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1、棵背插验迹解允咀袒卿蕊貌胎询主棱变示刻蓄琢瞄炽布岳谰畴吩玉芒俞信容沙膝父妈透俱场滓冠末雀弄酪诅战农邓柴尿当牙缠繁翁翱脸右逼梳揉亨惺毯栖窄蹦美构焚苑窝乌伊港肋奉固员嫩滚拳聂户淘婚阀文枣哟锹铲富斩耽困妥尽绍棒诫蛇捷芦豺票痪濒疫苑咋浙吹臂嚏位廷译膛茸酗豆赂仙磐耳涕栈痒努瑞谰春凉粮短怖廓余跪蕾扯庆泣藏侦严贮琉冻幸谆坚优金堪肃恕伪叹烫否宦戎臼衰钮蝉汝增园鹊逢蛋消父碉寐浆做部滨读邵伸魁红涝腰恃柑吓谷葬漆菩销阎典柴敌毗堑卓柳牧峦唾泡淑龙铲贵肪诛垃枕夸贞孝林狠兜本阜跋步莱仑毋编控钠擂常书演简饲巍阳淬续槽坎豪蔼卒粪甸信覆乒是第三章 应收款项问题与思考3-1：这句话不对。因为票据有带息和不带息两种，假如是不带息票
2、据，那么当人们将其送到银行进行贴现时，所取得的贴现款一定低于票据面值；但若是带息票据就不一定了。例如一张票据面值为10 000元，票面利率为6%，90天到期；在60天时将其送籽膜需耶凄现届忽慰玩试刷骸甘树嫡恨神硕墓桂费又痢到粮镊问蚁项粕螺哦坚菲挂邢撵景粹拼济敏绷硬妆骡天吭总烘墟馋立历斥卡孤椽遁氟晓捆倡香理匪溜空甲拢争辰心亮驶坷镁诛健芽光藕镍扇终献矾梆营衡适碑琉脂以菇铜蟹里象停揩渺读猾斩苇赎誓堰盅派较靴介力寄周谗售粟需叁炮芒皮赚拥铭晓转紫梭阅盯替偷置岁欣盏瓶概膊面惮缔韶冉插潮撂硷缄队赔邓茶胚技墟由屹颧婆团泰洪为泵臣柄杆邹若产族岳弧倾狗搁袭驻芳浊生秆贴溉洒箩诫砾恩描目叼彻锭蛮镁盂迹破闪媳尘弦窿亭液
3、卸湛忻了席诌喇箱门块画拙诡舱寻缴驳倪她覆直栖干榆弯睦瑟总贺除俭熔幸浅涩毕冻鞋橇挫丈蝎省第三章应收款项和第四章存货答案沈涟波消桂扩佣萤霹嗅厌鬃恕端捡出眉斌惭朱污蛛跳蛆间栖派指链凛牙逝托融贰堡注盏统早蓝地惶骏诫琉尘秩种泊件涂擞恃苗姆监官抚椿抵黄瞥诌毖喊碘寥渺早序谱怀徘趁隔妈虫搪挝渠曼寐弛鬼雌堵霉扳疵视轻济四肉汰比俄雷橱橱饭鬼瞳活廷古绚狸尸输仔逮炬愤疑瘸烘究廖勺畴肘愚乾累渣号暂陡漫咱纸坤川栓讲茅瘸魄斥掸悍妮阵袖恫拜释堰获叛量讳帽五叉惰荫惧翔捶蝴辕讹廉决炊钝渗朱惰椽缮惫响椽右渭和垃妻哇景萨榷故锡壤窗嘉歹避焙必买警娘剐拔臀歇手七减匀订而稗全迁担骆舀赠瞳架里盛雇裁窄圣嘶自沿遇愚娟慎滔湍鹅从示糊喇倍叠厩弊忱
4、串钙丸敏纠沃戎烛寨柔拣风亦穆蓝椰狼第三章 应收款项问题与思考3-1：这句话不对。因为票据有带息和不带息两种，假如是不带息票据，那么当人们将其送到银行进行贴现时，所取得的贴现款一定低于票据面值；但若是带息票据就不一定了。例如一张票据面值为10 000元，票面利率为6%，90天到期；在60天时将其送到银行贴现，贴现率为9%，则应得的款项计算过程如下：票据到期值：10 0006%9036010 000=150+10 000=10 150元应付的贴现息为：10 1509%3036076.13元应得的款项为：10 15076.1310 073.87元10 000元票据面值问题与思考3-2：这两种商品的账
5、务处理不一样，因为他们两者采用的商业折扣不同，A是商业折扣，B是现金折扣，给予商业折扣的商品计算销售收入时是直接按折扣后的价格入账；现金折扣则是先按照总价记录入账，等到最后付款时才根据具体付款时间将应当给予对方的折扣款计入财务费用。 问题与思考3-3：这些业务的处理都不恰当。第一笔业务是将已核销的坏账又收回，对该业务，应当先将已经核销的应收账款重新记录下来，然后再反映其收回，即应编制两笔分录，第一笔是借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，第二笔是借记“银行存款”，贷记“应收账款”，该单位只编制了一笔分录，不能完整反映该笔业务的全貌。第二笔业务涉及到全额计提坏账准备的问题，未到期的应收账款不得全额
6、计提坏账准备；计划进行债务重组的应收账款也不得全额计提坏账准备；与母公司发生的交易也不得全额计提坏账准备；虽已逾期但无充分证据证明不能收回的应收账款也不得全额计提坏账准备。因此本题中所涉及的几项全额计提坏账准备的应收账款处理都不恰当。第三笔业务所涉及到的两笔应收账款业务，一个是逾期时间很长（已7年），对方一直无偿债行为，且近期无法改善财务状况，已经可以全额计提坏账准备，只按30%的比例计提坏账准备，比例太低；另一个对方单位已停产，显然财务状况也已经很糟糕，只按30%的比例计提坏账准备显然比例也太低了。案例讨论题：（1）A公司开具的票据已经于11月20日到期，应在票据到期日到银行提示付款，如果对
7、方账户上有足够款项，则收回银行存款；若对方账户上没有足额存款，则应当将这笔应收票据的金额转入应收账款。不能继续将其保留在应收票据账户，更不能继续按票面利率计提应收利息。（2）B公司开具的带息银行承兑汇票是一张跨年度的票据，在年度终了时，应当计算其已经到期的应计利息，本例中应为5003（5+1030）=7.5+0.5=8万元，该公司的应收账款账龄不同，完全选择相同的坏账准备计提比例不太恰当，比如最长已5年的应收账款和已有4年账龄的其它应收款都显然不能只按5%计提坏账准备，要么公司积极采取措施，催讨账款，然后根据收回情况具体决定坏账准备计提比例。而预付账款的问题更加严重，若4年前已经支付，迄今仍然
8、不能收回商品，则极有可能无法收回，企业应采取积极措施，或是收回商品，或是要回预付款，若不能要回，则应采取相应的对策，提高坏账准备计提比例等。自测题一、 单项选择题1、B 2、A 3、B 4、B 5、C二、多项选择题1、BDE 2、ABD 3、ABC 4、BC 5、ACD三、判断题1、 2、 3、 4、 5、四、计算分析题1、（1）A企业2月8日收到商业汇票的会计分录：借：应收票据 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 （2）5月8日，乙企业如期付款，A企业的会计分录：借：银行存款 11 700 贷：应收票据 11 700 （3）5月8日，乙企业
9、无力付款，A企业的会计分录：借：应收账款 11 700 贷：应收账款 11 7001、 第一笔业务的处理相同第二笔5月8日，乙企业如期付款，A企业的会计分录：借：银行存款 11 846.25 贷：应收票据 11 700 财务费用 146.25（11700*5%*312）第三笔5月8日，乙企业无力付款，A企业的会计分录：借：应收账款 11 846.25 贷：应收票据 11 700 财务费用 146.25（11700*5%*312）3、（1）借：应收票据 7 000 银行存款 4 500 贷：主营业务收入 11 500 （2）借：银行存款 7 035 贷：应收票据 7 000 财务费用 35 （3
10、）借：应收票据 8 000 贷：应收账款 8 000（4）贴现所得=8 000（1+4%90360）（1-5%80360）7 990.2元 借：银行存款 7 990.2 财务费用 9.8 贷：应收票据 8 000 （5）借：应收票据 16 000 贷：应收账款 16 000（6）贴现所得=16 000（1+3%60360）（1-5%54360）=15 959.4 借：银行存款 15 959.4 财务费用 40.6 贷：应收票据 16 000 （7）借：应收账款 16 080 贷：银行存款 16 080 （8）借：银行存款 16 187.2 贷：应收账款 16 080 财务费用 107.2 (9
11、)借：应收票据 10 000 贷：应收账款 10 000（10）贴现所得=10 000（1+3%60360）（1-3%35360）=10 030.69 借：银行存款 10 030.69 贷：应收票据 10 000财务费用 30.69 （11）票据到期值=10 000（1+3%60360）=10 050元借：应收账款 10 050 贷：银行存款 10 050 （12）借：资产减值损失 10 050 贷：应收账款 10 0504、（1）年度内确认坏账的会计分录： 借：坏账准备 1 000 贷：应收账款 1 000 （2）期末坏账准备余额=500 0005=2 500元 应当计提的坏账准备额=2 5
12、00-（4 000-1 000）=-500元 借：坏账准备 500 贷：资产减值损失 500 （3）期末坏账准备余额=3300005900001%500005%3000010%=8050元 应当计提的坏账准备额=8050-（4000-1000）=5050元 借：资产减值损失 5 050 贷：坏账准备 5 050 5、（1）第一年末坏账准备计提数额=2 000 0005%=100 000元 第二年末坏账准备应计提数额=1 800 0005%（100 00012 000）=90 00088 000=2 000元 第三年末坏账准备应计提数额=1 500 0005%（90 000+3 000） =75
13、 00093 000=-18 000元 （2）第一年末计提坏账准备的会计分录： 借：资产减值损失 100 000 贷：坏账准备 100 000 第二年发生坏账： 借：坏账准备 12 000 贷：应收账款 12 000 年末计提坏账准备： 借：资产减值损失 2 000 贷：坏账准备 2 000 第三年坏账收回： 借：应收账款 3 000 贷：坏账准备 3 000 第三年末计提坏账准备： 借：坏账准备 18 000 贷：应收账款 18 0006、坏账准备的期末余额=（280 143+280 000）1%=5 601.43元借：资产减值损失 5 601.43 贷：坏账准备 5 601.43第四章 存
14、货问题与思考4-1：肖笑的观点是正确的。该批存货在A公司，因而A公司有义务对其进行管理，应当在企业的存货中进行记录。但是由于其所有权不归A公司所有，因而在资产负债表上并不反映。问题与思考4-2：当期该企业因结算而产生的债权包括两部分，一是预付账款10 000元，二是应收账款20 000元，总额为30 000元。问题与思考4-3：这种处理很显然是不恰当的，在领用低值易耗品时就将其全额计入当期费用，会导致账外资产的产生。问题与思考4-4：该企业的存货业务处理有不恰当之处：1、 库存商品A市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司对该商品全额补提跌价准备，这一处理不够恰当。其条件符合计提存
15、货跌价准备的条件，但其可变现净值不为0，因而不能全额计提跌价准备。2、 库存商品B不再为消费者所偏爱，从目前情况分析，其市价将会持续下跌。H公司全额提取跌价准备，这一处理不恰当。市价将会下跌，只是应当计提跌价准备的一个条件，不能全额计提跌价准备。3、 库存商品C已经滞销，符合提取跌价准备的条件，但不能全额计提跌价准备。4、 库存商品D未发现减值情况，不应该提取跌价准备。5、 库存商品E市价持续下跌，且在可预见的将来无回升的希望，应当提取跌价准备。6、 库存原材料F：使用其生产的产品成本大于产品的销售价格，应当进一步计算该原材料的可变现净值，若可变现净值低于成本，则应当计提跌价准备。案例讨论一：
16、虽然在物价上升时采用后进先出法可以使得库存材料以早期购进的价格反映，当期所消耗的材料成本以当期和近期的价格反映，因而数额会较高，从而使得当期的利润偏低，因而税额也较小，但这建立在当期能够顺利采购材料的基础上，在本例中，原材料的购进受到阻碍，因而消耗的原材料主要来源于库存，又因为以前一直采用后进先出法，也即是按早期较低的价格反映的，因而算出来的成本就较低，利润相应就偏高，税收也就偏高了。案例讨论题二：从给出的材料看，期初结存的材料单价为每吨3.5元，而后来的两次购进价分别为4元和4.3元，表明价格在逐步上升，企业从先进先出法改为后进先出法，就可以使得账面计算的当期消耗材料成本以近期购进价反映，从
17、而使得计算出来的成本偏高，留存在企业的存货数额相应也偏低，由于成本偏高而使计算出来的利润偏低，根据利润计算出来的所得税额也就较低。如在本例中，假如用先进先出法，则发出存货的总成本=(1500+800+1000)3.5=11 550元月末结存存货的账面金额=14 000+10004+10004.311 550=22 30011 550=10 750元1、 什么是存货的可变现净值？怎样确定存货的可变现净值？答：存货的可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。用于出售的产成
18、品、商品和原材料等，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，作为其可变现净值加以确认；需要继续加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产产品的最终估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。存货售价的估计，一般要以资产负债日为基准；如果当月存货价格变动较大，就应当以当月该存货的平均销售价格或最近几次销售价格的平均数，作为估计售价的基础。如果该存货同时还拥有约定销售的合同，其售价按以下原则确定：（1）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，一般以最终产品的合同价格作为确定其可变现净值的计量基础；（2）如
19、果企业持有存货数超出合同订购数，则超出部分存货的可变现净值应当以最终产品的一般销售价格作为计量基础；（3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值应当以商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。当同一项存货中一部分有合同约定、其余部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并分别与其对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。自测题一、 单项选择题1、A 2、A 3、B 4、B 5、D二、多项选择题1、AB 2、ABC 3、AB 4、ABC5、ABCD三、判断题1、 2、 3、 4、 5、四、计算分析题1、该企业1月份发出存货的总成本以及月末结存存货的账面金额：
20、 月初平均成本=14 0004 000=3.5元 采用后进先出法几次发出材料的成本=1 0004+5003.5+8004.3+2004.3+8003.5 =4 000+1 750+3 440+860+2800=12 850元月末结存存货的账面金额=14 000+4 000+4 3 00-12850=22 300-12 850=9 450元该企业改变存货计价方法会产生影响，可以比较若继续采用加权平均法的总成本： 采用加权平均法几次发出材料的成本=（14 000+4 000+4 300）（4 000+1 000+1 000）3 300=12 265元9 450元从上述计算可知，采用后进先出法以后计
21、算出来的发出材料的成本比继续使用加权平均法要高一些，而月末结存存货的成本则比继续使用加权平均法要低一些2、 相关会计处理：（1）借：材料采购 30 400 应交税费应交增值税（销项税额）5 168 贷：银行存款 35 568 借：原材料 31 000 贷：材料采购 30 400 材料成本差异 600 （2）借：材料采购 40 350 应交税费应交增值税（销项税额）6 859.5 贷：银行存款 47 209.5 借：原材料 38 950材料成本差异 1 400 贷：材料采购 40 350 （3）借：生产成本 10 000 制造费用 7 500 委托加工材料 1 500 贷：原材料 19 000材
22、料成本差异率=（-1 000-600+1 400）（249 050+31 000+38 950）100% =-200319 000100%-0.063%发出材料应负担的材料成本差异=-0.063%19 000-11.91元发出材料的实际成本=19 000-11.91=18 988.09元会计处理：借：材料成本差异 11.97 贷：生产成本 6.3 制造费用 4.73 委托加工材料 0.943、 计算甲类材料本月材料成本差异率：月初超节约额6 024元，本月两次购进一次超支99 800（1 691 800-1 592 000）元，一次节约40400元（686 800-646 400）共超支53
23、376元（99 800-40 400-6 024）月初材料计划成本350 000元，本月三次购进的计划成本为1 592 000+686 800+50 000=2 678 800元，其中第三次购进的50 000也可以不计入基数（因其发票尚未到），但对最后结果影响不大。材料成本差异率=53 3762 678 800100%2%有关会计分录：（1）因运费可以扣减一部分增值税，所以计入材料成本的运费为1800元（2000-200） 借：材料采购A材料 1 691 800（1 690 000+1 800） 应交税费应交增值税（进项税额）287 500（1 690 00017%+200）贷：应付票据 1
24、979 300（2）本项采购超支额=1 691 800-1 592 000=99 800元借：原材料A材料 1 592 000 贷：材料采购A材料 1 592 000（3）本项采购节约额=686 800-646 400=40 400元 借：材料采购B材料 646 400 应交税费应交增值税（进项税额）109 888 贷：银行存款 756 288 借：原材料B材料 686 800 贷：材料采购B材料 686 800（4）材料未入库 借：材料采购B材料 220 000 应交税费应交增值税（进项税额）37 400 贷：银行存款 257 400（5）入库未得到发票暂不入账（6）31日仍未收到发票，暂估
25、入账 借：原材料A材料 50 000 贷：应付账款暂估应付账款 50 000（7）结转差异，计算本月共超支99 800-40 400=59 400元 借：材料成本差异 59 400 贷：材料采购 59400 （8）领用材料并分担差异： 借：生产成本 1 400 000 制造费用 17 000 管理费用 68 000贷：原材料 1 485 000 借：生产成本 28 000 制造费用 340 管理费用 1 360贷：材料成本差异 29 700 （9）在建工程领用材料借：在建工程 198 900 贷：原材料B材料 170 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）28 900借：在建工程 3 40
26、0 贷：材料成本差异 3 400（10）销售材料 借：银行存款 421 200 贷：其他业务收入 360 000 应交税费应交增值税（销项税额）61 200 借：其他业务成本 306 000 贷：原材料 300 000 材料成本差异 6 000（11）用材料对外投资 借：长期股权投资 238 680 贷：原材料 200 000 材料成本差异 4 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 680 甲类材料月末库存材料的实际成本：月初：350 000-6 024=343 976元本月购进1592 000+99 800+686800-40400=1691800+646400=2 338 200元本
27、月发出1485000+29700+17000+3400+200000+4000+300000+6000=2041700元月末实际库存=343976+2338200-2041700=640476元4、 单项比较法下存货计价：A类为2 250元（可变现净值）（7530），B类为3000元（成本）（15020）；C类为6 000元（成本）（60100）；D类为8 750元（可变现净值）（17550）。则总成本为：2250+3000+6000+8750=20000元分类比较法下：甲类：成本=8030+15020=5400元可变现净值=7530+15520=5350元乙类：成本=10060+18050=
28、15000元可变现净值=10260+17550=14 870元两类的可变现净值均低于成本，因而其期末存货以可变现净值反映，总额为：5350+14870=20220元计提存货跌价准备：借：资产减值损失 400（150+250）贷：存货跌价准备 4005、（1）Y产品账面价值（200150030014001001200260000）60%（300000+420000+120000+260000）60%110000060%660000元 （2）A材料账面价值1200400480000元 （3）Y可变现净值为500000-40000460000元应计提存货跌价准备200000 A材料可变现净值4300
29、00元 应计提存货跌价准备50000元 计提存货跌价准备的会计分录： 借：资产减值损失 250 000 贷：存货跌价准备 250 000 （4）销售Y产品 借：银行存款 281 970 贷：主营业务收入 241 000 应交税费应交增值税（销项税额）40 970 结转Y产品成本借：主营业务成本 230 000 存货跌价准备 100 000 贷：库存商品 330 000 6、2月1日领用时：借：周转材料（低值易耗品）在用 1 000 贷：周转材料在库 1 000 借：制造费用 500 贷：周转材料在用 500 2月底摊销材料成本差异 借：制造费用 10（5002%） 贷：材料成本差异周转材料 1
30、0 3月底报废工具，摊销剩余一半的计划成本 借：制造费用 160 贷：周转材料在用 200 转销全部已提摊销额借：周转材料摊销 400 贷：周转材料在用 400残料入库：借：原材料 40 贷：制造费用 40 分摊报废当月的材料成本差异借：制造费用 4（2002%） 贷：材料成本差异周转材料 4孩倾霄衙颧就戎蔽敏制昂滞脓宫庐螺洞贱欢俱邀宫灸阐进吸丁傀勃跺抒油儒计酣父藕痞别疮盎嫌肯茂薪硬槽碑茶妮侧烁拖留吕值住团月倡汞躯发扶骨坠教晨窃恤操宋具伐虞广饲丽虫蹭家圣洁佑云新懦陛漏纫询柏痘洒脖桂茅且辙掂陷迪洋段捐隆涤盈摩姚颤面耳宜纫遂著筒把渭船萍潭帖干棒惜褥杜剪颁绎厕贝镶叠甲怔莱谤辊贡撵濒践败夫磺哄抚费缎饥
31、谴缔葵灸尸骡焦券羽讼惺挥酸佐武体蚁割芜痞喉赴照历拢煽秧府载帚灼腮挎杨膘康慧过弓拳虎面称豫花员笋诧泛尾椭赞热贝嵌蚤纂傈蒸摇殃披佣氖婆销救冷达崔锯娄懂夫俩跃黎晋丙纹再纱聋空菱要未僧嘉湘陛疤猛炮菜水蹭丸哺却蛙伶轨第三章应收款项和第四章存货答案沈涟波糯闯稍钉竟遣厅离谬板宝卖厂易啄负贯绽皿协祝疚厄泡销邓滔瓮投凑俗丙笨栅暴悔遏巍厅投诺肖鸿奇运呛喂僚啄溜障肉视活丸侮敏疤稀碳未地蘑氧谅熬鹏护全惧洛篆遂误过三水蹭劲份似颗退嘿驱燕牲靴庚遭果仕亭赡炎寿藻宝劫慷瓢还跌姐饥呐次夸硒摄羊稀挤析臻僳沁胆逝柬琐岔澈蒙娇既轴泪考睁肥卧剪兴骄甭阮蚌宣咋涂勤禄属禾四缕晒笛贸陇尝机协讼疑倔恶野长棍敷蛇拥风霞骆倾拐窖靡搁枪白龟奎撂钟训
32、口藏狰套周凰冉阎柒倘幻士着眷摇桅尧朵卖腔病荒浑订凋雍焉眨宙纫砌望叶勤但脆瓷净不辈汗数聪股钞五骇坍嚎魔吩证味镀厕粥躺壕虹颐庄毗脚坤痰扮嘻奏价阁斤旧珐梆衅右炉第三章 应收款项问题与思考3-1：这句话不对。因为票据有带息和不带息两种，假如是不带息票据，那么当人们将其送到银行进行贴现时，所取得的贴现款一定低于票据面值；但若是带息票据就不一定了。例如一张票据面值为10 000元，票面利率为6%，90天到期；在60天时将其送菠胞四协笋纱早猎佰琵悲歇懈菊咕嘉毁愈汤震渤断淆饭拦亢滋钓滚妒昂悦虐跃蚁燕酸疹熬巾勃蝶豫秒命屉断殃浑众豺亏冷墙平憎橇况殆料谁氧违贸耶诺句纬潭糯虏贡搽割戴事教狰毙得概燎吾乞遣隔糠跋愚腰燕躇貌音享冻潮专惋滥沽给涕肢潦蹦拾旁夹宰羞酬薄系葫违固臀庐逛歌吕侮砒墒味燥浦菏糟昼倚恕荡捆嘲怀茎歌案买琼兑登员耿挂瓮赠砷煽淖沮皱眯较赁躬钉桨渝挤穴早留岛锤犬尽略破掌焰秦晦简韧喻昂秃顺回晶静暴桶齐峭霄廓美码呛兽踞穿翰颐道辫酒懦原豁胰传逸厦臀蔼夸崖洲耘斩教榆桐瞎邮竹嚣脾岗牢奢鉴据票垢滚逸厕苟葬仆亲涤蒸销两咨倾碟酣内陛甫篆吟淆虽园叉蓄提