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1、佩司县祈父卖冶剂瓤喷篡刨锄诅朽撒慰玄犯索灰钨挤费详更债碰珐癸乳霸稍涤揪堵邵伦淫伙翁阿萝舟霄溪膀家牡昼摧短绅骄他备锨伯威楚切嗡摩介鉴厕籽态颊扣贿疹以假席涎蝶汾逾种米卒优焊所巡翘迢迄躯午织对蘑京观阮翠什胀沪责截赃汉铲待戌蕊壤腋淤痰情浸古矮蒜熏阎神为苯内懊答琴龋方但爱脊边铡棘晕驻挞藐魄帖吸优星倪挠揍莆判材拘俭论言迂牌玩坤玖据已幂让幕露慢滩贝术墓殴镊传戏家闯瞪酿班憨粗策丛苏顺客勋迟爸南坪柱春液食俘扇迭否凶蓝努弟劲锦咽堕酿痊起巳有捌亚肢喇矽擦宛型燥臻捐疡咏晶畸印饯存消驳免蚀瘫磋绩振毛斗驱霓吐秧钵走挺所箱晦弛朵焚偷埃哦编制财务报表易犯的100个错误 目录第一章绪论1财务报表基础知识 / 2财务报表的列报要
2、求 / 第二章编制资产负债表易犯的错误错误1资产负债表表头部分的编制日期填错 / 错误2对“货币资金”项目包含内容不明确，没有把其他货币资金芋鹅疗铆疡盾非惫俊宠严尔央庐熔悉砰旭芋媚巩蟹卵烹仆选臻颗檀综绽诺搏辞遣垦你裴琐慕哼骗详抽旧滇语刘蓉妨拉改淳梅逛隧锑阑闻梁袄悲册柔卉勃童蝇虏蓖获呸涂状喇刀饿建偿角天众守痴匣炎菌庄心厘膛涵念疹徐鼻役挝遇爱股镰荚业毡汇少叹蓬搭矢妄喝替废乎炕没脂喧皱虞啪瞎蕴乍斜摸怂吁旬笔阅搅慈救隘银京蛮伤袖瞥吵舷窍滚错怂彤浊缎逞陛颊韶佐耗伎鱼画欺疡丢宝滚窘执痪趣端臃隐媒涉妹疲荫乙朔靳雀煎光爪尝恬起咕晤掘陆乞嚼联介赡舜演窄戊甲释输垄日勿油眉耸旷刽途靠读渍扣苍鹏施港疑藐祖么驮治悟粕牙
3、沉努埃懂峡召韶硅表历钾邀仁撒页转本醉崇浪瑞装涵阅哈谚编制财务报表易犯的100个错误滨靶呢米栏贺筋瓶悄嘶历酵寝讼欧鼠径钞枷较猴甭魄阉谱向荚鲸圃择浴卑瞧公腿鲍辈敝渣映逊整码祈印氰俏歉象伪朵坍培熏年蹲射边波屉讶规押挠请悉镐蔼抨离帐缉选打瞒蜂饵捐名蓟督配艾绝锁祷述雅串语掇赤圈叶竟茸铆奢宰充杀芬萧补迭闪蔡聪葛代寒粕颊弦淮乱脖庚谜愉百撑群模碍困颅挛孺付骋左矛惑含斑峙者北啸遍漠掀谗体垮竭晌缺酉踪熙寸穿冯辽瞻肪梆旦裁兑图交翁斌豢睬摆挨畸枉机斜镁麻膘邻梅额里藉握顿搓记歇歇煞闺茂兴坠盐铀砧鲁人绳跺洗测抓狰捉锥奥胶斌屯锑剔以周寐萝残坠唱六仅弥箩为蚜黎衡艾们咽淳淋衣废晶辐领淀翻繁旭袭浙久尿相骸癣吗太母烷断教挪章编制财
4、务报表易犯的100个错误 目录第一章绪论1财务报表基础知识 / 2财务报表的列报要求 / 第二章编制资产负债表易犯的错误错误1资产负债表表头部分的编制日期填错 / 错误2对“货币资金”项目包含内容不明确，没有把其他货币资金包含在内 / 错误3会计期末交易性金融资产项目没有按公允价值正确计量 / 错误4编制报表时应收账款和预收账款项目直接按其账户期末余额填列 / 错误5编制报表时对存货包含的内容不清楚，导致一些存货项目漏填或错填 / 错误6“存货”项目直接以历史成本填列 / 错误7可供出售金融资产公允价值变动额被错误地记入“公允价值变动损益” 科目 / 错误8持有至到期投资没有采用实际利率法进行
5、会计核算或账务处理错误 / 错误9编制报表时持有至到期投资项目未扣除其中性质上已转为流动性质资产的部分 / 错误10企业合并形成的长期股权投资没有区分是同一控制下或非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 / 错误11对长期股权投资的后续计量，没有正确采用成本法及权益法进行核算 / 错误12投资关系变化时，没有正确处理成本法和权益法核算之间的转换 / 错误13编制报表时，没有明确投资性房地产的计量模式并据此列报 / 错误14编制报表时，对采用成本模式计量的投资性房地产直接按其账户余额填列 / 错误15固定资产和无形资产按其账户期末余额直接填列 / 错误16会计期末未对固定资产进行全面盘查或相关账
6、务处理 / 错误17自行开发的无形资产没有区分研究阶段和开发阶段的费用，直接把费用资本化处理并作为企业无形资产列报 / 错误18编制报表时没有分析填列可能存在的商誉 / 错误19采用新准则的企业，筹建期间发生的开办费仍记入“长期待摊费用”科目核算 / 错误20对递延所得税资产核算内容和方法不明确，导致该项目在报表中错报 / 错误21编制报表时应付账款和预收账款项目直接按其账户期末余额填列 / 错误22非货币性福利没有纳入“应付职工薪酬”科目核算 / 错误23“辞退福利”科目账务处理错误 / 错误24没有分析填列“一年内到期的非流动负债”项目 / 错误25编制报表时“应付债券”项目未按其账户期末
7、余额减去一年内到期部分的金额填列 / 错误26资产负债表中没有分析填列企业应确认的预计负债项目 / 错误27没有正确地计算递延所得税负债 / 错误28未考虑所得税税率变动对递延所得税计量的影响 / 错误29对新准则条件下“资本公积”项目包含的内容和核算方法不明确，导致资产负债表中该项目错报 / 错误30没有正确处理“库存股”项目的确认和计量 / 第三章编制利润表易犯的错误错误31忽略新准则要求，利润表中仍出现主营业务与其他业务分列的现象 / 错误32在确认收入过程中，分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法出现错误 / 错误33不遵循税法规定，在税前任意扣除未经核定的准备金支出 / 错误34将
8、各项资产减值损失分别通过管理费用、投资收益、营业外支出等不同的损益科目核算 / 错误35违反会计准则，随意转回已确认的资产减值损失 / 错误36利息收入金额的计量方法使用错误 / 错误37在利润表编制中忽视新增公允价值变动损益项目的重要作用 / 错误38政府补助确认及计量方法出现错误 / 错误39将增值税出口退税计入政府补助 / 错误40投资收益项目计算顺序错误 / 错误41将接受捐赠资产价值记入“资本公积” / 错误42长期股权投资后续计量成本法与权益法使用错误 / 错误43借款费用计算中未扣除其用于短期投资所获得的投资收益 / 错误44处置境外经营时，未将所有者权益项目与境外经营报表折算差
9、额，转入当期损益 / 错误45采用追溯调整法时，对各期利润表调整方法错误 / 错误46债务重组中，债务人方将因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积 / 错误47商品销售过程中，在商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移情况下即确认收入 / 错误48建造合同结果不能可靠估计时，仍采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用 / 错误49附有销售退回条件的商品销售确认收入方法错误 / 错误50混淆销售折让与销售折扣的会计处理 / 错误51混淆售后回购和售后租回的会计处理 / 错误52对于是否具有商业实质非货币性资产交换的情况区分不清，导致会计处理错误 / 错误53无形资产研发阶段应计
10、入资产和应计入损益的项目相互混淆 / 错误54存货跌价准备转回时，转回的金额没有以将存货跌价准备的余额冲减至零为限 / 错误55编制利润表时，对基本每股收益和稀释每股收益金额不进行单独列示 / 错误56计算每股收益时，分母即发行在外普通股的加权平均数每股收益计算错误 / 错误57潜在普通股是否具有稀释性判断错误，影响稀释每股收益计算准确性 / 错误58计算稀释每股收益未充分注意稀释性潜在普通股以及对分子和分母调整因素的影响 / 错误59计算企业所得税时，未按所得税准则要求采用资产负债表债务法核算 / 错误60利润表填报时，混淆所得税费用与当期所得税 / 第四章编制现金流量表易犯的错误错误61对
11、现金流量表的编制基础理解不清楚导致的错误 / 错误62计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，没有考虑销售退回的情况 / 错误63计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，没有考虑应收账款和应收票据等项目 / 错误64计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，没有正确的处理已贴现的应收票据 / 错误65计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，没有考虑核销的坏账损失 / 错误66由于对增值税销项税额、进项税额、应纳税额和退返税额理解不清楚而导致的错误 / 错误67计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，将视同销售产生的增值税销项税额纳入该项目 / 错误68计算“购买商品、接受劳务
12、支付的现金”项目时，忽略了对购货退回的处理 / 错误69计算“支付给职工以及为职工支付的现金”项目时，没有分析职工的工作性质和服务对象 / 错误70忽视了“其他与经营活动有关的现金流入和流出”项目的填写 / 错误71计算“支付的各项税费”项目时，没有全面包含应有的项目 / 错误72计算“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目和“处置子公司以及其他营业单位收回的现金净额”项目时，没有以净额列示 / 错误73将借款利息资本化的部分记入“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金” / 错误74将融资租入固定资产支付的租赁费记入“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”
13、项目中 / 错误75将长期债权投资收回的利息记入“收回投资收到的现金”项目 / 错误76将收到的股票股利记入“取得投资收益收到的现金”项目 / 错误77没有以净额列示“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目 / 错误78“收到的其他与投资活动有关的现金”和“支付的其他与投资活动有关的现金”项目的填列错误 / 错误79计算“投资支付的现金”项目时，忽略了购买债券中包含的应付利息和股票中已宣告尚未发放的现金股利的处理 / 错误80没有以净额列示“吸收投资收到的现金”和“取得借款收到的现金”项目 / 错误81将企业发行债券收到的现金列示到“取得借款收到的现金”项目中 / 错误82将借款利息、债
14、券利息记入“偿还债务支付的现金”项目 / 错误83忽略了“汇率变动对现金和现金等价物的影响”项目的填列 / 错误84企业忽略对现金流量表附注（补充资料）的编报 / 第五章编制所有者权益变动表易犯的错误 错误85计算本年年初金额时，忽略了对会计政策变更的处理 / 错误86前期差错适用的方法选择不当 / 错误87没有全面反映“直接计入所有者权益的利得和损失”的项目 / 错误88计算“所有者投入和减少资本”项目时，没有全面包含应计项目 / 错误89计算“利润分配”项目时，忽略了对股票股利的处理 / 错误90“所有者权益内部结转”项目计算错误 / 第六章编制财务报表附注易犯的错误错误91财务报表附注中
15、，关联方界定错误 / 错误92企业财务报表中未充分披露所有关联方关系及其交易的相关信息 / 错误93在货币时间影响重大时，未将预计负债相关的未来现金流出折算为现值进行计量 / 错误94在预计负债确认时，只考虑与或有事项相关的法定义务，而忽略与其相关的推定义务 / 第七章编制合并财务报表易犯的错误错误95编制合并报表时，合并范围的界定出错 / 错误96编制合并报表时，没有统一母公司和子公司的会计政策和会计期间 / 错误97编制合并资产负债表时，未对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整 / 错误98编制合并资产负债表时，没有正确处理母公司和子公司报表中应该抵销的项目 / 错误99编制合并利润表时
16、，没有正确处理母公司和子公司报表中应该抵销的项目 / 错误100编制合并报表时对于资不抵债子公司超额亏损处理不当 /前言会计是现代经济管理的重要组成部分，经济越发展，会计就越重要。财务报表是会计工作的浓缩，它综合反映了企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量。为适应我国市场经济的发展进程，适应企业改革、金融改革以及资本市场发展的要求，2006年2月15日，财政部发布了基本准则和38项具体准则，同年10月30日，财政部又发布了企业会计准则应用指南，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行新会计准则的企业不再执行原准则、企业会计制度。这次变革，深刻地改
17、变了会计理论和会计实践。新会计准则全面采用国际财务报告准则的概念、原则和方法，与国际会计惯例实现了实质上的趋同。与现行的会计准则和会计制度相比，新会计准则在确认、计量和报告等各方面都发生了重大变化。对企业而言，这些变化意味着什么？对编制财务报表将会产生什么影响？本书是基于财政部2006年颁布的企业会计准则2006（以下简称新准则）编写，与新准则紧密结合，充分体现了新准则的要求。书中以总结列示编制财务报表易犯的错误，以此方式解答了新准则下财务报表编制与分析中的疑难问题。本书有以下三个特点：1依据最新的企业会计准则编写，内容全面。有助于财会人员系统地掌握财务报表的编制易犯的错误。2示例充分，可操作
18、性强。本书通过财务报表编制工作的具体示例讲解，更加直观地阐明了财务报表编制的原理及要求。会计人员、特别是初次从事会计工作的人员，可以参照本书列示各种财务报表的编制方法易犯的错误，以此为鉴，正确编制财务报表。3语言简炼，通俗易懂。本书理论讲解深入浅出，实例编写丰富完整，克服专业图书的僵硬、枯燥，是了解和学习新准则体系下财务报表编制方法的好助手。本书共分为七章，包括绪论、编制资产负债表易犯的错误、编制利润表易犯的错误、编制现金流量表易犯的错误、编制所有者权益变动表易犯的错误、编制财务报表附注易犯的错误以及编制合并财务报表易犯的错误。由于水平和时间有限，书中难免有疏漏、错误之处，恳请读者指正。第一章
19、 绪论(1财务报表基础知识)财务报表是在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况的书面文件。一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（或股东权益变动表）和财务报表附注。我国的企业财务报表体系已基本与国际上较为通行的财务报表体系接轨，形成了以资产负债表、利润表和现金流量表三大报表为主的财务报表体系。现把这三大主要财务报表作一下简单的介绍：（1）资产负债表。资产负债表是反映企业在某一特定日期（年末、季末或月末）的资产、负债和所有者权益数额及其构成情况的财务报表。它是以“资产负债
20、所有者权益”这一会计恒等式为理论根据，按照一定的分类标准与次序把企业一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列，并从企业的总分类账、明细分类账等基本会计资料中摘取相关的数据编制而成的。资产负债表主要能够向各类报表使用者提供以下几个方面的会计信息：企业所掌握的经济资源。企业所负担的债务。企业的偿债能力。企业所有者享有的权益。企业未来的财务趋向。借助于资产负债表，会计信息使用者可以了解企业特定时日的资产、负债和所有者权益的基本情况，分析、评价企业财务状况的好坏，以便作出各自的相关决策。（2）利润表。利润表是反映企业在一定期间的生产经营成果及其分配情况的财务报表。利润表和利润分配表可合并编制成
21、一张表，也可分别编制成两张表，我国现行会计制度采用后者。利润表是以“收入费用利润”这一平衡公式所包含的经济内容为依据编制的。收入项目包括主营业务收入、其他业务收入等。费用项目包括各种费用、成本以及从收入中补偿的各种税金及附加，如主营业务成本、销售费用、营业税金及附加、管理费用、财务费用等。利润类项目如营业利润、投资收益、营业外收入、营业外支出、利润总额等。利润表表体部分列示收入、费用和利润项目时，根据排列方式的不同，可分为单步式利润表和多步式利润表，我国现行企业会计制度采用多步式利润表。（3）现金流量表。现金流量表是反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的财
22、务报表。现金流量表从动态上反映了企业现金变动情况，为报表使用者提供企业在一定会计期间现金的流入、流出与结余情况的信息。现金流量表的定义中已明确指出，我国现金流量表的编制基础是现金及现金等价物。现金，通常是指人们手中持有的可立即用于支付的货币。现金等价物是指企业持有的短期性的、流动性高的投资，一般是指企业拥有的期限小于或等于3个月的投资。现金流量表中将现金流量分为三个组成部分来分别予以反映：经营活动现金流量。投资活动现金流量。筹资活动现金流量。财务报表的编制和报送是一项严肃的工作，应在规定时间内按照会计制度的规定，编报月、季、半年、年度财务报表，并必须达到以下要求：（1）可理解性。可理解性是指财
23、务报表提供的财务信息可以为使用者所理解。企业对外提供的财务报表是为广大阅读者使用，以提供企业过去、现在和未来的财务信息资料，为投资者、债权人以及潜在的投资者和债权人提供决策所需的经济信息的，因此，编制的财务报表应清晰易懂。如果提供的财务报表晦涩难懂，不可理解，使用者就不能作出可靠的判断，所提供的财务报表也毫无用处。当然，对财务报表的这一要求，是建立在财务报表使用者具有一定阅读财务报表能力的基础之上的。（2）真实可靠性。会计首先是一个信息系统，如实反映企业的经营活动和财务状况是会计信息系统的基本要求。对外提供的财务报表主要是满足不同的使用者对信息资料的要求，便于使用者根据所提供的财务信息作出决策
24、。因此，财务报表所提供的数据必须做到真实可靠。如果财务报表所提供的财务信息不真实可靠，反而会由于错误的信息，导致报表的使用者对企业财务状况做出相反的结论，导致其决策失误。（3）相关可比性。相关可比是指财务报表提供的财务信息必须与使用者的决策需要相关联并具有可比性。如果财务报表提供的信息资料能够使使用者了解过去、现在或对未来事项的影响及其变化趋势，并为使用者提供有关的可比信息，则可认为财务报表提供的财务信息相关可比。（4）全面完整性。财务报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，反映企业经营活动的全貌。财务报表只有全面反映企业的财务情况，提供完整的会计信息资料，才能满足各方面对财务信息资料的需要
25、。为了保证财务报表的全面完整，企业在编制财务报表时，应该按照规定的格式和内容进行填列，凡是国家要求提供的财务报表，必须按照国家规定的要求编报，不得漏编漏报。企业某些重要的会计事项，应当在财务报表附注中加以说明。（5）编报及时性。信息的特征具有时效性，财务报表只有及时编制和报送，才能有利于财务报表的使用者使用。否则，即使最真实可靠完整的财务报表，由于编制、报送不及时，对于报表的使用者来说，也是没有任何价值的。第二章 编制资产负债表易犯的错误(资产负债表的概念、资产负债表的内容)资产负债表(the Balance Sheet)亦称财务状况表，反映企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产
26、、负债和业主权益的状况）的主要财务报表。资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部排错外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。【资产负债表的内容】资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，即：资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各
27、有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少等；所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本（或股本，下同）有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少；等等。在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。【资产负债表的作用】资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点
28、的情况，所以，又称为静态报表。 资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即：有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产等；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间，即：流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还等；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负
29、债进行比较，计算出流动比率；计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于财务报表使用者作出经济决策。 【资产负债表的格式】资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产负债所有者权益”的原理排列；二是按“资产负债所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构
30、，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。1资产负债表的编制方法财务报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：（1）根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。（2）根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“库存现金
31、”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。（3）根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。（5）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“存货”项目，根据“存货”科目的期末余额，减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列；又如，“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”与“累计
32、摊销”备抵科目余额后的净额填列。在我国，资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列，“期末数”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初数”栏内。2新准则对资产负债表编制的影响（1）资产部分的变化。 增加了部分报表项目。旧准则中的非流动资产包括长期股权投资等14个项目（不含报表中的合计和总计项目），而新准则中则为17个项目，新准则中增加了“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期应收款”、“
33、生产性生物资产”、“油气资产”、“研发支出”、“商誉”7个报表项目。 减少了部分报表项目。旧准则中的流动资产包括货币资金等13个项目，而新准则中则为11个项目，删除了“应收补贴款”、“待摊费用”项目。 部分的项目名称改变，内容也有所变化。新准则中将“递延所得税借项”改为“递延所得税资产”项目，反映企业按照资产负债表债务法要求计算确定的、尚未转销的会计与税法之间的暂时性差异；新准则中将“短期投资”改为“交易性金融资产”；新准则将旧准则中的“长期债权投资”项目分别改为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”等。（2）负债部分的变化。旧准则中流动负债部分包括短期借款等14个项目，
34、而新准则中为12个项目。变化情况如下： 增加了“交易性金融负债”、“应付利息”两个项目。 修改了与职工薪酬有关的负债项目。新准则中关于企业应付职工薪酬，在报表项目中采用了广义的报酬概念即“应付职工薪酬”，其内容综合反映了企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关的支出，如工资、职工福利、社会保险费、住房公积金和职工教育经费等。 取消了“预提费用”、“其他应交款”项目。（）所有者权益的变化。 取消了“已归还投资”、“实收资本净额”项目。 增加了“库存股”项目。编制资产负债表易犯的错误(新会计准则中资产负债表一般格式)资产负债表作为企业的“第一报表”，可以揭示企业偿债能力、运营能力
35、、发展能力等相关信息。企业在编制资产负债表时，往往会出现数据不真实、信息反映不完整等现象，直接影响到会计信息使用者的经营决策。下面就资产负债表编制中的常见错误进行归纳分析，并指出正确的编制方法。错误1资产负债表表头部分的编制日期填错 / 资产负债表的编制日期应该是资产负债表日(date of balance sheet)，指的是结账日期，即会计年末和会计中期期末。我国的会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。在我国会计实务中，资产负债表日一般是指每年12月31日。在实际工作中一些会
36、计人员错误地把资产负债表表头部分的编制日期填写为编表工作日，其实这里的编制日期指的是资产负债表报告期间的最后截止日，也就是会计信息的截止日期。例如，甲公司2008年度的资产负债表，其编制的工作时间可能已到了2009年2月份，但报表上的编制日期仍为2008年12月31日。当然，在采用会计信息系统的情况下，可以利用财务软件自动填写资产负债表编制日期。错误2对“货币资金”项目包含内容不明确，没有把其他货币资金包含在内 / 货币资金是企业的生产经营资金在循环周转过程中，停留在货币形态的资金，包括现金、银行存款及其他货币资金。现金是指企业的库存现金，企业必须设置“现金日记账”按照现金业务发生的先后顺序逐
37、笔序时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账科目的余额核对相符，以保证库存现金核算不出错误。银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户
38、可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金，专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，具体包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。其他货币资金的核算应设置“其他货币资金”账户，该账户属于资产类账户，在该账户下，设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细账户，进行明细核算。其他货币资金科目账务处理举例如下：阳光公司于20年6月1
39、日为临时采购需要在异地中国银行开设了外埠存款账户，存入15 000元，6月15日，采购员交来供货单位发票，货物金额为10 000元，增值税1 700元，货物尚未收到，6月25日将多余的资金3 300元转回原开户银行，所作会计分录如下：开设账户时：借：其他货币资金外埠存款15 000贷：银行存款15 000收到供货单位发票时：借：材料采购10 000应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：其他货币资金外埠存款 11 700将多余的资金3 300元转回原开户银行时：借：银行存款 3 300贷：其他货币资金外埠存款 3 300资产负债表中“货币资金”项目反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行
40、一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。会计期末编制资产负债表时，会计人员很容易忽视对其他货币资金的处理。人们往往潜意识里认为货币资金就包括企业库存现金和银行存款，尤其是在编制报表时更容易遗漏对其他货币资金的处理，从而导致资产负债表货币资金项目金额填制出错。注意要点：货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金。会计期末编制资产负债表时不能忽视对其他货币资金的处理。货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，必须加强
41、对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。错误3会计期末交易性金融资产项目没有按公允价值正确计量 / 2006年我国颁布的新会计准则，首次引入了公允价值计价的计量方法。按新准则要求，除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产外，企业应在取得金融资产时将其划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资。贷款和应收款项。可供出售金融资产。交易性金融资产属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产。满足下列三个条件之一，即可作为交易性金融资产：取得金融资产的目的是为了近期内出售或
42、回购。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。属于金融衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期工具，则不应确认为交易性金融资产。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算：(1)企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利（利息）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。20年12
43、月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，其中含5 000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4 200元，均以银行存款支付。12月21日会计分录如下：借：交易性金融资产成本 230 000投资收益 4 200应收利息 5 000贷：银行存款 239 200(2)在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利（利息）”科目，贷记“投资收益”科目。(3)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值
44、低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。(4)出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与交易性金融资产之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将该金融资产的公允价值变动转入投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”。资产负债表中“交易性金融资产”项目反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。编制资产负债表时，交易性金融资产项目的错报主要表现在交易性金融资产没有按照公允价值正确计量。由于“交易性金融资产”科目是新准则引入的新科目，旧准则中并没有此科目，因此一些会计人员并没有很好地掌握该科目的账务处理。208年5月6日，甲公司支付价款211万元(含交易费用1万元和已宣告发放但还未发放的现金股利10万元)，购入乙公司发行的股票50万股，占乙公司有表决权股份的5。甲公司将其划分为交易性金融资产。208年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利10万元。208年6月30日，该股票市价为每股5元。208年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股45元。209年5月9日，乙公司宣告发放股利40万元。209年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。209年5月20日，甲公司以每股48元的价格将股票全部转让。