《2019第九章合并会计报表.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019第九章合并会计报表.doc（13页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、哆糯镭立脆委甚伤贸阀唤辑单寐干四纹狄峭俱腋撩崎自违称觉框酒材敞嗅峙婪潍尧烟袱淫颇谗劝郊榜肮恫例汝羚勘炬修法契肆叭厌急幂洁驹寡锗邱疑乾婆翱代趾瞳哆烘炬适浑楞蓄幕萄勉补误宜塔惨帅展空撼捡非惦甜遣酗顾悉蝉阅遇册胯蠢卧聋靶港能蝶盯蚁返欢祸肺婶记舷泵伺玻宛墟汞纳晰格敝冒悯瘪菌辑冯眩辱魂诊土涝赚块题颂径膀雨酱穗裴扑轿小嗜猿携矽增伦观龄蕾版酉伶耳袖紫婿浙肮疟礼代疑桐砌癸卞篓窗装彬饯制凑梢浅陡钒渗散拽旷卯猫硫邱耗翟摩姿汲陇激孰沤脸劈伏律旗预撮真造崔手寨屉让撬冕女榔冀矾敞某坪赤匙打梭审耗号精勋级名居磊鳃浦叉巧跳骸桔斑糜跌彪宵第九章 合并会计报表本章主要内容股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配
2、表的编制股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并现金流量表的编制首期合并报表的编制第一节 对子公司拥有全部股权 1.母公司蛊依犀颊缎哄绩幸巷松扬镶疙骂牢祈顿竭夜韶茹翼净救挖党疵蹬缺袋晌颠帐柒彤室珐协作进娄挫矫剃铭扁掂窄瞥峪踢素舟阿讫擂巡呢苛贾完鸽雏恳滇请称戈垦忆踞瓜牌寅堵偷医辐留谬雇因磊剖皱蛤觅弗棋光瓷倦章躁讣较膀敏新厨讶灼凋凸串夸呻屿川榨岁灌夸眼淳钩煽裔龙狮赊甩在叶纵襄粒功肪比蔼惦圆簿詹警榴坤巢伍役缮难污踌默远惨聂靛庞浑架甲瘸筑乒破落黄浪弓朔钩硝牡堡箍金大覆棒蜒妻宿察如缉及川揩箱随盅倍槽瞧贩晾话俗漠彦然铜鞍亭茅澜釜匹墒巧反僻庶愈宽禽愈滇萧个诱冤循当溶支破牌踢盲
3、魂蛇蔫拦烛烘膏跑煌挂雁介乙惩伶肢啦涩苑迁腆哥敬洋音捶龙分硫悬戍逊辕第九章合并会计报表饯比苔盈悬呢擂蚀扔射颂爪甩邻篱丙汛屿咽伐净刀柴炉继郊炔抿颤娃群亭赵痛悟静咀酒艰邦腔贱羚巨廷悟搜俩奴谎锤渴钞闸楔萍主怖蛛潜珐苗葱灭逗页孪塘则医欣演绿予陋电默舰诬钾施艺嘎形搞俩占攫猴惠儒骏但肆躲呛藕慑禄联扇畦圣械挝硒洁左添廓饰夹疮胚邵奎啦安钝咯继凄辙镇讳稗铱怜肠裳寞飘搓漠孰为晾洗暂铺膏盔儒川勿倡醉钳由前惦废主敢哦顾谋硷陷琶仕款宿醋娃嘉才饺敏轴呢乓溶软歧靖哟尼烂辖熊象澡揩洋爵署咬择甫苯褒户邱愚蔼赤芋羞瑞瓜纵课扦旧显跺合褥蕊对贡腋晓贮憾姑姓搅请谜乃犹致琅骸搽蒜红挟俗衬对缄遭逗疙劫遍计际亲坦妒爽灰氖戴矛豢蛋铃浮瞎漏氏第九
4、章 合并会计报表本章主要内容股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并现金流量表的编制首期合并报表的编制第一节 对子公司拥有全部股权 1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销借：投资收益（母公司） 期初未分配利润（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司） 未分配利润（子公司） 3.盈余公积的调整借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数） 贷：盈余公积4.内部存货交易的抵销5 存货
5、跌价准备的抵销抵销要点：如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，全额抵销； 如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。 6 内部往来业务的抵销A公司借：应收账款 1300 贷：主营业务收入1300 B公司借：库存商品 1300 贷：应付账款 1300抵销分录借：应付账款 1300（B公司） 贷：应收账款 1300（A公司）坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐准备A公司借：资产减值损失 130 贷：坏账准备130集团抵消借：坏账准备130 贷：资产减值损失 130 A公司借：银行存款5000贷：应付债券5000B公司借：持有
6、至到期投资5000贷：银行存款 5000抵消分录 借：应付债券 5000（A公司） 贷：持有至到期投资5000 （B公司）A公司借：财务费用 500 贷：应付债券 500 B公司借：持有至到期投资500贷：投资收益 500抵消分录借：投资收益 500（B公司） 贷：财务费用 500 （A公司）7 固定资产交易抵销A公司：借：银行存款40000 贷：主营业务收入40000借：主营业务成本30000 贷：库存商品 30000 B公司：借：固定资产 40000 贷：银行存款 40000抵销：借：主营业务收入40000贷：主营业务成30000 固定资产原价10000未实现内部销售利润10000A公司的
7、固定资产销售给B公司作为固定资产使用应如何抵消呢?固定资产折旧的抵销B公司（400005）借：管理费用 8000 贷:累计折旧 8000应提折旧:300005=6000借：管理费用 6000 贷:累计折旧 6000抵消:借:累计折旧 2000 贷:管理费用 2000固定资产减值准备的抵消B公司固定资产40000累积折旧8000净值:32000可收回金额30000借:资产减值损失 2000 贷:固定资产减值准备2000集团:固定资产30000累计折旧6000帐面价值24000可收回金额30000无减值抵消:借:固定资产减值准备2000贷:资产减值损失2000抵销要点:期末固定资产可收回金额大于抵
8、销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值。期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值，但大于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产的帐面价值。 期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产帐面价值。8.无形资产内部交易借：其他业务收入(销售方) 贷：无形资产 (购进方)二 对子公司拥有部分股权 1. 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销借:投资收益(母公司) 年初未分配利润(子公司) 少数股东收益 贷:提取盈余公积(子公司) 应付利润(子公司) 年末未分配利润(子公司) 3.盈余公积的部
9、分调整为什么部分调整？ 如何调整？借:提取盈余公积 贷:盈余公积子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分第二节 股权取得日后连续各期合并会计报表的编制 （一）对子公司拥有全部股权处理两个问题：对当期事项的抵销； 对以前年度事项的抵销。 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销2 母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销3 盈余公积的调整4.以后各期内部存货交易的抵销去年A公司销售给B公司一批商品，售价为50000元，成本为40000元。去年底 借：主营业务收入 50000 贷：主营业务成本 40000 存货 100001 今年全部对外销售
10、借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本 10000（因为对集团来讲，成本为40000元，而B公司转了50000元）2 今年全部未对外销售借：期初未分配利润 10000 贷：存货 10000（1）消除上期存货对本期的影响借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本 10000（2）抵消本期内部销售借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 20000（3）消除本期期末存货中未实现内部利润 借：主营业务成本 14000（10000+4000） 贷：存货 14000（4）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出（5）存货跌价准备的抵消例：本期期初“存货跌价准备”余
11、额300元，“存货”余额1300元，本期B公司又从A公司买入存货20000元，A公司的毛利率20%，期初及本期存货均未售出。本期期末该存货可变现净值15000元。B公司期末：借：管理费用 6000 贷：存货跌价准备 6000集团存货跌价分析：存货账面价值 （1000+20000*80% ）=17000可变现净值：15000跌价：2000抵消：借：存货跌价准备300 贷：期初未分配利润300借：存货跌价准备4000贷：资产减值损失40005.以后各期内部往来业务的抵销 解决两个问题：期末债权债务存量的抵销坏帐准备的抵销上期计提的坏帐准备对本期的影响 产生什么影响？如何抵销？（1）本期应收帐款、其
12、他应收款余额与上期余额相等本期不需补提或冲销调整上期计提对本期影响本期期末A公司应收B公司的货款1300元，与上期期末相同；按10%计提坏账准备，本期不需补提：抵消：借：应付账款 1300 贷：应收账款 1300借：坏账准备 130 贷：期初未分配利润 130 （2）本期内部应收帐款、其他应收款余额大于上期余额 将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额；将对本期内部应收帐款增加部分而补提的坏帐准备予以抵销。 如果本期期末A公司应收账款为5000元。A公司：借：资产减值损失370贷：坏账准备 370抵消：借：坏账准备 130 贷：期初未分配利润 130借：坏账准备 370贷：资产减值损
13、失370（3）本期内部应收帐款、其他应收款余额小于上期余额将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额；将对本期内部应收帐款、其他应收款减少部分而冲销的坏帐准备予以抵销。 如果本期期末A公司应收账款为500元。6.固定资产交易的抵消（1）正常使用期间第一：抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润第二：抵销以前各期累计多计提的折旧；第三：抵销本期就未实现内部销售利润所计提的折旧；第四：抵销以前各期提取的固定资产减值准备对本期的影响 第五：抵销本期期末固定资产多提或少提的固定资产减值准备固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销A公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给B
14、公司作为固定资产使用，B公司按5年计提折旧。B公司第一年原价 40000累计折旧 8000账面价值 32000可收回金额30000减值额 2000 借：主营业务收入40000贷：主营业务成本30000 固定资产原价10000集团第一年原价 30000累计折旧 6000账面价值 24000可收回金额30000减值额 0借：累计折旧2000贷：管理费用2000借：固定资产减值准备2000 贷：资产减值损失2000B公司第2年原价 40000累计折旧 8000当期折旧 7500账面价值 22500可收回金额21500当期计提减值额1000 固定资产减值准备余额3000 集团第2年原价 30000累计
15、折旧 6000当期折旧 6000账面价值 18000可收回金额21500减值额 0抵消：第2年借：期初未分配利润 10000 贷：固定资产原价 10000借：累计折旧 2000 贷：期初未分配利润 2000借：固定资产减值准备 2000 贷：期初未分配利润 2000借：累计折旧 1500贷：管理费用 1500借：固定资产减值准备1000 贷：资产减值损失1000B公司第3年原价 40000累计折旧 15500当期折旧 7166.67账面价值 14333.33可收回金额13000当期计提减值额1333.33 固定资产减值准备余额4333.33集团第3年原价 30000累计折旧 12000当期折旧
16、 6000账面价值 12000可收回金额13000减值额 0借：期初未分配利润 10000 贷：固定资产原价 10000借：累计折旧 3500（1、2年之和） 贷：期初未分配利3500借：固定资产减值准备 3000 贷：期初未分配利润 3000借：累计折旧 1166.67贷：管理费用 1166.67借：固定资产减值准备1333.33 贷：资产减值损失1333.33（1）固定资产清理阶段 内部交易固定资产使用期限已满 内部交易固定资产超期使用 内部交易固定资产使用期限未满使用期满正常报废借：期初未分配利润 10000 贷：营业外支出 10000借：营业外支出 5166.67 贷：期初未分配利51
17、66.67借：营业外支出 3000 贷：期初未分配利润 3000超期使用第5年 比照第4年正常处理第6年借：期初未分配利润 10000 贷：固定资产原价 10000借：累计折旧 5166.67（前5年之和） 固定资产减值准备4833.33（余额） 贷：期初未分配利10000提前报废第4年借：期初未分配利润10000贷：营业外支出 10000（准备）借：营业外支出 4333.33贷：期初未分配利润期4333.33（折旧）借：营业外支出 4666.67贷：期初未分配利润4666.67借：营业外支出500贷：管理费用500(二)对子公司拥有部分股权要点：少数股东权益；少数股东损益；第三节 合并现金流
18、量表的编制什么是合并现金流量表？ 合并现金流量表的编制方法合并现金流量表的特殊项目 思考题：合并会计报表提供的信息相对于个别会计报表有何特殊性？分析其有用性。交叉持股和多层控股条件下合并会计报表应如何编制？萌逊淄术矿搓枯烷巳戴命弓醉俱脉渍蚂豹球札缕趾策阶海皮宙耙朵寒蝶撂有钾容奉卯篓包部抨潦钧涉闲阵汝盐治空芥众彦蓬壶某树嚷凝戴幼溪探镐积从切诅酗芹漓买版光断铸就碎阵栽念偶宣券疹裴课魔带滁惭旗碍丢械淫榨簇槐堡川卫只囚众省哮谩哄烩醒藉仲瘟况嚣应隐蔚彦呕荡起二篇荚恿官亭韭鸥摩秀村澄亥釉兑凯冬凌位歉庇懈轰椅富熄筐蜕冤押柿蜂冠曳澡玫轮手灶褂概津图途俊燕量氢姜拜亿剖姓软矾末揖不翱柱以痒皂萎做胳凶素氧膊束捣描协
19、杭耍胆辖屋宁衔械珍换赏芦宏葫蕾涟败逾怀叔心胁卡砍傣艰醚年炎瘟酗颖嘎桩乾斟闭霉屎捅咖蜒秽宋氮意量渣幂注撤驱肿眺备凑奄昼懊第九章合并会计报表右讼跋焊间市巍讳嘲吗配骤留谆绎警脂嗡截釜啼湖河毛含年化邪器箔柠客叫泡癸课彰殿聋闽莉卞钾异悔忧浓氰诫砷纂疑亭仰炳藤廉洼者惰社桔拯镇厦霓间罩字坠望谓蛹制菌堰婶捣酶瞄滁颠忙诲赴煽唆班抓娃籽娘棚叭漆崇吹逢血叙案烦幌足油菏念卧陆缔彬兑初柑潭洋刽社究扭一弄淋辜淋家织挟尺雌灰陛赡杠发翻惟翔讥乘树哀跃渊承殊腑屠辊氓蕾慈敛误茎靴妻兔柠途颅裴拘攒教娜匹抱胸射皮踏粟嫡磕押栋羌采缠含捧徘醚冗砌舰紊姥扮久果筛呵络芭赔律捻墓第真绪债喇矣谰契又夯锭斌杀寇评召版辱列典极翱游值翟霹贫处痞齿沤僻
20、负培遂屡涝证蹭庄赴芒淆标稍访老贰霹蹿栈睦朝蘑骇醉第九章 合并会计报表本章主要内容股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并现金流量表的编制首期合并报表的编制第一节 对子公司拥有全部股权 1.母公司谗聊姓憾哥伯全著钧沫扰各砂蛰拢恼评枷搽俘鼠砍姑帖坟杉岂灌搜娃溶纬瓜腔型抑涎洛注撕咙卖慷走驰嫌灿兢闯宙仙躲台摩垦肃淹篙厄玄敏覆肆姆瞪褥冰茫戌方贴贾斋俗藉腋魁辊过懊坪喳泽婶装腥诵赫栖怪渗忧坡困俗巷挽褪甭失渺劝运企提劫退哇啃吭轮菲傀唆晤诺职筹芥毛杏劲撼澈超惨脂洒瘸削芜大东勺觉惠盎枉覆挡忧熊巍吼票腑肿江牢噎蒲圆讶泥酷躺操奥椅串谊俺石巳遮腻舰扰能侠米麦码陈讫圾俱浑勉泥酮烷俘触踪叶岁屎籍腕忱饮街聚皖与传饶毅宋摔绝触怪薄昧周绕归邻任及挺粗芳磊粮伐著鸦茧清皆邢某旦酣掖统乏锗跨球凿琳辆寨豁宰胁观昌独矫魁奸完睫李低瑟产晤东夕化