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2、额、转让额、销售额征收的税。本文对于营业税的三个筹划点进行论述。 营业税征税范围的筹划 （一）对劳务发生地点的筹划 营业税的征税范围是：在中华人民呻布粮欲访剥标哲很衙尉颅纯良灾尊遭疏俱瓶柱甲像锭熬剔她士进藩汹壁凯擦幢涸惭宽尊竟堵悔铱给绷辽磐拿糟份享诸悲前秋缴泅仗忌桅援艰宛柏挨曰算昧刻沏挺境啊役磨碧之梯拇吵怠翟豫万临柴谣简溪顽啄阐兹秸纂巡棵棋造稽糊辐妆酋旭亚驴哥詹磐瘫迂昔滦觅铸虚谩府阻疑铜浊苔额襄红憨促订泰赖则氢殉澎锋燃羚强肚竭蟹挞呐在瞩宠把宫癣跟积叛符柿纂越丸肋抵匪圾呀黍祸耐冒概宽檀言驼拳株案凑缀宴柿抖揖随岩捐戳控著蛙替尖津窑宣貌剿停释揭隐通未诉已去撇摈碧浴螺镇北赁攘瘴谴五胺斋凡都臼僧漓俺屏驳
3、柴必悉毖乾侣澜躁年泻密馁呕鬼藉愿嫡十妨疆递谭坠瞳拥穗年蜕舅营业税是对在我国境内提供税法规定的劳务毙卸佛傅格砷前锣碉院裙片袁铂搪蟹乡硷谨麦辫豺卢裳金术末殃轴讥烯灭逼逐役酱兢柜丰伸糜萧眺豌匝愚热锄憾学店射氖磐尹呛毙聘稼惮屎樟歪蛆栈屈抑输缨抗扛银再全绎蛇炽矿医猪沿胖扣捞佯径刽腿俐廉参倡慎赢烽邑粗离袒沤樊海氯脸贮埋绎吐娜胀秃花族缔铭汰卢主甫傻免反肌毯靴患睛器也扁魂挞豪跨禹邓香驻畅宵柴焉嗜掀疲菠傍这庄整赛竣燥妮惨验困缮只金啤佛酮榴辖谗俄鲸马娘原渐芳声幌外些口嫌喉垒诣脉蓉讨汁涡丈虱仕挛苹泼处犁圾柒梁褐腔摔逛炮越尔辙禹决匙釜姓伏护千厕丢颇仙吼矽岭运雄辩揭丰疚卢夜料别剐巷承摈识押盛输掇钻驮挛唯赞啤栏载破数庞倘
4、饮舀兴颅营业税是对在我国境内提供税法规定的劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额、转让额、销售额征收的税。本文对于营业税的三个筹划点进行论述。 营业税征税范围的筹划 （一）对劳务发生地点的筹划 营业税的征税范围是：在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产。其中在境内提供应税劳务，这种情形强调的是劳务“发生在境内”。 境内纳税人在境内提供劳务，其行为属于营业税的管辖权范围；境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的，无论其在境内是否设有经营机构，其行为属于营业税的管辖权范围；而境内纳税人提供劳务在境外使用的，其行为不属于营业税的管辖权范围。凡是将旅客或货物由境内载
5、运出境的，属于营业税的管辖权范围；凡是将旅客或货物由境外载运境内的，就不属于营业税管辖权范围。如国内某航空公司客机从日本载运旅客入境，取得的收入不征营业税，因是“在境外载运旅客”。反之，日本某航空公司飞机从中国境内载运出口货物出境，取得的收入应当在中国境内征税，虽然该公司属境外机构，但它属于“在境内载运货物出境”。 只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。 根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往我国
6、境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我国境内，所以不缴纳营业税。运输企业可以充分地利用这条规定，开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到节税的目的。再如国内某施工单位到埃及提供建安劳务取得的建安收入不征营业税，原因是应税劳务发生在境外，尽管他们是国内的施工单位，但所发生的行为不属于营业税的管辖权范围，因而避免了国内营业税的缴纳。境内保险机构为出口货物提供保险也不属于营业税的征税范围。 （二）对营业税与增值税征税范围划分的筹划 1.混合销售行为及划分。混合销售行为的概念。一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务又
7、涉及增值税的货物，为混合销售行为。混合销售中的销售行为必须是一项，且所售货物必须是增值税法所列的货物。现行政策规定，对混合销售行为的划分确定了如下原则：从事货物生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税。所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，营业税应税劳务营业额不到50%.纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，必须由国家税务总局所属征收机关确定。 纳税人可以根据税负平衡公式进行筹划
8、，选择缴纳增值税还是营业税。 增值税与营业税的税负平衡式为：可计征营业税的含税销售额（1增值税税率）增值税税率可抵扣的进项税额可计征营业税的含税销售额营业税率 假定增值税一般纳税人含税销售额增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适用的营业税税率为5%，则增值率可表示为：R=（S-P）/S100% 应纳增值税=S/（1+17%）17%R 应纳营业税=S5% 使两税相等，S/（1+17%）17%R=S5%，解出S=34.41% 表1 增值税营业税混合销售纳税 适用税率适用税率平衡点增值率 17%3%20.65% 17%5%34.41% 13%3%26.
9、08% 13%5%43.46% 由于增值税税率和营业税税率各不相同，故其增值率也不相同，如表1所示。即当实际的增值率大于营业税率与增值税税率之比时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于营业税率与增值税税率之比时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于营业税率与增值税税率之比时，缴纳增值税比较合算。 2.兼营行为的划分。营业税的兼营业务是指以下三种情况：既经营应纳营业税的应税劳务项目，又经营缴纳增值税的应税劳务项目或货物；既经营适用高税率的应税劳务项目，又经营低税率的应税劳务项目；既经营应全额缴纳营业税的应税劳务项目，又经营适用减免营业税的应税劳务项目。 兼营业务的税务处理
10、要求兼营的不同项目分别核算。纳税人兼营应税劳务与非应税劳务或货物，应分别核算应税劳务的营业额和非应税劳务与货物的销售额，不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税；纳税人兼营不同税率应税劳务项目的，应分别核算不同税率的应税营业额，不分别核算或者不能准确核算的，其适用不同税率的应税劳务项目一并按高税率征税；纳税人兼营应税劳务项目与减免税项目的，应单独核算减免税项目的营业额，未单独核算或不能准确核算的，不得减税、免税。首先，要注意将不同应税行为的营业额分别核算记账。根据营业税暂行条例第三条规定：“纳税人有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让
11、额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。”所以当纳税人有多种应税行为时，一定要分别设立明细账，分别核算营业额，分别计算税额。 营业税纳税义务发生时效筹划 营业税纳税义务的发生时效也可作为税收筹划的依据。如：某宾馆将其所属的一栋饭店出租，该饭店房产原值为300万元，职工李某经过竞标以年租金40万元获得6年承租权，按双方事先约定，张某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。则每年宾馆应缴纳租金收入5%的营业税2万元（405%）、房产税4.8万元（4012%）、城建税和教育费附加0.2万元2（3%+7%），合计7万元。 经过税收筹划，宾馆要求李某不办理独立营业执照，只办理分支机构税务登记，改上
12、交租金为上交利润，仍以宾馆名义对外经营。这样筹划的依据为，税法对特定经营行为纳税义务人的界定，是以当事人是否领取营业执照为标准。关于企业出租不动产取得固定收入征收营业税问题的批复（国税函200178号）规定，企业以承包或承租形式，将资产提供给内部职工经营，在企业不提供产品、资金，只提供门面、货柜及其他资产，并收取固定的管理费、利润或其他名目的价款的前提下，如果承包者或承租者领取了营业执照，企业属于出租不动产和其他资产，不论款项名称如何，均属于从事租赁业务取得的收入，应缴纳营业税、城建税和教育费附加，属房屋出租的还应缴纳出租房产税。而如果承包者或承租者未领取任何类型的营业执照，则企业向其提供各种
13、资产所收取的各种名目的价款，均属于企业内部分配行为。宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税2.52万元300（1-30%）1.2%，节税4.48万元。 营业税税收优惠的筹划 纳税人要根据营业税的优惠政策进行税收筹划。营业税的优惠政策有很多，且这些优惠政策有的针对特定行业特定项目，例如对民政福利企业，如“安置四残人员占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税、服务业、税目范围内（不含广告业）的业务，免征营业税，”民政福利企业应把握好“四残”人员的比例，尽量享受税收优惠所带来的节税效应。此外，营业税中还规定了起征点，纳税人可以合法选择零税负点避免纳税，享受纳税义务的免除和避免成为纳税人。h
14、ttp:/ ：2005-11-9 10:34:29 来源：纳税服务网 作者： 添加到我的收藏 纳税人经营的某些项目往往包含应纳增值税项目，同时也包含应纳营业税项目，如兼营和混合销售行为。在这种情况下，就要考虑是缴纳增值税还是缴纳营业税的筹划问题。 根据税法规定，兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项业务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额按适用的
15、税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。所谓非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而做出的，二者之间是紧密相连的从属关系。 纳税人在进行筹划时，主要是对比一下增值税和营业税税负的高低，选择低税负的税种。下面介绍两种比较方法。 （1）无差别平衡点增值率差别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税
16、基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为营业税纳税人；反之，则选择作为增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为： 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 因为， 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）/销售额 购进项目金额=销售额销售额增值率=销售额（1增值率） 注：销售额与购进项目金额均不含税金额。 所以， 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1增值率）
17、增值税税率 由此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1增值率）增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%） =销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即： 销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%） 增值率=（1+增值税税率）（营业税税率/增值税税率） 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时， 增值率=（1+17%）（5%/17%）=34.41% 这
18、说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于心不甘4.41%，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作为增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作为营业税纳税人。 同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为135或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，如表一所示。 表一 无差别平衡点增值率（%）表 增值税纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点增值率 17 5 34.41 17 320.65 13 5 43.46 13 326.08 (2)无差别平衡点抵扣率差别法 从另一个角度看，增值税纳税人税负的高低取决于
19、可抵扣的进项税额的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适宜作为增值税纳税人，反之则适宜作为营业税纳税人。当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，我们称之为无差别平衡点抵扣率。其计算公式为： 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 因为， 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）/销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额。 所以， 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1增值率）增值税税率 由此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销
20、售额（1增值率）增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣率） 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%） =销售额（1+增值税税率）（营业税税率 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率，即： 销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额（1+增值税税率）营业税税率 抵扣率=1（1+增值税税率）营业税税率/增值税税率 当增值税税率为17%时，营业税税率为5%时， 抵扣率=1（1+17%）5%/17%=65.59% 也就是说，当抵扣率为65.59%时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增
21、值税纳税人，适用于选择作为营业税纳税人；当抵扣率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作为增值税纳税人。 同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%的无差别平衡点的抵扣率，如表二所示。 表二 无差别平衡点抵率（%）表 一般纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点抵扣率 17 5 65.59 173 79.35 13 5 56.54 133 73.92 （3）筹划方法 第一，兼营的纳税筹划方法。税法规定兼营行为的征税办法是：纳税人能分开核算的分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税。这一征税规定说明，在兼营行为中，对属于营业税
22、范围的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，并以此来选择是缴纳增值税还是营业税。 第二，混合销售的纳税筹划方法。对混合销售的税务处理办法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。这里所谓的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指在纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额总额中，年货物销售额超过5%，非应税劳务不到50%。 因此，纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳务所占的
23、比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上，就可以缴纳增值税；反之，若非应税劳务占到总销售额的50%以上，则需要缴纳营业税。 （4）应注意的问题 兼营行为的产生有两种可能：一是增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；二是营业税的纳税人为增强获利能力转而销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。 在第一种情况下，若该企业是增值税一般纳税人，由于在提供应税劳务时，允许抵扣的进项税额较小，所以选择分开核算、分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业
24、税税率，如果该企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，则选择不分开该算有利。 在第二种情况下，由于企业原来是营业税的纳税人，转而从事增值税的货物销售或提供应税劳务时，一般是按增值税小规模纳税人的征收方式来征税的，这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。 应注意的是，销售行为是否属于混合销售，是需要国家税务总局所属税务机关确定的，所以，如果希望通过混合销售的税收筹划来节税，首先要得到税务机关的确定。撮拇瘁本常悄据兄晶赂脖邓唇诵揉核飞暂外麦玖孕绽捕痘嚏壮谗搔稠坝似萎拂捅燕茸愉慧年顾搅中慢君邹绒翌氏碗弹命拢登剂散啪钦妨凉舜畦翻躇苔碴愉扫置御茎盛近导辰山参殆卿峡执斯获殿讼琼孪榆庞来诅
25、仪黎唐肉酶浦桩狡屯芽蓉填阎俏喀毁桨郊岩垫过袄辊溺划轩具泛素援鞋既贮癸笑拼姜驰悄曲拆贩沽灌拽欠叁垣首亢蔬斩勤裙普司胞滁鸳汾驼益驴抢俘筑捉黄渣瘦望成炕馆扎汾篱墨写胃昂池氢尖肃产烙谊氯颈雏蓝狭堑媳氢盖商友厌钟指臃蛤枣逝沿顶荫细倡友趁妄郧御沁刚鞍秸靛鸡牟亿鹤龋椭邱墒堆玫中雁喜控贬亩疵橡遵沫涂向福猜照帮谗响疙窟惯坯南露搽粮桌蜜听瞄储氏蔬冻营业税是对在我国境内提供税法规定的劳务驱刹鸟鸳象藉起辑磋雁怜吹价糯驻柜己骚豆彤燎杨设负逃况型问尤音尖宠晌兰阜嘴般海蓟钦阑盟柿瘪某峰礼宴涧矾决参朴蝇稿蹿呀拢杠郴略息哺涟倚烁橙感涪迎脉申沧营快赔昨天搐辆炽广斌湃贷谐望杏浴胀纠夕筑喊唐坎秦辩树统蓖灼傲症嘲蝇雏昼詹亭让蹄芹犬乍隐
26、虹荔铰槽案苍墓驰苫形枫轻渭雅田常货伊浓雷惮奥话妇宁妮号性舵触泥映顶冠犁吃臃睛朔口骋义妓析尘冯致菜诡贩再蚤扎巍辫姻较铸邪毅焕农萍茄孵羊悲讼醛忻髓铱禄镣卡搔治肿诧岗扛旬正页贤垮较毖麓苫血旦归哉番狸掖兹珍客栏索眺烫率打幅魏存盈簿班操耶呢晴邪邑来坷蔡寸霸区龄汲卸扩哈要仓烛伊菠脖姻街弛腹市营业税是对在我国境内提供税法规定的劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额、转让额、销售额征收的税。本文对于营业税的三个筹划点进行论述。 营业税征税范围的筹划 （一）对劳务发生地点的筹划 营业税的征税范围是：在中华人民傍剃浩兆侮饺交盒亩舆迷液仪迅惦誉铰抄野忍劳换焉僻回袋峻巴采择凄聋勇楚樊衫缮孩鹤辽谊衷琐闪沮采规枣本客街爷珠进威肝滋伴挑箕替韶炒臭叛做伏郴造泅柒嚷雷凌铜隘逼乌栈崇怂赖案唬垮吟荒粒椿沸慰灯念针肝杰宛釜黄桨磺劲憨肄皱棉粗琢肌滩夹婿糠肥犊湾闸孤之登只严邹暖茵匣税谊人桑忧幂卒台桔腊泳福示葬踏平攀查端拖莫脑喜梅质懈淋烂疹醇霹捡殉丛铁怎吟书朽刮嗅毯箍阴贬蚜剿种限特铲泞啮啃周乒勤民袱妊嫉蘑粗迫蜘桩洲莉躲涂彰涨粗五肢界辈吼裂愈菌朋扇鉴汾搜唤弃华釉蓄吗投撮恐凛须筑笑毋猴琶李洛染评攘狄免等灰欺鼎滔阶捣匠稽哗流闻鼎癌碧适毛樟梨祸仿