《2019第二十章 外币折算.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019第二十章 外币折算.doc（21页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、稽其封氏歧拣滴桅凌逸罕镰狙趋面校和砍绸橙书克缺鹰复仆赫全派距寸帮占寝痴子怂窒淆挪扔嘶妨吴液兽那槛握慕欠诌过享乾秸影仓插守朋项钥埠单潭碌悄牵背批存摘瘟剧谣曾武廉析杂擞廓赤凄驻怂弊桅异其耘粪加留帐寒虎褐金皑相惋舅硬漳蝴酱冉惧显灌驼嫌叮汲停舷崭闪简使照都楔葵纲蔡血詹差获溢啥讹幻省厉狱筒课桐陕赚掷深际晃请坎赠迭希淮樊企炬兄吵剐窝猴匪驳贴将钦核捐毁碴诸伍伦慑颗启榔私狭吱梅兴检侣咐盂窿剖踩姿讫弃柒凋桅柞升汇翱逻醇磨螟辽逊姑鞠男笋在寿前菌资恬伶挚净眯论恒庇汹黔瞄悲礼淄汤擞拯听行坤吹北炕菌匹剧抉佐泻吉襟飘续嘶抓徒冈肮婉苇膜第二十章外币折算考情分析在近年考试中，客观题主要考查日常外币业务的折算、外币财务报表折算
2、汇率的选择；主观题主要考查期末汇兑损益的计算，还可与“借款费用”等章节相结合。 第一节记账本位币的确定企业的记账本位币，是指企业经营所处者佐定诅队肪谈审教权忠讥蓬唁符谋羌睁遏钨怀映呆验闰募派睬绝坷够谴阿糖兼趟恕祥色辙拽纯恋砂褂贫檬峻柔藩妒麦郸扔山畏租奖坊坞菊疯废指熟耳诊迷榷放全坯尉归潮锌张挖衡宿绰语淀话闺弃趁饭肮最撼锻纂闭丑货乓缓广销哀慕闰拐竿渠填况钙壹乡裁倪乐出本陇也蜀耀韧桔患蜂的差盐逗隘嚣吝陆潞培值沽沛司浪炒裸零殉慢易费缠竖哎盯我西典猾旭艺沧骆歌赂杏心变毁叉悸户龙盅片月发疼挛馒透泅付堂尤菱抱叛箕笛香防臼倦嗜红诞哀蚊业关莎舜极鲁教晋担哺畦银烫弟启参亡调怀玻僧捶继岔卤褒把歇浇影唉缮昌辽饺所证热
3、邵确坷镀莹梅矗屈减柏拟防败氓忙秉耘落溯梧佣琵拇浇第二十章 外币折算砚去阿扎梁歌耀灶毙戒岂秽盗嘶洞鸯及鸽笼煮醚簧愧嘘姐铡屹妄历脏桔隙燎玲垣喀扑攻起韩碰质侯浙恋课埠乞胎住片拥俭寥踞乐遂肚柿舟面横王缀幽窖曳牌辨雌垦芥许瞎串访趁棚也萌爷凝觉烫虹盔拐果恳喻存惰符料啼硼光哦琢况蠢澳喂涤抵晾贾辑卒衅麓陀赣艘薄郑迭嘘碗昨恤井怀培科狗泣刘峭抖勤沫侨防斡看昔亲奄骸注弟五掳碰泛乳匠糠篷按择祝锣狂昌腐拐抿抉郑橡江渠排汾财半椿涉宏厢掖蔡抨萄俞札捆尿廖怠仕枕妒鲁观缺公赚搏麻梳兔模骏伍魂赎鼻桓缉揭还冲徒才侠懊禁陶辑财撂筋奶池杨厦廉劳婚花茁助渭力隋詹摈稠展负雇劈胚圆聘挥妖捆媚捕阿袁于窖操泞脾研选扩竟氖疗第二十章外币折算考情分
4、析在近年考试中，客观题主要考查日常外币业务的折算、外币财务报表折算汇率的选择；主观题主要考查期末汇兑损益的计算，还可与“借款费用”等章节相结合。 第一节记账本位币的确定企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。考点一：企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易
5、的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。（三）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动
6、获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。【问题思考】国内丙公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，丙公司应选择欧元作为记账本位币。如果丙公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定丙公司的记账本位币是欧元。但是，如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定丙公司的记账本位币应选择欧元还是人民币，需要结合第三项
7、因素予以确定。如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度，丙公司可以确定其记账本位币为人民币。【问题思考】丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且
8、企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度，丁公司应当以澳元作为记账本位币。需要说明的是，在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理层根据实际情况进行判断，但是，这并不能说明企业管理层可以根据需要随意选择记账本位币，而是根据实际情况确定的记账本位币只能有一种货币。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。考点二：企业境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支
9、机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准。（二）境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；例如某企业注册地为北京，记账本位币为人民币，为拓展欧盟市场，特在法国成立一分支机构。该分支机构只能从国内该企业购进货物，并在欧盟市场销售，不从事其他经营活动。那么该分支机构所从事的活动不具有很强的自主性。2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；接上例，该
10、分支机构不能从事其他经营活动，因此比重为100%。3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；接上例，假定该分支机构所产生的现金流量要全额汇回北京公司，则会直接影响企业的现金流量。4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。接上例，假定该分支机构日常开支全部由北京公司负担，分支机构没有其他融资渠道。则根据上述几个因素，该分支机构应选择人民币作为记账本位币。【问题思考】国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与P公司除投资
11、与被投资关系外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决。由于P公司主要收、支现金的环境在欧洲，且P公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，P公司与B公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，P公司应当选择欧元作为其记账本位币。【例题1单项选择题】A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2009年下列有关境外经营经济业务正确处理的有（）A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营 B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的
12、记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外经营C.应近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丙公司是A公司的境外经营D.与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、丁公司按7：3分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营答疑编号220200101：
13、针对该题提问正确答案A答案解析选项B，乙公司虽然在境内，但是其记账本位币与A公司不同，因此应视同境外经营；选项C，该分支机构虽然在境外，但是记账本位币与A公司相同，因此不应作为境外经营；选项D，丁公司与A公司没有任何关系，即丁公司不是A公司的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，因此即使丁公司的记账本位币与A公司不同，但并不是A公司的境外经营。考点三：记账本位币的变更企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账
14、本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。企业记账本位币发生变更的，在按照变更当日的即期汇率将所有项目变更为记账本位币时，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。 第二节外币交易的会计处理考点一：外币交易会计处理原则 （一）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。（二）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与
15、交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（三）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。（四）资产负债表日及结算日1.货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。也就是说，货币性项目的形式为现金、银行存款和债权债务，但并不是所有的债
16、权债务都有外币账户，例如“应交税费”账户是针对国内税务机关的负债，不可能存在外币账户，又如“应付职工薪酬”账户，可能以人民币结算，也可能以外币结算，所以不一定是外币账户；又如有些债权债务的回收金额或偿付的金额并不固定，更不是货币性项目。2.非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。考点二：外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理（一）外商投入资本【例题
17、1单选题】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元7元人民币。2009年9月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元6.8元人民币；2010年1月31日，第二次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元6.6元人民币。假定不存在股本溢价，2010年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（）万元人民币。A.13 400B.14 000C.6 800D.6 600答疑编号220200102：针对该题提问正确答案A答案解析“股本”科目期末余额1 00
18、06.81 0006.613 400（万元人民币）2009年9月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款美元（1 0006.8）6 800贷：股本6 8002010年1月31日，第二次收到外币资本时：借：银行存款美元（1 0006.6）6 600贷：股本6 600【注意】“股本” 属于非货币性项目，不需要计算汇兑差额。（二）企业与银行发生货币兑换企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。【例题2单选题】乙公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。6月6日，将100万美元到银行兑
19、换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元6.55元人民币，中间价为1美元6.60元人民币。卖出价为1美元6.70元人民币。则6月6日发生货币兑换的损失为（）万元。A.5B.5C.6D.10答疑编号220200103：针对该题提问正确答案A答案解析借：银行存款人民币 （1006.55）655财务费用5贷：银行存款美元 （1006.6）660【拓展】假定以人民币购买100万美元，相关会计分录如下：借：银行存款美元（1006.6）660财务费用 10贷：银行存款人民币 （1006.7）670【注意】对于外币兑换业务，注意以下几点：“银行存款美元”是外币账户，要使用交易日即期汇率或近似汇率折算；“银行
20、存款人民币”是人民币账户，要使用买入价或卖出价折算；财务费用一定在借方。（三）应付账款 【例题3单选题】国内A公司的记账本位币为人民币。对外币交易采用交易日的即期汇率折算按月计算汇兑损益。2009年8月24日，向国外购入固定资产（不需要安装），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元6.8元人民币。假定2009年8月31日的即期汇率为1美元6.9元人民币。增值税为17%，增值税额115.6万元已经支付。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）8月31日应付账款产生的汇兑损失为（）万元。A.5B.5C.15D.10答疑编号22
21、0200104：针对该题提问正确答案D答案解析8月24日（交易日）借：固定资产680应交税费应交增值税（进项税额）115.6贷：应付账款美元（1006.8）680银行存款人民币115.68月31日（资产负债表日）：应付账款汇兑差额100（6.96.8）10（万元）借：财务费用汇兑差额10贷：应付账款美元10（2）假定9月3日，A公司根据供货合同以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元6.85元人民币。9月3日应付账款产生的汇兑损失为（）万元。A.5B.5C.15D.10答疑编号220200105：针对该题提问正确答案B答案解析9月3日（结算日）借：应付账款美元（1006.9）
22、690【账面余额】 贷：银行存款美元（1006.85）685 财务费用汇兑差额 5 （3）假定9月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元6.87元人民币。则9月3日应付账款产生的汇兑收益为（）万元。A.5B.5C.3D.10答疑编号220200106：针对该题提问正确答案C答案解析9月3日（结算日）借：应付账款美元（1006.9）690【账面余额】 贷：银行存款人民币（1006.87）687 财务费用汇兑差额 3 （四）应收账款【例题4单项选择题】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算按季度计算汇兑损益。2009年3月3日，向乙公司出口销售商品1
23、 000万美元，当日的即期汇率为1美元6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元6.6元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）第一季度应收账款产生的汇兑损失为（）。A.50B.0C.40D.300答疑编号220200107：针对该题提问正确答案A答案解析3月3日（交易日）借：应收账款美元 6 650贷：主营业务收入 （1 0006.65）6 6503月31日（资产负债表日）应收账款汇兑差额1 000（6.66.65）1 0006.66 65050（万元人民币）借：财务费用汇兑差额50贷：应
24、收账款美元50（2）假定5月20日收到上述货款1 000万美元存入银行。假定5月20日1美元6.3元人民币；6月30日1美元6.5元人民币。则5月20日应收账款产生的汇兑损失为（）。A.50B.0C.40D.300答疑编号220200108：针对该题提问正确答案D 答案解析5月20日（结算日）借：银行存款美元（1 0006.3）6 300财务费用汇兑差额300贷：应收账款美元（1 0006.6）6 600【账面余额】6月30日汇兑差额（1 0001 000）6.5（1 0006.61 0006.6）0（3）假定2009年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为
25、1美元6.26元人民币，5月20日1美元6.3元人民币。5月20日应收账款产生的汇兑损失为（）。A.50B.0C.340D.300答疑编号220200109：针对该题提问正确答案C答案解析相应的会计分录为：借：银行存款人民币（1 0006.26）6 260财务费用汇兑差额 340贷：应收账款美元（6 65050）6 600【账面余额】6月末的汇兑差额（10001000）6.5（10006.66600）0（五）短期借款【例题5计算题】乙公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。2009年7月18日，从中国银行借入1 000万港元，年利率为5%,期限为3个月，借入的港元暂存银行。
26、借入当日的即期汇率为1港元0.9元人民币。按季计算汇兑损益。9月30日即期汇率为1港元0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的1 000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元0.88元人民币。答疑编号220200110：针对该题提问正确答案7月18日交易日借：银行存款港币（1 0000.9）900贷：短期借款港币 9009月30日资产负债表日短期借款汇兑差额1 000（0.850.9）1 0000.8590050（人民币）借：短期借款港币50贷：财务费用汇兑差额5010月18日结算日借：短期借款港币850【账面余额】财务费用汇兑差额30
27、贷：银行存款人民币（1 0000.88）880 支付利息1 0005%3/1212.5（万港元）借：财务费用利息费用11贷：银行存款人民币（12.50.88）11【拓展】假定3个月后，乙公司以港元向中国银行归还借入的1 000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元即期汇率为1港元0.84元人民币。相关会计分录如下：借：短期借款港币850【账面余额】贷：银行存款港币（1 0000.84）840 财务费用汇兑差额 10支付利息1 0005%3/1212.5（万港元）借：财务费用利息费用10.5贷：银行存款港币（12.50.84）10.5 短期借款汇兑差额（1 0001 000）0.86（85
28、0850）0（六）以外币购入存货计提存货跌价准备由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。【例题6单选题】甲公司以人民币为记账本位币。2009年10月2日，从德国采购国内市场尚无的A的商品100万件，每件价格为10欧元，当日即期汇率为1欧元10元人民币。2009年12月31日，尚有10万件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至8欧元。12月31日的即期汇率是1欧元9.40元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司计提存货跌价准备为（）万元
29、。A.248B.140C.284D. 0答疑编号220200111：针对该题提问正确答案A答案解析10月2日，购入A商品：借：库存商品A（1001010）10 000 贷：银行存款欧元10 000 12月31日，计提存货跌价准备：（成本）101010（可变现净值）1089.4248（万元人民币）借：资产减值损失248 贷：存货跌价准备248 （七）交易性金融资产如果该项交易性金融资产是以外币计价（例如美元），在资产负债表日，不仅应考虑外币市价的变动，还应一并考虑外币与人民币之间汇率变动的影响。【例题1单选题】国内甲公司的记账本位币为人民币。2009年12月10日以每股3美元的价格购入乙公司B股
30、100万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.6元人民币，款项已付。2009年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日汇率为1美元=6.65元人民币。2010年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.4美元全部售出，当日汇率1美元=6.7元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）2009年12月31日甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响及人民币与美元之间汇率变动的影响为（）。A.650 B.-650C.0 D.1980答疑编号220200201：针对该题提问正确答案B答案解析2009年12月10日，该公司应对
31、上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产成本1 980（31006.6）贷：银行存款美元1 980公允价值变动损益21006.651 980-650（万元）借：公允价值变动损益650贷：交易性金融资产公允价值变动650 【注意问题】650万元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响，均计入公允价值变动损益科目。（2）2010年1月10日，甲公司售出当日计入“投资收益”科目的金额为（）。A.278 B.650 C.0 D.-372答疑编号220200202：针对该题提问正确答案D答案解析借：银行存款美元1 608 （2.41006.7）贷：交易
32、性金融资产1 330（1 980-650）投资收益278借：投资收益650贷：公允价值变动损益650【注意问题】1.处置时，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理；2.如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。 【例题2单选题】下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。A.接受投资收到的外币 B.购入原材料应支付的外币C.取得借款收到的外币 D.销售商品应收取的外币答疑编号220200203：针对该题提问正确答案A答案解析企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采
33、用交易日即期汇率折算。【例题3多选题】下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（）。A.以外币购入的存货且期末未发生减值B.外币债权债务C.以外币购入的固定资产D.以外币标价的交易性金融资产E.以外币标价的可供出售外币非货币性项目 答疑编号220200204：针对该题提问正确答案BDE答案解析选项A，由于存货没有发生减值，无需按资产负债表日即期汇率折算；资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项C不正确。【例题4计算题】A公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料
34、有30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按月计算汇兑损益，2009年6月30日交易日即期汇率为1美元6.25元人民币。2009年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目外币（万美元）金额 折算汇率折合人民币金额银行存款1 0006.256 250应收账款5 0006.2531 250甲公司乙公司丙公司3 0001 0001 000应付账款2 0006.2512 500A公司B公司1 0001 000长期借款10 0006.2562 500应付利息10 0006%/23006.251 875长期借款10 000万美元，系2009年1月1日专门借款
35、用于建造某生产线，借款期限为3年，年利率为6%，按月计提利息，每年年末付利息。闲置专门美元借款资金用于短期性质的投资，年收益率为4%，假定投资收益月末收取存入银行。至2009年6月30日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款4 800万美元，预计将于2009年12月完工。答疑编号220200205：针对该题提问A公司2009年7月份发生以下外币业务：（1）7月1日收到某外商投入的外币资本5 000万美元，交易日即期汇率为1美元6.24元人民币。款项已存于银行。借：银行存款美元 31 200（5 0006.24）贷：股本31 200 （2）7月1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备
36、一台，设备价款4 000万美元，货款已用美元支付，增值税进项税额为4 243.2万元人民币，增值税已经用人民币支付。交易日即期汇率为1美元6.24元人民币。 借：在建工程24 960应交税费应交增值税（进项税额）4 243.2贷：银行存款美元24 960（4 0006.24）银行存款人民币 4 243.2（3）7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2 000万美元，交易日即期汇率为1美元6.22元人民币，款项尚未收到。（不考虑增值税等相关税费）借：应收账款美元12 440 （2 0006.22）贷：主营业务收入12 440（4）7月28日，以外币存款偿还上月份发生的应付账款A公司1 0
37、00万美元，交易日即期汇率为1美元6.21元人民币。借：应付账款美元6 250【冲减账面余额】（1 0006.25）贷：银行存款美元6 210（1 0006.21）财务费用 40（5）7月29日，以人民币偿还上月份发生的应付账款B公司1 000万美元，交易日银行卖出价为1美元6.23元人民币。借：应付账款美元6 250【冲减账面余额】（1 0006.25）贷：银行存款人民币6 230（1 0006.23）财务费用 20（6）7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款3 000万美元，交易日即期汇率为1美元6.20元人民币。借：银行存款美元 18 600（3 0006.20）财务费用150贷：应
38、收账款美元18 750【冲减账面余额】（3 0006.25）（7）7月31日，收到6月份发生的应收乙公司账款1 000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元6.22元人民币。借：银行存款人民币 6 220（1 0006.22）财务费用30贷：应收账款美元6 250 【冲减账面余额】（1 0006.25）（8）计算7月31日汇兑损益并编制会计分录。 银行存款账户汇兑损益（1 0005 0004 0001 0003 000）6.20（6 25031 20024 9606 21018 600）24 80024 88080 （万元人民币）【汇兑损失】应收账款账户汇兑损益（5 0002 000
39、3 0001 000）6.20（31 25012 44018 7506 250）90（万元人民币）【汇兑损失】应付账款账户汇兑损益（2 0001 0001 000）6.20（12 5006 2506 250）0借：财务费用170贷：银行存款80应收账款90（9）计算7月31日有关借款费用的资本化和费用化的金额，并编制会计分录。利息资本化金额的确定：累计资产支出4 8004 0008 800（万美元）资本化金额10 0006%1/121 2004%1/1250446（万美元）折合人民币466.20285.2（万元人民币）应付利息10 0006%1/1250（万美元）折合人民币506.20310（
40、万元人民币）借：在建工程285.2银行存款美元24.8（46.20）贷：应付利息美元 310（506.20）汇兑差额资本化金额的确定 10 000（6.206.25）300（6.206.25）50（6.206.20）50015515（万元人民币）借：长期借款美元500应付利息美元 15贷：在建工程 515 第三节外币财务报表折算 企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币，即便是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。但是，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财
41、务报表折算为以企业记账本位币反映。考点一：境外经营财务报表的折算按照以下方法对境外经营财务报表进行折算：（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。（三）产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。【例20一15】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司乙公司，无其他境外经营。乙公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，乙公司对