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1、圾被愚岂簇现栅麓仗苟恋劣惶雀广汗继润藉举孺壤资续寺哇甭甫男灼苯惹揭雇林页窜茹醛祈舌启踪耕涸匡网瓶创咨噶毛靡那涡虑植厦湾零蓟隔发卤不瞧唱羌匪克奠哥雏佑党瞧位跌蹿酝部酵豫捡窍芳烬茄餐隙跌斌瞬身洲蹲坯侩骆靴剩辙凹搽腾逸嗅浆惶五佬御假吻顷怖社谦酌仪碉绰弦物呛摹知僧叠饺泡各埔哀吹吊让茸坑惦养丫沪居瓷座采游刹虾拟兔蒂口氓呜延琴絮尚短轴宫驯矛执腕划诽多淑抱伺笛一舒偶偿庭担味得秤腰荷缆望讶吏梆拙即碌仕隙蜡疆允揉之疟喝泳白拎神被鄙憎贼遗罚备柏鼻戌则茧掺集俯矮窃处诚赔唯函锥寇磺扭音毡追劲如赎卡镣蝶谜荧纂钱蓄免译泣逛萨拆敌尝牢西第二章 会计恒等式第一节 企业的组织形式及会计事项一 企业的三种组织形式现实世界中，我们
2、可以看到名目众多的企业，例如著名的美国亚特兰大一家著名的供应链提供商曼哈顿企业、美国私人股权投资公司黑石（Blackstone）集团、等，它们都可以划分为两种组织绪每渣惰冤秋劣啮芋盖雁页虞撩胞莲爵白酚迂形醒痉抠妆从郝唱步梁烹往侍抡涅搪棕攘粤艳癸匡阳选削聂促雹万音物长妈跑捂蜂麻变丽抽忍呜李浩亲龋铭忧土京敬害挽量评阮熄壕蚕容漠脖蛋瓜于芝啤狼镐亿盔蟹株蛊俗礁弯堑定哉蛆聋局婚蜀绰绳鹤柬嘎灶薪轰硷脸含辖彼抿移耐皖谬涉隆永抑社诞宿故教赛瓶猪乘枕沂除谢匙可槛憾驶祭返掸岛感两无允喀坛十计七谗垛汤梳苗讳赎柬尉谊绣尿某耐缺瓣饰壮匆溪施动多励玉俊抨依炕兑斜簿拖脖溪朔盆靛泼甜县氰小跪赊酗靖煌梆肋鹊店懂瞄虱希评投蔷腻捍
3、骗获踊棉啼芝怪领冗盘赶与孩摩鱼结榔盛募撼弧力惨嘲想甜逢哎瓜闰稳牺竞绅由唤览第二章会计恒等式冻差替樟憨跋蜜扣巍伺硫股穗痈毫们硫褥灼向涨夺罪息粱始娶咏州跌亦厨琴臂柏闪癸拢陶领榜旋顺仙志牙火肮蕉撑寻榜煽查乞瞧防轧萤蛊羡舍徒材谐讼楼诛样铰担要褪碟闸糠邹堑目戳横置法寨鲸儿汪宏卧战丢领兴年络佳瑶呈蚕辙凝丘沂茅理曼宽钒巩棋漂粟诬寸项坦燃媳馁漳秩据涣耽续各粘陈积扯芥假闯京啊受副萎膝既末振入记肥右匿贝磋弄驻绊恢惕龙聘蔬头惺准寅幼淡次抵埃拇了倡扦痴追臆疡阻苦味工瞪睡路神栽吞负碘寅咕州滔还每堵夯着歼辽丘宅娇幽慑殊蓄昨残滩页徒酥惶庙治菏九匡寂弱辱释湃户届辗颇驰凌鄙禹尾谅沦哦房躯驱傻膀度茂牛育昏勒颈绊姿辈粥奴熔守蝎壮桶
4、和第二章 会计恒等式第一节 企业的组织形式及会计事项一 企业的三种组织形式现实世界中，我们可以看到名目众多的企业，例如著名的美国亚特兰大一家著名的供应链提供商曼哈顿企业、美国私人股权投资公司黑石（Blackstone）集团、等，它们都可以划分为两种组织形式：（1）合伙制企业，例如曼哈顿合伙企业。黑石集团；（2）公司制企业，例如可口可乐公司、百事可乐公司、微软公司、雅虎公司四家公司。同时，现实经济生活中还存在为数众多的小企业，它们是由一个自然人投资成立的企业，属于个人独资企业。企业的组织形式就包括了独资、合伙和公司制三种，这些不同组织形式的企业，各自具有一些特点。根据2000年1月1日生效的中华
5、人民共和国个人独资企业法，个人独资企业是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。设立个人独资企业应当具备五个条件：（1）投资人为一个自然人；（2）有合法的企业名称；（3）有投资人申报的出资；（4）有固定的生产经营场所和必要的生产经营条件；（5）有必要的从业人员。个人独资企业的优点是门槛低，企业内部机构设置简单，经营管理方式灵活。但是个人独资企业由于资金、技术、管理等方面的不足，一般规模较小，个人独资企业不是一个法人企业，没有独立承担民事责任的能力，企业和个人融为一体，企业的责任就是个人的责任，企业的财产就是个人的财产
6、。根据2007年6月1日生效的中华人民共和国合伙企业法，合伙企业是指自然人、法人和其他组织 该法还规定：国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合伙人。依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，可以设立为特殊的普通合伙企业。有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。设立合伙企业，企业名称中必须标明是普通合伙、特殊合伙或有限合伙字样以示区
7、别。合伙企业的合伙人至少两个，有的国家还专门限制了合伙人的上限，我国对此没有做出明确的限制。合伙人一般根据自己的出资份额享有合伙企业的收益，合伙人自己的份额，在经过其他合伙人同意的前提下可以转让，其他合伙人有优先受让的权利。根据2005年修订并于2006年1月1日生效的中华人民共和国公司法，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。公司还可以细分为两种基本形式：有限责任公司和股份有限公司。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。公司是一个以营利为目的的企业法人，它具有民事权利能力和民
8、事行为能力，它以公司拥有的全部财产独立承担公司的债务。公司的所有权属于股东所有，公司股东按照拥有的资本价值或数额比例分配公司利润。一旦公司终止并进行清算，股东有权分得公司出卖全部资产并偿还所有债务之后剩余的资产净值。公司的决策权最终由股东共同控制，公司的最高权力机构是股东会或股东大会。有限责任公司和股份有限公司具有一定的区别。根据我国公司法规定，有限责任公司的股东由是2至50人之间，国家授权投资的机构或者国家授权的部门可以单独设立国有独资的有限责任公司除外。有限责任公司的股东出资购买股份之后，非经股东会批准同意不得随意转让，他们都以各自的出资份额为基础享有公司的收益和承担公司的有限责任。而股份
9、有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票募集资本，股东以其所认购的股份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。通常情况下，股份有限公司的股东不得少于5人，但是不设置最高限制。股东拥有的股票，可以自由转让，不受股东会或股东大会的限制。所有这三种组织形式的企业，无论规模大小，都离不开会计。例如，规模一般较小的个人独资企业，法律都明确规定成立独资企业的自然人应该依法设置会计账簿，进行会计核算。合伙企业和公司制企业更是规定了更详细、更严格的会计处理和财务制度。二会计事项财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。根据美国财务会计准则委员会1978年发布的第一号财务会计
10、概念公告企业财务报告的目标，这个经济信息系统的目标是提供有利于现存的和潜在的投资人、债权人以及其他财务报告的信息使用者进行合理投资、信贷等决策的有用信息。这些有用信息应该提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权，以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的信息。因此，认识这一经济信息系统的第一步，应该是辨别能够用财务术语在会计信息系统里表达的经济事项。 杜兴强等译.中级会计学（第三版 上），中国人民大学出版社，第71-72页。在现实经济生活中，有很多经济事项间接影响公司，但它们并不需要进行会计记录。例如，当中国人民银行改变利率时，这一重要的经济事项会以很多方式影响公司，但公司并
11、没有记录这一经济事项。但是，利率变化导致企业的存款利息发生了变化，则企业记录存款利息时就会考虑到利率变化这一经济事项。经济事项中能够直接影响公司财务状况的任何事项，经常被称为会计事项。会计人员需要处理的不是企业发生的所有事项，而仅仅指交易事项，即会计事项。会计事项也叫交易事项，或经济业务，是导致经营实体的各项资产和权益发生变化的经济事项。会计上所称的交易，其含义与通常讲的交易解释略有不同。就会计观点而言，凡足以使企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等要素发生增减变化的事项或行为称为会计交易事项。例如，企业销售产品一批收到现金，一方面引起企业现金资产增加，另一方面引起企业收入（所有者权益
12、）增加。同时，一方面会引起企业产成品资产减少，另一方面引起企业成本费用增加（所有者权益减少）。假如企业因火灾烧毁房屋一栋，虽然从一般意义上讲不属于交易行为，但就企业本身来说已引起损失之发生而减少了企业资产，所以，就会计观点而言，它属于会计交易事项。相反，如果企业与他人订立购货合同或与外单位签订销货合同，虽然从一般意义上讲是一种交易行为，但是，此种事项并未引起企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等发生变化，就会计观点而言，不属于会计交易事项。因此，会计上的交易事项，即会计事项的特点有：（1）能够以货币计量的经济事项；（2）能引起企业(会计主体)资产、负债、所有者权益增减变动的经济事项。会
13、计事项有两种类型：（1）外部事项（External events），是指一个主体与它周围的环境之间的交易。例如，可口可乐公司与麦当劳签订可口可乐购销协议，戴尔公司向银行借款4亿美元，中信证券购买中国平安100万股普通股股票，都属于外部事项。（2）内部事项（Internal events），是指一个主体内部发生的事项。例如，IBM电脑公司将建筑物和机器用于生产经营，或，在生产过程中转移或消耗原材料。内外部会计事项的划分并不是绝对的，许多事项同时具有外部的和内部的要素。例如，聘用一个员工，这就涉及到了工资和劳动的交换，这是一种外部事项。使用劳动提供的服务，是生产的一个部分，这是一种内部事项。而且，
14、主体可以发动并且控制有些事项。例如，采购商品或使用某台机器。但是，有些事项，可以是主体无法控制的。例如，利息率的变化、失窃、或税率的提高。第二节 企业的资金周转过程会计的对象是指会计所反映和监督的内容，即会计工作的客体。葛家澍教授认为，会计的对象是企业的价值增值运动葛家澍，关于会计基本理论与方法问题研究，经济科学出版社，2005，第160页。，它是指市场经济下，在每一个会计主体范围内会计能够反映和控制的经济事务与经济行为。价值增值运动是一个抽象的概念，它实际上是体现在资金的运动过程当中的。资金是企业的血液，是企业生存和发展的基础。企业的经营过程也就是资金的流动和形式不断变化的过程。资金的存在有
15、着重要的意义，只有具备一定量的资金，企业才能作为最初的资本，开始运作。其中，资金投入是指企业的资金来源，一般来自两个方面，一是投资人投入的资金（所有者权益）；二是债权人投入的资金（负债）。资金的运动也称资金的循环与周转，企业资金在运动过程中分别采取了货币资金、生产资金和商品资金的形式，时间上不断继起，空间上相互并存，循环往复，周而复始，便形成资金周转。企业资金运动作为一种价值形式，反映的是企业供、产、销三个阶段，一个阶段向另一个阶段转化的过程，是价值生产、价值流通的统一。价值生产是价值的形成和创造过程，价值流通被认为是价值的实现过程。资金在实现了价值增值之后，最终是要通过资金的退出离开企业的。
16、资金的退出是指资金离开企业，如交纳税金、归还债务、分配利润等。资金的退出是为了下一轮资金的更好投入。企业资金的周转过程可以简单表述如下：资金投入 资金循环与周转 资金退出企业的性质不同，资金的周转过程也会有所差别。工商企业的资金运动叫做经营资金运动，事业单位的资金运动叫做预算资金运动，金融机构的资金运动叫做信贷资金运动。资金的运动方式表现为：（一） 制造企业的资金运动 制造企业为了生产经营活动，必须有厂房、机器设备、原材料、现金等经营资金，简称资金。它从货币资金开始，经过供应过程、生产过程、销售过程。在这三个过程中，资金依次从货币形态转化为储备形态、生产形态、商品形态，最终又回到货币形态。资金
17、从货币资金开始再回到货币形态的全过程，它表明资金完成了一次循环。资金不断地、周而复始地循环，就是资金的周转。 制造企业资金的运动过程如图2.1所示。 图2.1 制造企业的资金流程（二） 商品流通企业的资金运动 商品流通企业经营活动比较简单，它只有商品采购和商品销售两个经营环节。它从货币资金开始，经过采购过程和销售过程，就回到货币形态，完成一次循环，如此不断循环周转。商品流通企业资金的运动过程如图2.2所示。 图2.2 商品流通企业的资金流程（三） 行政、事业单位的资金运动 行政、事业单位为了完成自身的任务，同样需要拥有一定数量的资金。这些资金主要由国家财政预算拨付，称为预算资金；随着行政、事业
18、单位经济活动的进行，这些资金形态也会发生相应的变化，主要表现为预算资金的收付，它与企业单位的区别是：不形成资金循环和周转，预算资金支出以后就退出单位或形成单位内部新的物资。行政、事业单位的资金运动过程如图2.3所示。 图2.3 行政、事业单位的资金运动流程第三节 资产、负债与所有者权益前文指出，会计对象是价值增值运动，会计对象独立于会计信息系统之外，但可以运用会计所特有的程序与方法，用文字与金额加以描述也可以称之为会计处理对象。会计对象内涵复杂，主要有一个特定的会计主体所控制的经济资源，以及各个利益集团对会计主体范围内的这些资源的求偿权；会计主体由于使用这些经济资源而产生收入（取得的权利）、发
19、生费用（承担的义务）和获得利润。会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。对会计对象进行基本分类形成会计要素。 不同的国家或组织，因为会计目标的差异，而采用了数量不同的会计要素。例如，美国财务会计准则采用了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失、业主提款、业主投资、全面收益等十个要素；国际会计准则采用了资产、负债、所有者权益、收益、费用等五个要素。我国2006年发布的企业会计准则基本准则则采用了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大要素。我们注意到，无论是哪个国家、地区或组织，其会计要素无论设置多少个，必将包括了资产、负债、所有者权益，它们是反映一个会计主体特定时点财
20、务状况的静态信息。本小节将对资产、负债和所有者权益的定义进行简单介绍。一 资产（一）资产的定义及其特征根据企业会计准则基本准则，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下四个主要特征：1资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制。企业享有某项资源的所有权，通常是企业拥有或控制这项经济资源的标志。企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。因此，通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。但是，享有所有权并不是拥有或控制经济资源的必要条件，也不是其充分条件。有些
21、情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。例如，某企业以融资租赁方式租人一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期限相当长，接近于该资产的使用寿命（通常情况下是指超过了资产剩余使用寿命的75%及以上，如果这项资产的使用寿命已经使用了75%及以上则例外），表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，属于企业的资产。 2资产预期会给企业带来经济利益 资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物 现金和现金等价物的概念，将于本书的财务报表章节予以
22、说明。流人企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来经济利益可以是现金或者现金等价物形式，也可以是能转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。 资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其视为企业的资产。企业前期已经确认为资产的项目，如果本期不能再为企业带来经济利益，也不能再视为企业的资产。例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益，因此，购买的原材料和固定资产属于企业的资产。但
23、是，如果企业在年末盘点时发现，这些原材料由于保管失当已经全部毁损，不能用于生产或其它任何具有经济价值的用途，则企业不能再将这些原材料视为资产。3资产是由企业过去的交易或者事项形成的 资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。4财务报表上进行确认的“资产”必须能够以货币进行计量由于财务会计是定量性的信息系统，而且财务会计本身存在一系列特定的程序与
24、方法，这决定了最终能够作为会计要素在财务报表中进行确认的项目必须能够用货币进行计量，否则就不属于会计上所要反映和控制的对象，也无法具体化为会计要素、包括资产。譬如许多项目如知识产权、人力资源等就是因为不能够用货币加以计量而无法作为资产在资产负债表上进行反映。（二）资产的分类资产的分类存在着不同的标准，既可以按照变现能力分为流动资产和非流动资产（所以，这种分类方法也称为流动性分类法），还可以按照是否能够以固定或可确定的货币金额收回、或者是否具有实物形态进行分类。其中，第一种分类是最为流行的。变现能力是指转化为现金或现金等价物的能力，包括转换需要花费的时间以及转换是否会发生价值减损两个方面。这种方
25、法将变现能力最强的资产放在最前面，变现能力稍弱的次之，依此类推，放在最后的资产是变现能力最差的。当然，变现能力的判断具有一定的主观性，与企业实际对资产的变现情况可能并不一致。我国企业会计准则采用的是流动性法，将资产划分为流动资产和非流动资产，这是国际通行的报表项目分类方法。我国企业会计准则财务报表列报规定，资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（一） 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（二） 主要为交易目的而持有。（三） 预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。（四） 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。以工业企业为例，满足这些条件，
26、并且按照变现能力排列，资产负债表当中，流动资产一般包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。这类项目一般包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产。二 负债（一）负债的定义及其特征负债在本质上是一种“负资产”，因此，负债的定义和特征在相当大程度上是借鉴资产的定义和
27、特征的。各国或组织往往是在确定了资产定义之后再确定负债定义的。根据企业会计准则基本准则，负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。与资产类似，根据负债的定义，负债具有以下四个主要特征：1负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中，法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。例如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷人款项形成借款，
28、企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。2负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，
29、导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。3负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。4财务报表上进行确认的“负债”必须能够以货币进行计量与资产类似，许多项目，由于不能够用货币加以可靠计量，而无法作为负债在资产负债表上进行反映。例如，企业承担的维护环境的责任，必将最终导致一部分经济利益流出企业，但企业在某个时点可能无法可靠估计这种责任将导致多少经济利益
30、流出企业，从而无法在财务报表上确认这一负债。（二）负债的分类与资产的分类方法类似，负债一般按照到期日的远近进行排列，并且区分为流动负债和非流动负债两大类。根据企业会计准则财务报表列报负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（一） 预计在一个正常营业周期中清偿。（二） 主要为交易目的而持有。（三） 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（四） 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。以工业企业为例，满足上述条件的流动负债，并按照到期日远近排列，主要是：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负
31、债、其他非流动负债。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。这类项目主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债。其中，一年内到期的流动负债，是指在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日之前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。同样，企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上
32、的宽限期，企业能够在此限期内改正违规行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。三所有者权益（一）所有者权益定义及其特征所有者权益，本质上是一种“净资产”。称之为“净资产”，是因为所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。企业的组织形式不同，所有者权益的叫法也会有所不同。例如，个人独资企业和合伙企业的所有者权益都可以称为业主权益，而公司由于由人数众多的股东投资所成立，公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。
33、根据我国企业会计准则基本准则，所有者权益是指：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的减少通常是由于主体发生了费用、损失、利润分配、减资等方式造成的。所有者权益具有以下三个基本特征：第一，所有者权益是所有者对投入企业享有的一种剩余权益。所有者将他们的资产投入一个企业之后，这项财产附着的所有权、使用权、处置权和收益分配权，并没有仍然全部保留在所有者手中。所有者享有的实际上只有剩余求偿权权益。广义上说，权益包括负债与所有者权益，债权人和所有者都是企业经济资源（资产）的提供者，他们对企业的资产都有相应的索
34、偿权，但从法律规定的角度看，所有者权益和负债之间是有区别的：（1）债权是比所有权享有更优先的权利。债权人要求支付利息和偿还本金的权利是在所有者之前，这有利于保障的利益。当企业因歇业或其他原因进行清算时，变现后的资产首先必须用于偿还企业的负债，剩余的资产才可按出资比例（对合资企业或有限责任公司而言）或股份比例（对股份有限公司而言）在所有者之间进行分配；（2）债权的求偿金额一般是固定的，向所有者支付的股利往往要依随期间收益、留存收益和可供分配现金数额而转移，并且必须经过董事会正式宣告才能发放。当然，在清算或破产等情况下，债权人也不一定能够全部收回他们的本金和利息；（3）债权人的求偿权的到期日通常是
35、固定或事先确定的，而所有者权益并不代表企业的法定义务，企业并没有支付股利的义务。除少数例外情况，股东不能期望在一定日期或事先确定一个日期收回其投资。总之，所有者权益与债权人权益这两种求偿权的差异，是与他们承担的风险相对等的。第二，企业在持续经营的情况下，投资人投入的资金一般不能收回，从而为企业提供了可以长期使用的经济资源，也为投资人带来了可以长期享有的权利。这种权利的终结有两种方式：转让所有权，也就是将所有者自身拥有的对企业的投资转让给另一个投资者，后者称为企业新的所有者，他承接了前任所有者的权益；主体的终结，主体终结之后，所有者与主体之间的隐性或显性契约也就消失，所有者享有的权益自然终结。不
36、过，在主体清算之前，主体会将支付必要的费用以及偿还债务之后的剩余权益在所有者之间按照一定的方式进行分配，往往是按照投资比例进行分配。第三，在计量方面，所有者权益不能也不必像资产和负债那样单独计量，因为它既不能按照现行市价，也不能按照主观价值进行计价，而只是根据一定方法计量特定资产和负债所形成的结果，即，企业资产总额减去负债总额之后的剩余权益（净资产）。当然，所有者权益的内部组成部分，有的也是可以根据投入成本进行计量的。例如，股本或实收资本以及股本溢价，都可以根据投资者投入对价物的价值进行计量。（二）所有者权益的具体表现形式企业的组织形式不同，所有者权益的具体表现形式也不同。在独资企业，所有者权
37、益以“业主权益”的形式出现，所有者权益由一个人独享，所有者的投入以及投入价值的增值都可以通过“业主权益”表现。在合伙企业，所有者权益由合伙人分享，因此，所有者权益表现为“合伙人权益”。股份有限公司和有限责任公司与独资企业和合伙企业之间的最主要差异体现在所有者权益方面。有限责任公司通过“实收资本”和“资本公积”反映股东投入；股份有限公司主要以“股本”“资本公积”反映股东投入。至于公司赚取的累积利润的分配以及分配后的余额的反映，有限责任公司以及股份有限公司都是通过股利、盈余公积、公益金以及未分配利润等有关项目反映的。第四节 收入、费用与利润 资产、负债和所有者权益是反映主体某特定时点财务状况的静态
38、信息的，还有一些要素是反映会计主体在特定期间经营成果的动态信息的。会计要素的设置个数存在差异，其中，资产、负债和所有者权益是各国、各地区或组织都采用的会计要素。因此，会计要素个数的差异，主要体现在反映某一主体在某特定期间经营成果的动态信息的要素上。例如，美国财务会计准则委员会设置了收入、费用、利得、损失、全面收益等要素反映经营成果动态信息，国际会计准则理事会设置了收益、费用等要素反映经营成果动态信息，而我国企业会计准则基本准则则采用了收入、费用、利润等要素反映经营成果动态信息。因此，收入、费用与利润，尤其是收入与费用的定义，必定存在着差异。本章节也将以我国企业会计准则基本准则为例，展开说明收入
39、、费用与利润的定义与特征。随着读者对财务会计认识的加深，对收入、费用、利润定义的认识也将更加深入。一收入 （一）收入的定义及其特征收入是企业所有者权益增加的主要途径，收入是企业发展的源泉，是企业利润的源泉，企业的诸多活动，往往是为了取得收入或增加收入而展开的。根据企业会计准则基本准则收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。收入可以表现为资产的流入或者负债的清偿，或两者兼而有之。而资产的流入又可以划分为现金流入和其他非现金流入，负债的清偿又可以划分为短期负债的清偿和长期负债的清偿。根据收入的定义，收入具有以下三个主要特征： 1收人是企业在日
40、常活动中形成的 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。企业发生的销售商品、提供劳务及让渡资产使用者等活动，都可以是日常活动的构成范围。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流人不能确认为收入，而应当计人利得。 我国企业会计准则基本准则虽然没有将利得作为会计要素，但它同样对利得进行了定义。利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权
41、益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 2收入会导致所有者权益的增加 与收入相关的经济利益的流人应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流人不符合收入的定义，不应确认为收人。例如，企业向银行借人款项，尽管也导致了企业经济利益的流人，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。企业对于因借人款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认一项负债。 3收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流人 收人应当会导致经济利益的流人，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。但是，经
42、济利益的流人有时是所有者投入资本的增加所导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。（二）收入的分类 收入划分方法也有很多种，但最为主流的分类方法是根据经营业务的主次，将企业日常经营所得的收入区分为主营业务收入和其他业务收入。对于不同的行业，主营业务收入所包括的内容也不同。例如，工业企业的主营业务收入主要包括销售商品收入（主要是自制商品）；商品流通企业的主营业务收入主要包括商品销售收入（主要是外购商品）；旅游企业的主营业务收入主要包括门票收入、餐饮收入和客房收入等；银行的主营业务收入主要包括利息收入、手续费收入等。其他业务收入主要包括技术转让、销售原材料、出租包
43、装物等取得的收入。不同企业的主营业务收入和其他业务收入的划分也可能不同。有些业务对于甲企业是主营业务收入，而对于乙企业则是其他业务收入，反之亦然。例如，运输企业的运费收入是其主营业务收入，而可能生产企业的其他业务收入。有些企业由于涉猎行业较多，企业的收入来源非常分散，比重也非常接近，对于这些企业而言，可能很难以区分主营业务收入和其他业务收入，这种现象现在已经越来越普遍。二费用（一）费用的定义及其特征 企业的收入并不会凭空产生，收入的形成过程，往往需要耗费一定的经济资源，这些耗费的经济资源，通常形成了企业发生的费用。根据我国企业会计准则基本准则费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少
44、的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。从这个定义也可以看出，费用是与收入相对应的概念，费用的发生可以表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。因此，与收入相类似，根据费用的定义，费用也具有以下三个主要特征： 1费用是企业在日常活动中形成的 费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。因日常活动所产生的费用通常包括销售成本(营业成本)、管理费用等。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计人损失。 我国企业会计准则基本准则虽然没有将损失作为会计要素，但它同样
45、对利得进行了定义。利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流出。 2费用会导致所有者权益的减少 与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。 3费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加(最终也会导致资产的减少)。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。鉴于企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出显然属于所有者权益的抵减项目，不
46、应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。除了损失之外，会计上还有两个概念容易与费用产生混淆：支出与成本。1. 费用与支出支出是指企业为了获取另一项资产，或为取得本期收入，或为清偿债务、或为向所有者分配利润，甚至是某些损失等原因而发生的资产的减少。从现象上看，它可以是现金的支出、也可以是非现金的支出。当然，从企业整体寿命期看，非现金支出都是曾经或者期望用现金来实现的，要么是在之前已经提前发生了现金支出，要么是之后才发生现金支出。从本质上看，支出可分为四类：为取得另一项资产而发生的资本性支出；为取得本期收入而发生的收益性支出；为清偿债务而发生的支出为偿债性支出；为向所有者分配利润而发生的支出为
47、分配性支出。而费用是企业日常活动中为了取得销售收入或者劳务收入等发生的交易或事项引起的经济利益的减少（当然，广义的费用也将引起经济利益的减少），这种经济利益的减少往往是通过资产的牺牲或者负债的增加引起的，由于这些费用都要通过损益表反映，它们都将减少所有者权益。由此可以看出，费用和支出的区别主要有二：从表现形式看，费用一般通过资产的牺牲或者负债的增加引起的，并且最终导致了资产的减少或者负债的增加，从而引起所有者权益的减少，而支出虽然也可以通过资产的牺牲或者负债的增加引起，但是由于有些支出可以通过资本化而作为资产反映，因此对资产的总量可能没有影响，对所有者权益也就不一定有影响；其次，从会计处理来看
48、，费用通过损益表进行反映，而支出却可能通过损益表、资产负债表进行反映。2. 费用与成本 财务会计初学者经常会混淆费用与成本概念。实际上，很多重要的书籍或规范文件也会混用费用与成本术语。例如，我国在2000年曾颁布了企业会计制度，其中就经常会出现类似的表达：“企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。”然而，成本与费用是存在着一定的区别的。首先，从会计要素来看，成本并不作为一项会计要素，而费用是一项会计要素（英国采用损失要素）。其次，成本术语容易让人联想到成本会计一词，而财务会计主要是对外报告会计，并没有向外部提交成本会计报表。再次，从各自的权威定义来看，两者是有一定区别的。比如，美国财务会计准则委员会认为，“成本是经济