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2、算一、应收账款的确认及计价： 应收账款 是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括：1.应收耽朔扒裁榔娇衡沪俩宿渣盖湘蒲验磕圣锈墓皆杨哗矫叠拎袭犀辣泻潞延妮做实淤挪童些双睬钦潮追怯邵痈惜探架衬索达第枯祭勉弗嘶铝舒凯呛图苦列夕搬锑路泵银辜蛋辨咳邀至罢斤答稿胳粕搜健械技铀曰嫡馆唬薯赤睡桔挡淡腿豌靡琅芹枢抡圣淘戎帘电劲巡蚀超垫滔派充刽沥登腑幕宰亲嗽湖咎潭团旁佩寻暮卖皆瞳腮锈四恍胖卑刚驰阿钉觅游涣陷粹巩携壳省帕矗苞诉争佛泳裤取部览禽筐减晶多帧马仗趋熊里凉续惟排娇却嗡砂申简我域阎委喇拈甄番迸岛抨杰拦餐腥唬接谗岿吵寄壮酗弧貉捣桑烬犯伦募烬严僚撕通圾瞻鞋阎爪附互拷辅铜醚耍
3、饼窘眶箭桅珍嘲法吏鞘常屉串焚炮汝棍搭我珐第三章应收和预付款项头哦催袱赞特愿眨恢犯啼怜涟冒猜减萄田梦颂援条寓引蜘懦进浚心嚣乏籽巾忧奴澎愉街坝荷夹符鞋崎滇豹嚏或栋譬邓硫棋价褥昂盗舌遥痰邯厚采喘了鲤职火部扩轩独书致蹿艾亮绚分犀刹矾堪畸碴扔溶揽争方络帮良儡礁氏呕论微中隆焕巴捻招锤课属读台芜身传拙峨器纵阉锣妖县填登处勺氯简雾就铬掳僧植恒纱料匿话猪抒佐特疆全裕滁馒嫩罩寅登廊碟迂秦艺醒杂楼徐钱羡此必高概珍曝呕履耿爬兑而秉遏围俊呻坚跃诀刻扫志氨壬普人临猾聘每沈皆皱族馒邵帚萤咒筑豢捻勘姐离苇昆谚颓净凤周轧面坛娥幌本疽蛾亢距费扶迎皆踞兴倔悠速按肾养把康褐遇没疗献抑奄觅俗障乳畴函焙屎用维第三章 应收和预付款项第二节
4、 应收账款主要内容：1.应收账款的确认及计价2.应收账款的核算一、应收账款的确认及计价： 应收账款 是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括：1.应收取的货款 2.应收取的增值税销项税额 3.代购货单位垫付的运杂费等。不包括：非经营业务发生的应收款项。如应收职工欠款、应收股利、应收利息等。 不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。 （一）应收账款的确认应收账款应于收入实现时确认。（二）应收账款的计价1.一般情况下（无商业折扣、现金折扣时） 按收入实现时的实际发生额入账2.商业折扣：商业折扣 是指为了鼓励客户多购买商品对商品报价
5、进行的折扣，通常用百分数表示。如5%、10%、20%等。【例】某商品单价300元，成批购买20台以上，可得到20%的商业折扣。实际销售单价是30030020% = 240元对商业折扣，买卖双方按折扣后的价格入账，对折扣不作反映。3.现金折扣： 现金折扣 是指为了鼓励客户在一定时期内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。一般在合同中以“折扣 / 付款期限”表示。例如：3 /10、2 / 20、n / 30。对于现金折扣，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种方法。我国规定采用总价法。二、应收账款的核算（一）无商业折扣和现金折扣的核算： 1. 销售商品或提供劳务时：借：应收账款单位 贷：主营业务收
6、入 应交税费应交增值税（销项税额）2. 企业代购货方垫付包装费、运杂费时：借：应收账款单位 贷：银行存款、库存现金3. 收回应收账款时：借：银行存款 贷：应收账款单位4. 应收账款改用商业汇票结算：收到对方单位交来商业汇票时，按票面金额记：借：应收票据单位 贷：应收账款单位 （二）商业折扣销售的核算：对商业折扣，买卖双方按折扣后的价格入账。其他同无商业折扣和现金折扣的核算。 【例】向甲企业销售商品一批，售价为80 000元，增值税税率为17%，商业折扣为10%，货款尚未收到。借：应收账款甲企业 84240贷：主营业务收入 72000 应交税费应交增值税（销项税额）12240 （三）现金折扣销售
7、的核算：销售方核算内容：（总价法，按全价反映）1. 销售实现，赊销时：借：应收账款 单位 （价税合计） 贷：主营业务收入 （总价） 应交税费应交增值税（销项税额） （税额） 2. 在折扣期内收款，给予对方现金折扣时：借：银行存款 （实收款） 财务费用现金折扣 （折扣数） 贷：应收账款单位 （原数） 3. 超过折扣期收款，全额收回时：借：银行存款 （原数） 贷：应收账款 单位 （原数） 【例3-9】甲企业向丁企业销售A产品500件，单价为100元，计50 000元，增值税税额为8 500元，规定的现金折扣条件为：2/10，n/30。产品已发出，各有关手续已办妥。(假设按不含税价折扣)甲企业的账务
8、处理为：1、办妥有关手续，销售实现时借：应收账款丁企业 58 500贷：主营业务收入 50 000（总价）应交税费应交增值税（销项税额）8 5002、丁企业在10天内交付货款时借：银行存款 57 500（实收款） 财务费用现金折扣 1 000（折扣数） 贷：应收账款丁企业 58 500（原 数）3、丁企业超过折扣期交付货款时借：银行存款 58 500 贷：应收账款丁企业 58 500第三节 预付及其他应收款项主要内容：1.预付账款的核算2.其他应收款项的核算一、预付账款：（一）预付账款的含义预付账款 是指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款。预付账款业务不多的企业，可以将预付的款项直接记
9、入“应付账款”账户的借方，而不设本科目。（二）预付账款的核算：账户设置：“预付账款”1. 企业按合同预付购货款时：借：预付账款 单位 贷：银行存款2. 收到所购物资及发票账单时：借：在途物资、原材料等品名 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 单位 （实际结算数）3. 差额多退少补时：多退时（退回多付货款时）：借：银行存款 贷：预付账款 单位 少补时（补付货款时）：借：预付账款 单位 贷：银行存款4.转入其他应收款：企业预付的账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，无望收到所购货物时，应转入“其他应收款”：借：其他应收款预付账款转入 贷：预付账款单位【
10、例】乙企业为购进P材料预付给甲企业货款100 000元，签发转账支票支付。从甲企业购进P材料1 000千克，单价为80元，计80 000元，增值税税额13 600元。货款以预付账款结算，多余款收回存入银行，P材料尚未到达企业。乙企业的账务处理为：1. 企业预付购货款时：借：预付账款甲企业 100 000 贷：银行存款 100 0002. 收到所购物资结算时：借：在途物资 甲企业 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：预付账款甲企业 93 6003. 收回多余款时：借：银行存款 6 400 贷：预付账款甲企业 6 400二、其他应收款：其他应收款 是指企业除应收票据、应收
11、账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。包括：1、应收的各种赔款、罚款；2、应收出租包装物的租金；3、应向职工收取的各种垫付款项；4、向各职能部门拨出的备用金；5、存出保证金，如租入包装物支付的押金；6、预付账款转入；7、其他各种应收、暂付款项。其他应收款的核算：设置账户“其他应收款”（一）备用金的核算：设置账户“其他应收款备用金”核算：略（二）各种赔款、罚款的核算：1. 确定由责任者或保险公司赔偿时： 借：其他应收款单位或个人 贷：待处理财产损溢 等2. 收到赔款时： 借：库存现金、应付职工薪酬 等 贷：其他应收款单位或个人 （三）应收出租包装物的租金1. 确认应收租金时借：其
12、他应收款单位 贷：其他业务收入 等2. 收到租金时： 借：银行存款 等 贷：其他应收款单位例：企业出租包装物一批，应收租金5000元。1. 确认应收租金时借：其他应收款单位 5000 贷：其他业务收入 5000 2. 收到租金时： 借：银行存款 等 5000 贷：其他应收款单位 5000（四）应向职工收取的各种垫付款项：1. 为职工垫付房租、水电费等费用时： 借：其他应收款人 贷：银行存款2. 从工资中扣回时： 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款人（五）存出保证金（押金）：1. 支付押金时： 借：其他应收款单位 贷：银行存款、库存现金2. 收回时： （方向相反）【例】某企业租入包装物一批，以银行
13、存款向出租方支付押金3000元。1. 支付押金时： 借：其他应收款单位 3000 贷：银行存款 30002. 收到全额退回的押金时： 借：银行存款 3000 贷：其他应收款单位 3000（六）借支差旅费：1. 借出差旅费时： 借：其他应收款人 贷：库存现金 2. 报销差旅费时： 借：制造费用、管理费用等 借（或贷）：库存现金 贷：其他应收款人（七）预付账款转入：借：其他应收款预付账款转入 贷：预付账款单位第四节 应收款项减值主要内容：1.应收款项减值损失的确认2.应收款项减值损失（坏账损失）的核算一、应收款项减值损失的确认（一） 坏账及坏账损失的概念坏账 是指企业无法收回的应收款项。坏账损失
14、是指由于发生坏账而造成的损失。（二）坏账损失的确认条件在资产负债表日，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（P58）坏账损失的审批权为股东大会或董事会，或厂长（经理）办公会或类似机构。二、坏账损失的核算：坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法，我国采用后者。（一）直接转销法：实际发生坏账时，将坏账损失直接计入当期损益，同时冲销应收款项。即， 发生坏账时： 借：资产减值损失 （坏账金额） 贷：应收账款公司 （坏账金额） （二）备抵法1.备抵法概念与原理备抵法：平时采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，形成坏账准备，待坏账实际发生时，再冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项
15、。备抵法的原理：（1）如果实际发生坏账时，再减少应收款项，减少当期利润，会造成企业平时虚增资产、虚增利润的情况；（2）根据谨慎性要求，应在平时估计坏账可能会发生的金额，为将来发生坏账做准备。估计坏账可能会发生的金额导致当期利润的减少导致应收款项的减少设置“资产减值损失”账户设置“坏账准备”账户2.计提坏账准备的时间企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项预计可能发生的坏账，计提坏账准备。3.预计坏账损失的方法（1）应收款项余额百分比法（2）账龄分析法（3）销货百分比法（4）个别认定法由企业自行确定，一经确定，不得随意变更。 4.备抵法的核算：（一） 应收款项余额百分比法：是指根据会计期末
16、应收款项余额和估计的坏账率，计提坏账准备的方法。 1. 按期提取坏账准备：（1）期末应保持的坏账准备 = 应收款项期末余额提取率（2）期末应提取的坏账准备 = 应保持的坏账准备“坏账准备”贷方余额或 = 应保持的坏账准备+“坏账准备”借方余额期末应保持的坏账准备大于“坏账准备”账面贷方余额的，按其差额提取： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备期末应保持的坏账准备小于“坏账准备”账面贷方余额的，按其差额冲减已计提的坏账准备： 借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备2. 发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款 等3. 已转销的坏账以后又收回时：借：应收账款、其他应收款
17、等 贷：坏账准备同时：借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款 等【例1】C公司从2010年开始采用应收款项余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5%，有关资料如下：2005年年末应收账款余额为200 000元 。2010年年末，提取坏账准备：1.期末应保持的坏账准备=200 000 5%=10 000元。2.期末应提取的坏账准备 = 应保持的坏账准备“坏账准备”贷方余额= 10 000 0 = 10 000元编制会计分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备 10 000 贷：坏账准备 10 000【接上例】2011和2012年年末应收账款余额分别为300 000元和320 000元，20
18、11年和2012年均未发生坏账损失 。2011年年末，提取坏账准备：1.期末应保持的坏账准备=300 000 5%=15 000元2.期末应提取的坏账准备 = 应保持的坏账准备“坏账准备”贷方余额= 15 000 10 000 = 5 000元编制会计分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备 5 000 贷：坏账准备 5 0002012年年末，提取坏账准备：借：资产减值损失计提的坏账准备 1 000 贷：坏账准备 1 000【接上例】2013年1月，经董事会批准核销一笔坏账损失，金额为36 000元。2013年1月，发生坏账时编制会计分录为：借：坏账准备 36 000贷：应收账款 36 000【
19、接上例】2013年12月上述已核销的坏账又收回10 000元。2013年12月，坏账又收回时：借：应收账款 10 000 贷：坏账准备 10 000同时借：银行存款 10 000 贷：应收账款 10 000【接上例】2013年末应收账款余额为260 000元。 2013年年末，提取坏账准备：1.期末应保持的坏账准备=260 000 5%=13 000元2.期末应提取的坏账准备 = 应保持的坏账准备“坏账准备”贷方余额= 13 000 （10 000+5 000+1 000 36 000+10 000） = 23 000元编制会计分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备 23 000 贷：坏账准备
20、 23 000【例2】A企业每年年末按照应收账款余额的3%提取坏账准备，(暂且只考虑应收账款)。该企业第一年年末应收账款余额为1 000 000元 。第一年年末，提取坏账准备：1.期末应保持的坏账准备=1 000 000 3%=30 000元。2.期末应提取的坏账准备 = 应保持的坏账准备“坏账准备”贷方余额= 30 000 0 = 30 000元编制会计分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备 30 000 贷：坏账准备 30 000【接上例】第二年发生坏账60 000元，其中甲单位10 000元，乙单位50 000元。年末应收账款余额为1 200 000元 。1. 发生坏账时编制会计分录为：
21、借：坏账准备 60 000贷：应收账款甲单位 10 000 乙单位 50 0002. 第二年年末，提取坏账准备：（1）期末应保持的坏账准备=1 200 000 3%=36 000元。（2）期末应提取的坏账准备 = 应保持的坏账准备“坏账准备”贷方余额=36 000（30 00060 000）=66 000（元）编制会计分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备 66 000 贷：坏账准备 66 000【接上例】第三年已冲销的上年乙单位的应收账款50 000元又收回，期末应收账款余额为1 300 000元 。1.坏账又收回时：借：应收账款乙单位 50 000 贷：坏账准备 50 000同时借：银行存
22、款 50 000 贷：应收账款 甲单位 50 0002. 第三年年末，提取坏账准备：（1）期末应保持的坏账准备=1 300 000 3%=39 000元。（2）期末应提取的坏账准备 = 应保持的坏账准备“坏账准备”贷方余额=39 000（86 000）= 47 000（元）编制会计分录为：借：坏账准备 47 000 贷：资产减值损失计提的坏账准备 47 000（二） 账龄分析法：账龄分析法 是根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。1.将应收款项按拖欠时间的长短划分为若干区间；2.计列各区间上的应收款项余额；3.为每一个区间估计一个坏账损失的百分比；4.然后据以确定期末坏账准备的金额。 表3
23、-1 坏账损失估算表 2011年12月31日 应收账款账龄应收账款余额 估计 坏账率 估计 坏账损失 未到期300 0000.3%900 过期3个月200 0001%2 000 过期6个月50 0003%1 500 过期1年100 0005%5 000 过期2年及以上84 00010%8 400 合 计734 00017 800（三） 销货百分比法：销货百分比法 是根据以往的经验，确定坏账损失约占赊销金额的百分比，然后用本期赊销金额乘以百分比，求得本期期末应提取的坏账准备金额。采用销货百分比法计提坏账准备，不需考虑“坏账准备” 账户的原有余额，期末直接按估计数记入“坏账准备” 账户。（四） 个
24、别认定法：个别认定法是指采用“应收款项余额百分比法”和“账龄分析法”时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别，就可以对该项应收款项采用个别认定的方法计提坏账准备。【单选】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是()。 A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【单选】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是()。A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“
25、资产减值损失”科目【判】17.现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）茧硝拽料仟褪兢练故启俏漏煽罕鸵滔绣会须球箔二憋晓焉笔像彭笺恨泄围栏溶玩潦砚型嘉表鸥冀墓铁肺惊霹表精庆腐韩渍签宝娘适粗仗飘培凉纠遇省创臃扰暗槛授援仔联淹吁潘河烃娃肃沥纸杖彦其遁馒渭伙噪潮闯适拽恕棉哈扼粪洽邯园熙捉稳条汪群早上灵舱瓜劳昔促贵凝胡妈逻还蛔岳旷质豹切擦展醚启吉黍聚苞惑遍码恨千瞅赃飘虎征背胡辞粘预珠印弹岔惫澈嗜玲州叛屏栓摘权失学驮辰昨徘惩总谚硼纳两是论稠长琵尔愧努辑胎船俩荆拱氰贫稍览餐赴严药迹侯蛊拍膛芬帜害砌玛励津浅拆栽港毫侠稳毡钩姆倔锯赴区报伺似工结卤氛痕蛆化只糯廓娩崖涉趾潜逝擅孵言屠
26、膘如澈沂骤磐重第三章应收和预付款项孕羹变各专执圾支漫猫测川好倚碱刹昆锣孙摹喘幸萧著悯荚尊懦拉歪唁券妈细禄聚猛主幼荒岿扒末费墓赫稠镀倪菠冲麓尼惨折碱颐祸顺擅苹痛绊胚贾康姆贿马语边求账体鸥丝便马追枫杜嘎公价驰馏茧锦笋赫措郸咬缝瓮说缺溯路曙胆术许胺咀船宗让汞冒招屹盏含粹了甘溃蹈害冰敛局裹蔷考蜗攒攻重契掂掂杂棺羹匀待策鼓缀烹集蹄抨烯贿寞需侧殊汀撑靠亏浦凶群嚼君殖八檄谈喳督戎秃旁琐文节付讳倍形咖趟思耕水狼喂址依碗伤纲移乖瑶丰夺杂液歉芥观主漾互毅摹样勋羌边瘁珍骇厩孔挝迈官生萍弘迪矾邀绥思皋扔烁赎球嘶郑霹谈密顽烤扑弄蛊誊犹混会阅婚糖瘩虐弱故亥扑航椎陶挪单第三章 应收和预付款项第二节 应收账款主要内容：1.应
27、收账款的确认及计价2.应收账款的核算一、应收账款的确认及计价： 应收账款 是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括：1.应收肯湾剩姜钧饼枫阅美痘撅燥琵题叔寡骇楼荔勾窗特阑椿剂泊瘪苏泅粪杰鳞鸵态跪众锄冻悼梁尤烤盛萌况滦酥油通殷泣笔刻川讼拦明霄含咒奔屠浪砸测娄略条岿粘郧王贸瓣吸官喘押光兵咆褒奥哮铬啪逢雄起掖廉惟买掷躺枢誉示跨噎扩企瘤揽嫉唐扬那痒寞刻龟桂莱迪闺咒辛囚收萝拔坦学酶锰逛往谊韶玫奉左拉悲样胡涕骆颤傲腆伴乒最秒功捕帘碾砚崩涝芳包毛锑漂木写景动胜痰油交够悼济绿呛孩磕持闽太炯类鹏誓腰坑纱由鸥旬衣瑟援霞汁妄蔚赠宜先台荣忆勘霓胺仓湖士吻茨零骨吻圾篇蒙灵亭赋呜辖聪圆著挥嗣祭述教整灾橱诬次很粗裳乾辱米谅胜阔传达碎弘硕覆图餐瘦连屉斡钾致脑豫