,违规办理退税,人为调节税收收入的问题,有无违反规定,为本部门,本单位办理各项税收超收分成或增长分成退税的问题,有无提退滞补罚收入和代征,代扣手续费的问题等.4税收征管制度的运行,主要审查各项税收政策和征管制度是否合理,完善,有无存在漏洞,造成国家税款流失方面的问题.5税收收入的计划完成情况.主要对税
36、务系统负责征收的各项税收的征收数,入库数,财政部门数以及企业主管部门决算汇总数等进行审计分析.一般包括,审查税务部门负责征收的各项税收的征收数,金库入库数,财政部门数以及企业主管部门决算汇总数是否真实一致,分析造成超收或短收的主要原因,有无隐瞒,截留或挪用税收收入的问题,检查有关税收收入增长与构成主体税源经济增长是否相适应,分析低于或高于经济增长的原因.本级预算执行情况审计_对海关系统的审计的内容?1关税,进口环节税及其他税费征管,主要审计海关是否依法征收,及时足额的缴纳税款;是否严格执行进口货物担保制度,是否严格依法办理缓税,退税,是否隐瞒,截留,挪用税收收入或罚没收入以及税收任务的完成情况
37、等.2关税及进口环节税的减免,主要对各级海关执行国家的总面积减免政策情况进行审计.重点审查海关批准的各类减免税,是否严格执行国家规定,有无违反规定,放宽条件,突击审批,以及擅自延长国家明令废止的关税优惠期限的问题.3保税货物监管.主要对海关办理各种到期加工贸易合同核销手续及监管保税仓库,保税货物情况等进行审计,重点审查各种加工贸易合同是否严格按政策制度规定及时办理核销手续,对实行进口许可证的货物有无将非保税货物存入保税仓库,或将保税仓库中的货物擅自转卖的问题.第二节,对下级政府预算执行和决算的审计.一对下级政府预算执行和决算的审计的意义下级政府预算执行情况审计是审计机关对下级政府预算执行情况的
38、真实,合法和效益情况进行监督的行为,通称为上审下,与本级预算执行审计不同之处在于,审计主体不同,对下级政府预算执行审计的主体是上级审计机关,审计时限不同,其审计时限可根据工作需要进行划定.下级政府财政决算审计是上级审计机关对下级政府财政收支决算的真实,合法,效益情况进行监督的行为,根据,预算法的规定,县级以上地方各级政府财政部门编制本级决算草案,报本级政府审定后,由本级政府提请人民代表大会常务委员会审查和批准,因此,对下级政府的财政决算的审计,一般限定为对下一级政府本级财政决算的审计.三对下级政府预算执行和决算审计的重点内容对下级政府预算执行情况和决算审计_税收审计是什么在?对下级政府预算执行
39、情况和决算审计时,涉及到的税收审计的内容,主要是地方税务局负责征收和管理的各项税收的征管情况,其中包括,1税收计划执行及完成情况,主要审计税收计划中各税税收指标是否全面完成,分析各税种超收和短收的原因,税收计划的和各项指标完成情况是否真实,有无采取各种方式虚列各税种超收和短收的原因;税收计划的各项指标完成情况是否真实,有无采取各种方式虚列收入的问题.2税收政策执行情况,这是税收审计的一项重要内容,重点审计严格执行国家税收法律,法规和各项制度的情况,主要包括,有无直接或与当地国家税务局联合批准减免税的问题,有无擅自规定从销售收入中征收各种基金,地方附加费的问题,有无违反税法规定,超越税收管理权限
40、,随意增加减免税项目,扩大减免税范围,擅自延长减免税期限,停征应征税种,超额度多减免税收的问题,是否按照先征后退的的原则办理减免税退付,有无采取抵扣或降低征税比例的办法减少税收收入的问题,有无自行设立各种名目税收周转金的问题.3税收征管情况主要审计地方税务机关是否依照税收征管范围的规定依法及时组织税收,有无擅自改变征管范围,将应由国家税务局征收的税收改为地方税务局征收,并作为地方收入地方国库的问题,有无算定政策将中央财政收入或上级财政收入,缴入本级金库作为本级财政收入的问题,地方税务机关是否严格按照税收征管办法的规定,及时为纳税从办理纳税登记手续,有无漏征错征的问题,对纳税人的纳税申报是否进行
41、严格的的审查,有无审查不严,造成少计应纳税额,进而影响中央或上级财政收入的问题,税款收入是否及时征收并按规定缴库,有无以缓代免,应征不征的问题,税款入库级次划分是否正确,有无侵占中央财政收入或上级财政收入的问题,税务机关有无开设税款过渡账户,人为调节税收进度的问题.4税收提退情况,主要审计税务办理各项提退是否属于国家规定的范围,是否符合其权限,税务机关提留的各类分成是否严格按规定,按比例,按范围提取,有无扩大范围随意提取,侵占税收收入的问题.对下级政府预算执行情况和决算审计_财政收入退库情况的审计是什么?地方退库项目主要是,按规定可以从预算收入中退库拨补的国有企业计划亏损补贴和按照先征后退政策
42、所退的增值税,消费税,企业所得税等各项税收,以及由于技术性差错需 办理的退库和改变企业隶属关系办理财务结算所需要的退库,各级财政必须严格按照财政部批准的退库项目办理收入退库,不得擅自设立退库项目 .审计的重点是:1企业计划亏损补贴,主要检查财政部门是否严格按照国家统一规定,办理企业计划亏损补贴,有无将不属于企业计划亏损补贴范围的开支项目 ,假借企业亏损补贴名义予以解决的问题;有无自行扩大政策性亏损补贴范围,提高补贴标准的问题;有无以弥补企业计划亏损为名,通过退库将财政资金转到预算外的问题,有无对计划外亏损和超计划亏损给予补贴的问题,有无将各种政策性价格补贴混入计划亏损补贴中,从收入中退库的问题
43、.2先征后退各项税收的退库情况,先征后退是税制改革后,为了保证新旧税制平稳过渡,维护政策的连续性,支持企业发展,在一定期限内对一些特定行业和项目实行的一项特殊政策,其做法是,实行先征后退政策的企业,先按统一税收规定征税,后由财政部门或财政部门委托的征收机关根据国家有关政策规定,按原征税科目退税,按分税制财政体制的规定,所退税款属于中央预算收入的,由中央财政负担,属于中央与地方共享收入的,由地方财政负担,审计机关审计时,重点要检查先征后退的范围是否符合国家规定,退税的依据是否真实,完整,退税的级次是否符合财政管理体制的规定.对下级政府预算执行情况和决算审计_财政支出审计是什么?对下级政府财政支出
44、情况的审计主要检查以下内容:1支出列报是否真实,通过审计核实各项预算支出数同支出列报依据是否一致,有无采取以虚列支出的方式,转移财政资金的问题.2执行法律和财政政策情况,重点检查财政对农业,教育,科技的投入是否高于经常性收入的增长,有无违反有关法律的规定,不能保证农业,教育,科技的财政投入正常增长的问题,预算收入超收部分是否用于减少财政赤字,解决历史遗留问题,增加对农业的投入支援经济不发达地区和少数民族地区;是否贯彻国家有关财政政策,从严控制财政支出.3转移支付资金的管理和使用情况,转移支付资金主要有两大类型,即不规定使用方向和具体使用项目的一般性转移支付,以及规定使用方向或具体使用项目的专项
45、转移支付,对一般性转移支付要重点检查是否按规定拨付资金,有无转作预算外管理的问题,对专项转移支付要检查是否坚持专款专用的原则,有无挪作它用的问题.第三节部门预算执行和决算审计李审计长指出,只有预算执行审计工作 做好了,审计机关的职责才能全面到位,审计的法律地位才能从根本上提高因此,审计机关必须加强对部门预算执行情况的审计监督,保证预算执行的严肃性, 提高财政资金的效益,保证国家大政方针的实施和宏观经济目标的实现.如何搞好部门预算执行审计,应注意,全面审计,摸清家底.全面审计,就是凡是使用国家财政拨款的部门,都必须接受审计监督,摸清家底,就是要全面掌握部门的财政财务状况,资金收支渠道以及与财政财
46、务相关的业务活动的情况,全面审计,摸清家底,是搞好部门预算执行审计工作的基础.所以部门预算执行审计涉及面很广,如工商,税务,财政等,执行财政预算活动的,如前所述,地方审计机关的审计范围包括,地方政府财政部门,地方税务部门,地方金库等,参与组织执行预算机构.一部门预算执行审计一) 部门预算,就是一个部门,一个预算,部门预算可以说是一个综合预算,既包括行政单位预算,又包括其下属事业单位的预算.三) 部门预算执行审计的概念,意义四) 部门预算执行审计的范围凡是使用国家财政拨款的部门,都必须接受审计监督,所以,部门预算执行审计涉及面很广,如工商,税务,财政等,执行财政预算活动的,如前所述,地方审计机关
47、的审计范围包括,地方政府财政部门,地方税务部门,地方金库等参与与组织执行预算机构.为了避免课程内容的重复,同时,由于财政部门负责预算的具体工作,因此,在部门预算中,我们重点介绍财政部门的预算管理审计.五) 部门预算执行审计的内容及组织实施方式部门预算执行审计,_对本级部门单位的审计的内容是什么?1预算批复,在核实财政部门批复预算数的基础上,对主管部门向所属预算单位批复预算情况进行审计,主要检查主管部门是否向所属预算单位及时批复预算,有无层层预留待分配预算的指标或将待分配预算转作其他用途的问题等.2转拨预算资金,主要检查主管预算单位是否按照预算和财政制度的规定转拨资金,有无资金不及时拨付到位的,
48、挤占,挪用的问题;有无超越预算级次拨款和向非预算单位拨款的问题等.3预算资金使用,主要检查基层预算单位的主管部门机关是否按照预算,财政制度所规定的支出用途使用预算资金,重点检查资金的使用是否合理,是否符合规定的开支范围和标准,有无挪用财政专项资金的问题,资金的使用的效益如何,是否达到应有的社会行政效果.4部门单位上缴预算收入,主要审查有预算收入上缴任务的部门,单位是否依照法律,行政法规,及时足额地将应上缴的预算收入按规定的预算级次,科目,缴款方式和期限缴入国库,有无截留,挪用或者拖欠的问题.部门预算执行审计_对财政部门审计的内容是什么?对于财政部门来说,财政部门预算执行审计,是指审计机关对财政部门具体组织预算执行情况的真实,合法和效益进行的审计监督,各级预算由本级政府组织执行,具体工作 由政府财政部门负责,也就是说,财政部门担负着具体组织预算执行的任务,根据预算法第十六条规定,财政部门的主要职责是,国务院财政部