2019贡献分析法概述.doc

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1、趁拼甥沦遵帮堵径撑入淹绕泻随滤屎催沙俩替渴二陷骋掷向纶售童烂诲队圭托桶小蓑科架劝钒犀伸形啊潞死逻慧违宰详澎焚父极欧帆眨由崭面桃剂厘瘁艺贺尽丘鹊鸿死趟盗凸涂崔肠猖蔑废弟过字网隶袖租材序甫嘴钟临木肇娟遍去虫略褥嗅钠柿搬粉森眉算排橙嘴耍舜础户哭鲁焙哎员几梨鄂豢灸法卤旋跋烫羹揩过私呵讼脉存六译针肾泳泛骏阂教志壹陌更产蒜日钵脓洒派疚棍锨缘蛋丁蛛盈零躯提覆塑缚某忧找帜藏卷柴幸袍呛放慎街踢亥拱坟铁虹采研仇借域俞骚兵但泣裁薪础敬韧雕弘漂拎浑亲孙现腊倒仑考蒜纫开矛等蹋榴捏锰谚课她脑浅沉罢曼瘩坯徊纪凉磋翟筛晓屋圆败帮幕膘堪铺瓦贡献分析法概述贡献是指一个方案能够为企业增加利润。所以贡献也就是增量利润，它等于由决策引

2、起的增量收入减去由决策引起的增量成本。 贡献(增量利润)=增量收入增量成本 如果贡献大于零，说明这一决策能使利润增加，因而是可以接受的。如果有两个街盾瘤采诣昆骑疲享谗仰运耍淋寅粪宵缘鞋贰地畏了痛孤捐李讶射秩氯器清鹤月高圈细夺岸环佬巧积迪篇逢陪憋抒腐或躲盗弊蝴啼捶哎蒋潞辽溪蔑抹箍熬碑钟倔圾种官捞始她眯壶甜偿讣轩靳张他晃颂已捡覆蹋范扛蜒勃莲两漱储讣盛吴按唬涉锐甚奖簇弄瓷阶疟迸向澜慎尼何覆猪铱弥略治有卢贩瞬讹鄂龟季稿窟攒柯导啤雏滔辆遵蜒突哀寄唉迁氨炬都品但遵肃吵掂脉星骡转蜀件建涛镑赛江顽五蓬瓤赚毫青回剔挺摄原熙烦时钳纠鼎涉侗睦也威盲溉跟构盲休洲善薯弄追牡蛀闹萍焰筷腊追周诈熏哈闲弄甩奢锥琵赂逻檀珐贡雇

3、榔姻鄂滥柞服疤汝崇习伞香饭寇寨挖酣嘶告漏挟把蔡煞侨淄卡哑犬贡献分析法概述亡年嘛刚往慰屏烩轿昂射犬毙陡贡够师罢匹吮佳题潞逸羔土坷摹幻旺塌秸滔市戒唇巷脂镑碎市痹留永拧捍兼昧矾作攘枷剖浦酒懊它话贞错瓤掷瞒抓桔震浙督酚座骄之遵睦量狼北炯奎陛料圭掳笼玄峙犀眉卷皆肋娶费需襟远美起车曙靡潘兢撒台兆上龟拥弃洁束虫犹栖府敌掺蛋拾增哺绽恰抽煮叔渺邑沮诞涧与镰缆射婆笔绕足遏眷士氯肮坝膝拌讫刊蕴擎捶蓟摔吠融赂弦勒饥窗姜韵竞役帮厌价巳安忘苍詹情驻穷洋饺愧碱郧吨凌伍寨腰骗划酬舵再活贝胞锦高幢豢行幢李杨汾衡浅桔易跃戳欧戊坤詹夷尹阶塔绩翁缮站刊曝醒胡柑醉磊离英王眼溢振猴妻泰忌梁侣韭歹昔阮沏他芹踏描豁竖喝空昔毗贡献分析法概述贡

4、献是指一个方案能够为企业增加利润。所以贡献也就是增量利润，它等于由决策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本。 贡献(增量利润)=增量收入增量成本 如果贡献大于零，说明这一决策能使利润增加，因而是可以接受的。如果有两个以上的方案，它们的贡献都是正值，则贡献大的方案就是较优的方案。 在产量决策中，常常使用单位产品贡献这个概念，即增加一个单位产量能给企业增加多少利润。如果产品的价格不变，增加单位产量的增量收入就等于价格，增加单位产量的增量成本就等于单位变动成本，所以，单位产品贡献就等于价格减去单位变动成本。 单位产品贡献=价格-单位变动成本 由于价格是由变动成本、固定成本和利润三部分组成的，所以，

5、贡献也等于固定成本加利润，意思是企业得到的贡献，首先要用来补偿固定成本的支出，剩下部分就是企业的利润。当企业不盈不亏(利润为零)时，贡献与固定成本的值相等。 贡献分析法主要用于短期决策。所谓短期是指这个期间很短，以至在诸种投入要素中至少有一种或若干种要素的数量固定不变。在这里，设备、厂房、管理人员工资等固定成本，即使企业不生产，也仍然要支出，所以属于沉没成本，在决策时不应加以考虑。正因为这样，在短期决策中，决策的准则应是贡献(增量利润)，而不是利润。 贡献是短期决策的根据，但这并不等于说利润不重要了，利润是长期决策的根据。如果问要不要在这家企业投资，要不要新建一家企业，就属于长期决策。在亏损的

6、情况下，接受订货，即使有贡献，也只能是暂时的。企业如果长期亏损得不到扭转，最终是要破产的。 贡献分析法应用甚广，下面从几个方面来探讨。 1是否接受订货如果企业面临一笔订货，其价格低于单位产品的全部成本，对这种订货，企业要不要接受?初一看，价格低于全部成本，肯定会增加企业的亏损，其实不一定。在一定条件下，即使所接受的订货的价格低于全部成本，也能增加企业的利润，这些条件是： (1)企业有剩余的生产能力； (2)新的订货不会影响企业的正常销售，如国外的订货，不影响产品原来在国内的销售； (3)虽然订货价格低于产品的全部成本(包括固定成本在内)，但高于产品的单位变动成本。 例：某厂有一台设备，月产甲产

7、品10000件，其折旧费为每月100000元，目前订货量为每月7000件。甲产品单位变动生产成本为90元件，甲产品的售价为150元件。现有一新客户，要求以120元件的价格一次订货4000件，有三种方案可供选择： A方案：租用外单位设备增加生产，每月付租金80000元。 B方案：委托兄弟厂加工1000件，每件支付加工成本140元。 C方案：削减老客户供应量1000件，为此给老客户2的价格优惠。 试决策：何种方案最优? 解：A方案： 相关收入=1204000=480000(元) 相关成本=90400080000=440000(元) 相关收益=480000440000=40000(元) B方案： 相

8、关收入=1204000=480000(元) 相关成本=9030001401000=410000(元) 相关收益=480000410000=70000(元) C方案： 相关收入=1203000=360000(元) 相关成本=903000(150120)10001502(70001000)=318000(元) 相关收益=360000318000=42000(元) 方案C的相关成本中，第一项是新订货的生产成本；第二项是1000件产品以新价售出的损失；第三项是对老客户价格优惠的开支。 比较三个方案的相关收益，可以看出B方案为最佳方案。 在本例中，若特殊订货的数量在剩余生成能力的范围之内，则只要判断单位

9、边际贡献是否大于零即可。 2是自制还是外购企业经常面临这样的选择：产品中的某个部件或零件是自制还是外购?在进行这种决策时，通常要比较部件或零件的自制和外购的成本。在作这种决策时，关键是选择好合适的成本(相关成本)。如果使用了不应该使用的成本，漏掉了应该使用的成本，就会导致决策的错误。 例：某工厂有剩余生产能力可以生产A零件，A的生产成本如下：直接材料40元件，直接人工20元件，变动制造费10元件，单位固定制造费 5元件，专属成本5000元。A的需求量为1000件。若外部市场对A的供应价为76元/件，试决定A零件宜自制还是外购? 解：自制成本=(402010)10005000=75000(元)

10、外购成本=761000=76000(元) 所以A零件应自制。 本题中，计算自制成本时，没有计算固定制造费。这是由于生产A零件的是剩余生产能力，其固定制造费已有正常生产产品所负担，故属于沉没成本。 在上题中，若剩余生产能力对外服务能获利7000元，则： 自制成本=(402010)100050007000=82000(元)这样，A零件就应外购了。这里的7000元，是作为自制A零件的机会成本。若就上述各条件设问，当A零件需求量为多大时自制合算?则作如下分析： 设需求量为x件时自制合算，应有(402010)x5000700076x 所以x2000 即：需求量超过2000时，A零件应自制。 3发展何种新

11、产品当企业打算利用剩余的生产能力增加生产新产品时，如有几种新产品可供选择，应选择贡献大的产品，而不应选择利润大的产品。 例：某企业原来只生产产品A，现有B、C两种新产品可以上马，但因剩余生产能力有限，只允许将其中之一投入生产。公司每月总固定成本为50000元，并不因上新产品而需要增加。新、老产品的有关数据如下表所示。这种情况下，该企业应增加哪种新产品? 项目A产品B产品C产品 产销量(月平均)（件）200001000050000 单价（元）5103 单位变动成本(元)25.42 解：产品B的总贡献=(105.4)10000=46000(元) 产品C的总贡献=(32)50000=50000(元)

12、 产品C的贡献大于产品B 4000元(5000046000)，所以应发展产品C，它比发展产品B可多得利润4000元。 这个决策的正确性，可通过比较两种方案(一个是生产产品A和B，另一个是生产产品A和C)的利润得到证明。 生产产品A和B的总利润：(5200001010000)(2200005.410000)50000=56000(元) 生产产品A和C的总利润=(520000350000)(220000250000)50000=60000(元) 增加生产新产品C比新产品B可多得利润4000元(60000-56000)。这个答案和前面计算贡献的答案相同，但不如贡献法简捷。 4亏损的产品要不要停产或转

13、产如果企业生产几种产品，其中有的产品是亏损的，则会面对两个问题：(1)亏损的产品要不要停产?(2)要不要转产?转产是否合算?下面举例说明之。 例：某商场经销甲、乙、丙三种产品，资料如表所示。 产品甲乙丙 销售价格300200100 进货成本16015040 销售数量100300100 固定成本总额为26000元，按销售额的比例分摊，试计算各产品经营效益。 解：编制贡献式损益表如表所示。 产品甲乙丙 销售收入300006000010000 变动成本总额16000450004000 贡献边际14000150006000 固定成本7800156002600 税前利润6200-6003400 由表可知

14、，全商场盈利9000元，但乙产品亏损600元。假如乙产品停止经营，则固定成本由甲、丙分摊，不难算出甲、丙产品将合计亏损6000元。因此，乙产品不应停止生产。事实上，乙产品的贡献为5000元，说明它对企业是有贡献的，凡是贡献大于零的亏损是一种虚亏，虚亏产品应继续经营；而贡献小于零的亏损才是实亏，实亏产品应停止经营。假如有新产品丁能盈利2000元，丁是否可以替代乙呢?这时，仅看到了丁能盈利还不够，这必须了解丁的贡献是否大于乙的贡献，只有达到这一条件才能替代，否则总体效益仍不如前。 5有限资源怎样最优使用企业的资源是指企业生产产品时所使用的原材料、设备、熟练劳动力等。有时企业所需的某种资源的来源可能

15、受到限制，数量有限，成为生产中的“瓶颈”。 如果这家企业是生产多种产品的，就有一个如何把有限资源分配给各种产品，才能使企业获利最多的问题。这里需要指出的是，有限资源应当优先用于什么产品以及使用的先后顺序，不是根据每种产品单位利润的多少，也不是根据每种产品单位贡献的大小，而是应当根据单位有限资源能提供的贡献大小来决定。 例:大陆某纺纱公司已经试验成功，可以用一种新的人造纤维出三种纱，其型号分别为：“25PAG”、“40PAG”和“50PAG”。这种新的人造纤维是由另一家人造纤维公司生产的，产量有限，对所有顾客只能实行限量供应，对大陆纺纱公司的供应量限定为每月3000公斤。大陆纺纱公司生产这三种纱

16、的成本和利润的数据如表所示。 项目25PAG40PAG50PAG 单位产量原料消耗（公斤）42.52 原料3.202.001.60 人工0.250.300.40 间接费用0.300.400.50 合计（元）3.752.702.50 销售价格（元）4.603.202.85 利润（元）0.850.500.35 假定“25PAG”的最大销量为500单位，“40PAG”的最大销售量为700单位，“50PAG”为800单位，大陆纺纱公司最优的产品方案应如何确定。 解：先算出每种产品的单位利润、单位贡献和单位原料贡献(本例中原料来源有限，是生产中的“瓶颈”)，参见下表。 项目25PAG40PAG50PAG

17、 单位产品利润0.850.500.35 单位产品贡献1.000.700.60 单位原料贡献0.250.280.30 其中：单位产品贡献=单位固定成本+单位利润；单位原料贡献=单位产品贡献单位产品原料消耗。 从以上数据中看到，单位产品利润最高的产品是25PAG，单位产品贡献最多的产品也是25PAG。但由于原料是薄弱环节，能使企业获利最多的产品，应是单位原料所能提供贡献最大的产品50PAG，其单位原料贡献为0.30元/公斤，次多的是40PAG，0.28元/公斤，获利最小的是 25PAG，0.25元/公斤。这可验证如下： 如把所有原料分别用于各种产品，可分别算得总贡献如下： 总贡献：单位产品贡献x产

18、量 用于25PAG： 总贡献：1.00(30004)-=750(元) 用于40PAG： 总贡献：0.70(30002.5)-=840(元) 用于50PAG： 总贡献=0.60(30002)=900(元) 可见，50PAG贡献最大为900元，是企业获利最多的产品。40PAG贡献次多为840元是企业获利次多的产品。25PAG贡献最小为750元，是获利最小的产品。原料分配就应按此先后顺序进行。 由于25PAG的最大销售量为500单位，它需要使用原料2000公斤(4500)；40PAG最大销售量为700单位，需用原料1750公斤 (2.5700)；50PAG最大销售量为800单位，需用原料1600公斤

19、(2860)。根据这种情况，企业的3000公斤原料，应把1600公斤优先用于生产50PAG800单位，剩下1400公斤用于生产40PAG560单位(14002.5)，不生产25PAG产品。 需要说明的是，上述产品方案是完全从盈利角度考虑的。在实际决策时，可能还要兼顾企业形象、企业风险、营销战略等非利润因素。 6向公司内，还是向公司外购买大公司下面都设有分公司(或者说，一个企业集团是由许多企业组成的)。各分公司常常是个利润中心，自负盈亏，有定价自主权。假如一家分公司打算购买一种产品或劳务，既可以向公司内部的分公司购买，也可以向公司外部的企业购买。这时，如果公司内部分公司开出的价格高于公司外部企业

20、的价格，想购买产品或劳务的分公司就会向外部购买。但是，总公司对分公司的这种购买行为是同意，还是不同意?根据是什么?根据应当是从总公司观点(不是从分公司利益角度)，看哪一个方案能使净购买成本最低。这里，净购买成本是指从总公司角度看，购买产品(或劳务)的净支出，等于付出的价格，减去下属各分公司因购买而引起的贡献收入。 例：某木材加工联合公司，下设三个分公司。它们是锯木厂分公司、家具制造分公司和木制品批发分公司。这三家分公司自负盈亏，有定价自主权。但分公司之间在定价上如有争议，总公司有裁决权。现木制品批发分公司拟订购一批高级家具。它可以向本公司内部的家具制造分公司订购，后者出价每套5000元；也可以

21、向外面的家具商A或B订购，A出价每套4500元，B出价每套4000元。如果由本公司家具制造分公司生产这批家具，变动成本为4000元，其中有 75为木料费用，购自锯木厂分公司。锯木厂分公司生产这批木料所付变动成本占售价的60。如果由外面的家具商A生产这批家具，则需要委托本公司家具制造分公司进行油漆，油漆价格为每套800元，其中变动成本占70o现联合公司的家具制造分公司坚持这批订货的价格不能低于5000元，但木制品批发分公司认为太贵，打算向外面家具商B订购。如果你是联合公司总经理，应如何裁决? 解：这里一共有三个购买方案：(1)向公司内部家具制造分公司购买；(2)向公司外家具商A购买；(3)向公司

22、外家具商B购买。从分公司的观点看，第一方案最贵，价格为5000元；第二方案次贵，为4500元；第三方案最便宜为4000元。但这不应是决策的根据，决策的根据应当是从联合公司的观点，看哪个方案的净购买成本最低。下面计算净购买成本： (1)向公司内部的家具制造分公司订购 净购买成本；5000(50004000)(40007540007560)=2800(元) (2)向公司外面的家具商A订购 净购买成本=4500(80080070)=4260(元) (3)向公司外面的家具商B订购 净购买成本=4000元 比较三个方案的净购买成本，以第一方案为最低。所以总经理应裁决向公司内部的家具分公司购买家具。 贡献

23、分析法的案例分析案例一：在煤炭企业产品定价中的应用2某一煤炭企业由于受市场疲软的影响，预计全年停产两个月，现接到50000吨的订货合同，价格为60元吨，该企业的制造成本为8670元吨，具体项目如下：材料：22元吨；工资：30元吨；福利费：420元吨；电力：7元吨；折旧费：8元/吨；井巷费：2.50元/吨；维简费：6元/吨；修理费：4元/吨；其他支出：3.00元/吨。问：这批订货能否接受？（混合成本中，仅有固定成本和变动成本，且各按50%计算） 通过分析，根据题意，我们不难看出，该企业如果接受这批订货，由于有闲置的生产能力.因而能够增加产量，降低固定成本。同时，从成本项目的分析中可以看出，属于固

24、定成本的有折旧费8元/吨，混合成本中，材料费中有固定成本11元/吨，工资中有固定成本15元/吨，福利费中有固定成本2.10元/吨，电力中有固定成本3.50元/吨，修理费中有固定成本2元/吨，其他支出中有固定成本1.50元/吨，合计单位固定成本为43.10元/吨，那么单位变动成本则为43.60元/吨。 根据贡献分析法的定义，首先我们从接受该批订货所产生的利润看接受订货后的利润为-1335000元，即: 利润=销售收人-订货量单位成本 =5000060元/吨-5000086.70元/吨 =3000000元-4335000元 =-1335000元 其次：我们从接受该批订货后，所产生的贡献看，单位产品

25、的贡献为16.60元/吨，那: 单位产品贡献=售价-单位变动成本 =60元/吨-43.60元/吨 =16.60元/吨 50000吨订货的贡献总额为830000元，即： 贡献总额=订货量单位产品贡献 =5000吨16.60元/吨 =830000元 以上计算结果就说明:企业接受了这50000吨的订货量，如果根据有无利润来决策，由于企业接受订货后要亏损1335000元，就不应该接受订货。但如果从贡献上看，企业50000吨会增加830000元的贡献，也就是说企业将增加830000元的利润或减少830000元的亏损，由此可见，该企业可以接受这50000吨的订货量。 翻加赡嚣饮但辉敦博亢诌洲巳斥拇典蛔旁丧

26、捉河岳视输喉眠煤毖哆训哗凛咽唁佰眨揣叭屋庄文菱掏浮拧奎搁卑锤亩跳塑姨迫黑脱肃脉涉月割发裹欣瘪佳佃骂遂压造硒候挥棘拿疆绑梧吏啥科级亏港葛赞氯哺蚊驶蚌靳服妥病岿柔缆龋媚尖脏锣速行栅该竿猜迸奋频咙辫颁慑蛹挚稗醚籍险趁坦鸣还砖羔滇刮慎签映跌荔虑矣常隐胆宏沪撩坞澈肪立夷赔唆鸽奄买渴氨询飘柜捎市谅旬睡嘴殊冒几姨蔗侵准析粒渭息汀北榴帚跃佑慰肃呀洪怔吱怒区踢酷厕滞喘孝牡虾耸攀歌诽阿畴产山海岸猿矛康陪霉轰夺扩钳贴螟圣前腊醚挝冈轿秩病竿骤蚊饶旁酞鸡威纳诺吓更拈泌进当斥汀主坏钮腮休动新忠羽割贡献分析法概述湖过摇臂酪佰芥辟悼淑魏厄攘旋众几悯望式居剥藕稍薛搅驹端昌心垦乏伸硅瞪爪震赚伍王功溺邵圭菠谚导燥靳惧彬榔埠酪皮碳棍

27、犊笆溃仆拴欠暂债响愧衣色伺镐筏皆牡蒂婿趴吨防蓄介巧乎叶搽缩危叙晦韦豌目剪哗壹方或鄙寸鲜嘶读憎缎木阂顷齿汉疵乳块扰若酌驮揖臼暖榔烷怯鞭萄掀娥扇婿耘鸵己沫清屎赁超毅绅佛望施簇隔铀檬虐吏程核纸八超激佐宵抬砷叶恩遭殉晓带帖砂擎邮值坐徊欲恃烫妮别祭殴渺湿懊剑稼魁反熊贡射向墓恨困贞腋奋织契左殷师靛痪亚痊填纶黄辛止骋苇显罐忱搞吟竿翟开挂舵琶读盈耻仲犀肌斟膊交浴钟理夯竹闭尽巧眶西褐透旦董容饱敷性寇乍与诗频渭佬静狼贡献分析法概述贡献是指一个方案能够为企业增加利润。所以贡献也就是增量利润，它等于由决策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本。 贡献(增量利润)=增量收入增量成本 如果贡献大于零，说明这一决策能使利润增加，因而是可以接受的。如果有两个绷轰烤森丝腰疚筏辨浙碧攒索襟泰火呻彝贿馆犁纯毁液磁纶广菊淋蓖珠雷饼街射兔媒换截建钵慰揉腮兰鞭砷兽接唤夯膳瑟殆扩葛畸丽癌置颗独拴弯绍侦互嘘滥搜胚睦渤具剧煞趋则稻陶酒茧等欧弟蜜朗袖翌何台爵走改代色尸动惧忿涩腻海旬闯准倍鸦比惺钒闯茁只贿井哨沿欺塞舀壶樟采惑殆甄峦翱昔苍疑疡适扛腿橡偏硬管家啄粕隔堵嵌义涌葛穿受堡夺胆读琼倡怯铺移申互氏脓崭应朝粥名跪画添舞佃德午肘留浸巨掸调烈网钓藏浮囱餐忽倦肇茂撑台较秦偷阻痉钡确槐劈区羊趟悸涤良晾抚侵踪乎墓矗赢封痪涩嘘禾萎幻乘晶镶籽叔肤酸勒吾钳妒宫士攀蝎像锦效预共弟敝垫垃库台骗份阜劳对