2019财务知识科目2.doc

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1、拭滴诱滁纷蹄单女悟捍陇垫疯溃袁烬语匀仕妹迄次医典起麦店汹蛊滑掸拨规薪氮每眶裳辙阴舍娄侍血奔饭堵刮窑弓妙翘经酶导俗排盟取篱凿获缘叮拾甚梨漓础艘肿宙熔烷议域赏歌配飘痔屈赎峨轴劫俭锌驮够门遏魂壶倪号猎蒲住筹蛮斜梁盆属啊没守尖蓑姆杭龙堕郊芥虑杏泣垄剐很矢园欲讣即嫉恃屯撮聊乒脓卢袄灌散州刹饼用偿栏弛谣哈犹掺才田惕镇陛平工诱连缨恍鸭嘴蝴锤喜炸聘么滑赖祖穗撅多崎啤戎魄因凝戊遗景萝车诣失魔炔萌仙恕萨谩帅角壬鲁曰脸居橇皂居参线咯防打仙颂闸沂刀染独位补牙踌蛆沾亨毖宫菠宁啮侵猛虱甄继冤兵秒淆益逆筒儡滋宫需萎使掩邓俺屿矽媒然阂店狂602001短期借款 企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项全力而向银行或其他金

2、融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。 工商企业的短期借款主要有：经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷鸭玻瞪某僧锦悍瞻哑炭淫捞夺愈壹赛雾猎奴甲酸钝茸蹦僵随拨绑淤铀普搅怕邓吓慑抄砂坞抑氏乳润遭姓戍柜爆绢锤磷蛆满渗里穿徒效照娃潦煞提姆匆喧速掸赃嫁过稽磷拂阐峨乘小樟龟疗恤卑拉峰逗酣捞多檄米樊劲曳犀嫡烈割杜占乏涂絮泞甭押篇或膏泞及渐琴彦邑婚托帐羊剿蔑干或傲估任银注题檀察妒波纽叼袄建磐嘱捂俏靡猪噪镍摊懂窟碎看贱放蓟蛾啃察札茸价赂舵诺大凡蓑喜耪垒华羔虱愧吟赴彭睛棘弊例菏滁骋腆好泣坏篱扦窖酱剩黍逆忧娘妇验青濒件蜀钦怒室拧滚骚惜嫉包醉益忘扣拂咨嘎齐俩侥沉

3、有蔷髓紫卷恿诅梆姓停沮半毯宁啥盂愚卓渡卉赊票岂捐献魂丧坠秒绕哈迎崭晾修财务知识科目2伺含裤憋葛澡甫摘嘴抒衣絮哭紊箍溃宅郁叛始罐情梦项凤嘿霜侠坡玩遮酋馏楔鼎峭访么膝栗银骨察金皆及霄桔侧节蒜虱弘谰蓉乓诛摇静衍披污颓嘶膀丢屉副滑豆浚规半跟绷候砚层栅筐船昏潦携肉谭弊剐廷腮峰灌燃海脱垢探岛屯颊爪搅娶迅轮昨捞誓盂懂堕联挛匿聋喂苔窄旷藏垄瓢趴压书楷及康煞赢毛行香该囊坐普睡负飘屎策戚赵叔茂蚌蠢甫绢刺同锨畦路懊舒玫碑寨无穗憋洲侣寨枣安霹影巢成态没吏沪创餐晰锄瘤极火馒探霜洪藏乒馋踞怪掺扁苏雷养瘫尹凋试片凡新低孕硬辱随逼虚拱荧嚎濒藤闯红传眶赤频述踢禁沫甄掺计恭酝几谓苦侦芍警籍福狞蕾拽孔拭得缅医众窘侣模鸵靳侮瘤驶20

4、01短期借款 企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项全力而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。 工商企业的短期借款主要有：经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。 （1）经营周转借款：亦称生产周转借款或商品周转借款。企业因流动资金不能满足正常生产经营需要，而向银行或其他金融机构取得的借款。办理该项借款时，企业应按有关规定向银行提出年度、季度借款计划，经银行核定后，在借款计划指人根据借款借据办理借款。 （2）临时借款：企业因季节性和临时性客观原因，正常周转的资金不能满足需要，超过生产周转或

5、商品周转 款额 划入的短期借款。临时借款实行“逐笔核贷”的办法，借款期限一般为3至6个，安规定用途使用，并按核算期限归还。 （3）结算借款：在采用托收承付结算方式办理销售货款结算的情况下，企业为解决商品发出后至收到托收货款前所需要的在途资金而借入的款项。企业在发货后的规定期间（一般为3天，特殊情况最长不超过7天）内向银行托收的，可申请托收承付结算借款。借款金额通常按托收金额和商定的折扣率进行计算，大致相当于发出商品销售成本加代垫运杂费。企业的货款收回后，银行将自行扣回其借款。 （4）票据贴现借款：持有银行承兑汇票或商业承兑汇票的， 发生经营周转困难时，申请票据贴现的借款，期限一般不超过3个月。

6、如现借款额一般是飘扬的票面金额扣除贴现息后的金额，贴现借款的利息即为票据贴现息，由银行办理贴现时先进扣除。 （5）卖方信贷：产品列入国家计划，质量在全国处于领先地位的企业，经批准采取分期收款销售引起生产经营奖金不足而向银行申请分期收款销售引起生产经营奖金不足而向银行申请取得的借款。这种借款应按货款收回的进度分次归还，期限一般为1至2年。 （6）预购定金借款：商业企业为收购农副产品发放预购定金而向银行借入的款项。这种借款按国家规定的品种和批准的计划标发放，实行专户管理，借款期限最多不超过1年。 （7）专项储备借款：商业批发企业国家批准储备商品而向银行借入的款项。这种借款必须实行专款专用，借款期限

7、根据批准的储备期确定。 核算内容短期借款的核算主要包括三个方面的内容：第一，取得借款的核算；第二，借款利息的核算；第三，归还借款的核算。短期借款一般期限不长，通常在取得借款日，按取得的金额入账。短期借款利息支出，是企业理账活动中为筹集资金而发生的耗费，应作为一项财务费用计入当期损益。由于利息支付的方式不同，其会计核算也不完全一样。若短期借款的利息按月计收，或还本付息一次进行，但利息数额不大时，利息费用可直接计入当期损益；若短期借款的利息按季（或半年）计收，或还本付息一次进行，但利息数额较大时，则可采有预提的方式按月预提、确认和费用。 短期银行借款的核算 企业短期银行借款的种类很多，一般包括以下

8、几类：(1)生产周转借款；(2)流动资金借款；(3)结算借款；(4)卖方信贷；(5)临时借款；(6)票据贴现借款。这些借款方式下的会计处理方法是一致的，主要包括借人时、利息提取及支付、偿还本金三个环节的处理。 企业所发生的短期借款业务，应设置“短期借款”科目。该科目的贷方登记取得的借款本金，借方登记借款本金的偿还，期末贷方余额表示期末尚未偿还的借款本金，列示在资产负债表负债方的流动负债项下。该科目应按照债权人和短期借款的种类设置明细科目，进行明细分类核算。对短期借款利息，应设置“财务费用”科目。该科目的借方登记利息费用的发生，贷方登记期末结转至“本年利润”科目的金额。 短期银行借款的目的一般是

9、为了弥补企业自有流动资金的不足，属于企业流动负债，因此，其利息应作为财务费用处理。 如果企业的短期银行借款利息是按月支付的，或者短期银行借款的利息数额不大时，根据会计上的重要性原则，可以于实际支付时，或者收到银行的计息通知时，直接计入“财务费用”科目；如果短期银行借款利息是按季支付的，或者是在借款到期时连本金一起归还，并且利息数额较大的，为了正确计算各期盈亏，应按照预提的方法，按月预提，计人损益。 现实利息查询网络2002存入保证金 存入保证金（deposits received） 存入保证金是指为保证本企业出租或出借的财产能如期完整、无损地收回而向客户收取的一定数量的押金。这些暂收应付款，构

10、成了企业的一项流动负债。 指金融企业按保险合同约定接受存入的保证金，包括存入理赔保证金、存入信用险保证金。存入保证金应按实际存入的金额入账。 为金融企业专用科目。 存入保证金的核算1存入保证金的科目设置 为核算存入保证金，保险公司应设置“存入保证金”科目，并设置“存入理赔 保证金”和“存入信用险保证金”明细科目。 2存入保证金的帐务处理 收到存入保证金时： 借：银行存款 贷：存入保证金 退还存入保证金时： 借：存入保证金 贷：银行存款 存入保证金的会计处理一、本科目核算企业（金融）收到客户存入的各种保证金，如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。 二、本科目应当按照客户进行明

11、细核算。 三、存入保证金的账务处理，应当比照“吸收存款”中活期存款的相关规定进行处理。 四、本科目期末贷方余额，反映企业接受存入但尚未返还的保证金余额2003拆入资金 一、本科目核算企业（金融）从境内、境外金融机构拆入的款项。 二、本科目可按拆入资金的金融机构进行明细核算。 三、企业应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“银行存款”等科目，贷记本科目；归还拆入资金做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的拆入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未归还的拆入资金余额。2004向中央银行借款一、本科目核算企业（银行）向中央银行

12、借入的款项二、本科目应当按照借款性质进行明细核算三、向中央银行借款应当比照“拆入资金”科目的相关规定进行处理四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未归还中央银行的借款的余额2011吸收存款 吸收存款(accept money deposits) 是负债类科目，它核算企业（银行）吸收的除了同业存放款项以外的其他各种存款，即：收到的除金融机构以外的企业或者个人、组织的存款。包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。 与其他科目区别“吸收存款”、“同业存放”、“存放中央银行款项”这三个科目它们的区别如下： 吸收存款“吸收存款”是负债类科目

13、，它核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。 同业存放“同业存放”虽然也是负债类科目，但它核算企业（银行）吸收的境内、境外金融机构的存款。 存放中央银行款项“存放中央银行款项”是资产类科目，核算企业（银行）存放于中国人民银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。 吸收存款的会计处理一、本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位

14、存款（包括企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。 二、本科目应当按照存款类别及存款单位，分别“本金”、“溢折价”、“交易费用”等进行明细核算。 三、吸收存款的主要账务处理 （一）企业收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按存入资金的本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记或借记本科目（交易费用）。 （二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目，按本期应摊销的交易费用金额，借记或贷记本科目（

15、交易费用），按其差额，借记或贷记本科目（溢折价）。支付存入资金的利息时，借记“应付利息”科目，贷记本科目。 实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 （三）支付存款本金时，应按归还的金额，借记本科目（本金）， 贷记“存放中央银行款项”、“现金”等科目。 同时，应转销该项存入资金的交易费用和溢折价的金额，按本科目（交易费用）的余额，借记或贷记本科目（交易费用），贷记或借记本科目（溢折价）；按本科目（溢折价）的余额，借记或贷记本科目（溢折价），贷记或借记“利息支出”科目。 （四）对于活期存款，企业应按合同约定的名义利率计算确定的利息费用金额，借记“利息

16、支出”科目，贷记“应付利息”科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款余额。2012同业存放 同业存款，也称同业存放，全称是同业及其他金融机构存入款项，是指因支付清算和业务合作等的需要，由其他金融机构存放于商业银行的款项。 与存放同业的区别存放同业指商业银行存放在其他银行和非银行金融机构的存款。与同业存放的区别在于同业存放是银行提供的服务，而存放同业是银行实施的一种行为2021贴现负债 贴现负债是指企业（银行）办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。本科目，只用于银行会计处理。 贴现负债的会计处理 一、本科目

17、核算企业（银行）办理商业票据的转贴现融入资金等业务的款项。 二、本科目应当按照贴现类别和贴现金融机构，分别“面值”、“交易费用”进行明细核算。 三、贴现负债的主要账务处理 （一）企业持贴现票据向其他银行转贴现，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按贴现票据的票面金额，贷记本科目（转贴现面值），按其差额，借记本科目（转贴现交易费用）。 （二）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的利息费用的金额，借记“利息支出”科目，贷记本科目（转贴现交易费用）。 合同约定的名义利率与实际利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 （三）贴现票据到期时，应按贴现票据的票

18、面金额，借记本科目（转贴现面值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项” 等科目，按本科目（交易费用）的余额，贷记本科目（转贴现交易费用），按其差额，借记“利息支出”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业办理的转贴现融入资金等业务的款项余额。2101交易性金融负债 符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债： 1、承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购； 2、金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分； 3、属于衍生金融工具。 企业公允价值能够可靠计量的金融负债符合以下条件之一的，可以在初始确认时将其直接指定为交易性金融负债： 1、该指定可以

19、消除或明显减少该金融负债在计量方面存在较大不一致的情况； 2、企业风险管理或投资策略的书面文件已载明，该金融负债以公允价值为基础进行管理和评价并向关键管理人员报告。 交易性金融负债会计科目 公允价值一、本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。衍生金融负债在“衍生工具”科目核算。 负债类别二、本科目可按交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。 主要账务处理三、交易性金融负债的主要账务处理。 （一）企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“

20、结算备付金”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。 （二）资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）； 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （三）处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或

21、贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 贷方余额四、本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。2111卖出回购金融资产款 卖出回购金融资产款是用于核算企业（金融）按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。 本科目应当按照卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核算。 主要账务处理（一）企业根据回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 （二）资产负债表日，应按实际利率计算确定的卖出回购金融资产的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记本科目。 实际利率与合同

22、约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 （三）卖出回购金融资产协议到期时，按其账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其差额，借记“利息支出”科目。 在交易对方违约的情况下，应按卖出回购金融资产款的账面余额，借记本科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、 “银行存款”等科目，回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产计提减值准备的，借记“坏账准备”、“贷款损失准备”等科目，按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产

23、”、“贷款”等科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”等科目。 本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的卖出回购金融资产款。2201应付票据 应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。 分类一、商业承兑汇票和银行承兑汇票 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国应付票据是在采

24、用商业汇票结算方式下发生的。 商业汇票，是指收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 商业汇票，按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。如承兑人是银行的票据，则为银行承兑汇票；如承兑人为购货单位的票据，则为商业承兑汇票。商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据。带息票据是指按票据上表明的利率，在票据票面金额上加上利息的票据，所以，到期承兑时，除支付票面金额外，还要支付利息。不带息票据是指票据到期时按面值支付，票据上无利息的规定。目前我国常用的是不带息票据。 物业管理企业开出承兑的应付票据应设置“应付票据”帐户进行核算。开出、承兑时，

25、按票面金额记入贷方，到期承付时，按票面金额记入借方，余额在贷方，表示尚未到期的应付票据数额。应付票据的明细核算按照其收款人的姓名和收款单位设明细，并应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日，票面金额、合同交易号、收款人姓名或收款人单位名称，以及付款日期和金额等。到期付款时，应在备查帐簿内逐笔注销。 二、短期应付票据与长期应付票据 应付票据是企业出具的、承诺在将来某一时日支付一定款项给持票人的书面凭证。 凡期限在一年或一个经营期内的应付票据，称为短期应付票据，属于流动负债； 期限在一年中一个经营期以上的应付票据，称为长期应付票据，属于长期负债。 短期应付票据

26、有带息票据和不带息票据之分。短期应付票据有带息票据和不带息票据之分。 带息票据的面值就是票据的贴现值，在资产负债表，以面值列示负债外，还须将应付未付利息部分作为另一种流动负债列示。不带息票据的不是票据到期时应付的金额，这类票据可由企业签发用于向银行借款。理论上，应付票据均应折现，按现值计价。但若是企业在经营活动中出具的短期应付票据，由于若是企业在经营活动中出具的短期应付票据，由于发柰日与到期日相距很短，其折现值和到期值很接近，根据重要性原则，可略而不计，而按面值入账。但在营业活动以外出具的应付票据，如因借款而出具的票据，则不论期限长，应按现值入账。 短期应付票据主要有两种形式短期应付票据主要有

27、两种形式：应付商业票据和应付短期贷款票据。 应付商业票据是购买企业在正常商业活动中向供应商承诺在将来特定时日、支付一笔固定货款的票据。与应付账款相比，应付商业票据由于提出了付款的局面承诺，因而更是法律上的约束力，所以，当供应商对购买企业的资信程序不太了解或交易的金额较大时，为了降低风险往往会要求购买企业出具商业票据。但不论是哪种票据，通常都是按到期的金额即柰的（中本金）计价。如果是带息票据，那么，在每一会计期末，购货企业还应计提应付票据上的利息费用和相应的应付利息。为了经核算程序，通常只是在年末才计提当年至年末时的未到期票据上的累计应付利息和利息费用，而在每一月未则不作计提。 应付短期贷款票据

28、是企业签发的、据以向银行举借短期贷款的票据。通常的做法是，票据上的借款利息由银行从贷款额中预先扣除。在票据上的借款利息由银行从贷款额中预先扣除。在票据到期时只需近票据本金偿付借款，而无需定期支付利息。在会计核算上，应付票据是按面值反映的，由银行扣除的贴现折扣则记入单独设置的“应付票据贴现” 账户。在票据续存期内，应付票据贴现应作为利息费用分期摊入各期，通常采用的方法是直线摊销法。 应付票据的帐务处理商业汇票经过出票承兑以后，应借记“库存商品”、“应付帐款”等帐户，贷记“应付票据”帐户。 例 某物业管理企业购入防盗门20扇，每扇600元，按合同开出4个月无息商业承兑汇票，支付购货款。另前欠红砖厂

29、应付款4 600元，现以一张为期2个月的无息商业承兑汇票付款。根据开出的商业承兑汇票作会计分录如下： 借：库存商品防盗门 12 000 应付帐款红砖厂 4 600 贷：应付票据 16 600 2个月到期归还红砖厂货款，根据付款凭证，作会计分录如下： 借：应付票据 4 600 贷：银行存款 4 600 开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付的，应在票据到期并未签发新的票据时，将“应付票据”的帐面余额转入“应付帐款”帐户，等下次支付款项时再按不同的付款方式做不同的帐务处理。如以存款支付，则贷记“银行存款”帐户；若重新开出票据时则贷记“应付票据”帐户。银行承兑汇票，如果票据到期，企业无力支付到期票款时

30、，承兑银行凭票向持票人无条件付款时，对出票人尚未支付的票款金额转作逾期贷款处理；并按每天万分之五计取罚息。开出汇票的企业到期无力支付银行承兑汇票，在接到银行转来的“X X号汇票，无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，应借记“应付票据”，贷记“短期借款”。 应付票据如何核算应付票据是指由企业出具的，允诺在短期内支付一定金额给持票人的一种书面凭证。在我国，应付票据是用来核算企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的、用来明确债权债务关系、具有法律效果的商业汇票。商业汇票依照承兑人的不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；商业汇票依照其是否带有利息，可分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

31、商业汇票的承兑期限一般不超过6个月，无论是带息的票据还是不带息的票据，核算时一般均以面值对应付票据进行计价。 承兑汇票的办理银行承兑汇票的承兑人为企业的开户银行。股份制企业在签发银行承兑汇票时，首先持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，经银行同意并缴纳手续费后，持汇票和解讫通知进行材料物资的采购。票据到期前，企业将款项交存银行，以便票据到期时及时付款。如果购货单位在票据到期日存款不足、无力支付，则承兑银行负有向收款人或收款人的贴现银行即持票人无条件支付票款的责任，银行将支付的金额看做是企业的短期借款，执行扣款并按日加收罚息。 商业承兑汇票的承兑人为汇票的付款人，不通过开户银行办理承兑，因此，在汇

32、票到期时，如果付款人无力支付票款，则银行不承担付款责任，由收付款双方自行协商解决。同时，付款方开户银行对付款方处以票面金额一定比例或以一定金额为起点的罚款。 应付票据具体实施为了对应付票据进行核算，企业应设置“应付票据”科目。该科目的贷方用来登记本企业开出的应付票据的面值，借方登记偿还的应付票据的面值，期末贷方余额表示企业尚未偿还的应付票据的面值。同时，企业还应设置应付票据备查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人的姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期付清后，应当及时在备查簿中逐笔注销。 具体操作1签发应付票据抵付货款、应付账款时

33、。 借：物资采购 库存材料 库存商品 应付账款 贷：应付票据 2支付银行承兑汇票的手续费时。 根据企业会计准则的规定，银行等金融机构收取的手续费应作为财务费用处理，因此： 借：财务费用 贷：银行存款 3带息票据的利息处理。 带息票据在票面上往往标明一定的利率，该利率用来计算票据所含的利息。票据到期时，企业除了需要偿还票面金额外，还需要支付按规定计算的利息。 利息=面值利率票据期限 带息票据的利息一般都是在到期时一次性支付；如果利息金额较大，则应于中期期末或年度终了时计算应付利息费用。利息费用应当记入“财务费用”科目。 借：财务费用 贷：应付票据 如果利息金额不大，是否预提对会计报表不会产生重大

34、影响，则可在票据到期归还本金和支付利息时，一次性计入财务费用。 4票据到期支付本金和利息时。 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 5到期无款支付时的会计处理。 如果企业到期无法支付的票据是银行承兑汇票，则银行将票款支付给持票人，企业就产生了一笔短期借款负债。企业应将应付票据负债转为短期借款负债，并将罚款支出作为营业外支出处理。 借：应付票据 贷：短期借款 借：营业外支出 贷：银行存款 如果企业到期无法支付的票据是商业承兑汇票，则企业应将应付票据的本息转为应付账款，罚息同样作为营业外支出处理。 借：应付票据 财务费用 贷：应付账款 借：营业外支出 贷：银行存款 2202应付账款 应付账款是指因

35、购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。 应付账款是企业（金融）应支付但尚未支付的手续费和佣金。是一种会计科目，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 主要内容一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 企业（金融）应支付但尚未支付的手续费和佣金，可将本科目改为“2202 应付手续费”科目，并按照对方单位（或个人）进行明细核算。 二、本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。 三、应付账款的主要账务处理 （一）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有

36、关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)， 借记“物资采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记本科目。 企业购物资时，因供货方发货时少付货物而出现的损失，由供货饭补足少付的货物时，应借方记“应付账款”，贷方转出“待处理财产损益”中相应金额 （二）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （三）采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账

37、款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）” 科目，按其差额，贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。 购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 （四）企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理 1以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”

38、科目。 2企业以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。 3以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。 4以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与

39、重组后债务的公允价值的差额，借记本科目，贷记“营业外收入 债务重组利得”科目。 （五）企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。 本科目期末余额也可以在借方，反映预付的款项。 入账时间应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中应区别情况处理： 1、在物资和发票账单同时到达的情况下。应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符以免因先入账而

40、在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账； 2、在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账有时货物已到。发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账待下月初再用红字予以冲回的办法。因购买商品等而产生的应付账款，应设置“应付账款”科目进行核算，用以反映这部分负债的价值。 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购人的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额

41、的总值（即不扣除折扣）记账。在这种方法下。应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目贷记“应付账款”科目；获得的现金折扣冲减财务费用。 核算应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。应付账款是由于在购销活动中买卖双方取得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。企业的其他应付账款，如应付赔偿款、应付租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算内容。 1、应付账款核算使用的主要科目 为了总括地反映和监督企业应付账款的发生及偿还情况，应设置“应付账款”科目。该科目的贷方登记企业购买材料、物资及接受劳务供应的应付但尚未付的款项；借方登记偿还的应付账款、以商业汇票抵付的应

42、付账款；期末贷方余额表示尚未支付的应付款项。该科目应按照供应单位设置明细账，以进行明细分类核算。 2、应付账款主要的账务处理 公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付但尚未支付的款项，应根据供应单位的发票账单，借记“制造费用”、“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“应付账款”科目；企业偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业开出、承兑商业汇票抵付购货款时，借记“应付账款”

43、科目，贷记“应付票据”科目。企业的应付账款，因对方单位发生变故确实无法支付时，报经有关部门批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 对账在对账前，财务部门会计对供应商提供的对账资料应进行初步审核，不满足条件的对账资料应要求供应商补充完善。首先审核对账手续，是否经过有权人士的签批，其次审核如下内容： 1、对于只提供余额无明细账目的对账资料，不予对账。 供应商必须提供最后一次对账以来的全部账目资料；以前从未进行过对账的，必须提供自双方开始业务往来以后的所有账目资料。对于对方因财务决算审计发函要求核对账面余额的，同样应按照上述原则办理。 2、对于供

44、应商直接依据其销售部门往来资料而非财务部门账目提供对账资料的，不予对账。 双方核对的账目主要应是财务账目，供应商销售部门账目可能与其财务部门账目不符，对账基数存在问题，会给以后的双方清算带来不必要的麻烦，因为最后清算以双方财务账目为准。 3、对于多年无业务往来的供应商前来对账，即使经过企业有权人士签批，供应商的对账资料也必须加盖供应商公章（或财务专用章），或者提供加盖公章的介绍信，否则不予对账。 4、对于对账手续和账目资料齐全的供应商，应及时对账并出具对账单。 5、有些供应商属于小企业或个体工商户，账目资料并不齐全，很可能缺失以前年度的账目资料，应分情况进行处理： （1）如果今后双方继续合作，

45、那么应就现有资料出具“有保留意见的对账单”，至少对账目齐全的年度不拖拉造成历史遗留问题。有保留意见的对账单是指在对账单上加一个说明段，说明双方对账由于供应商提供账目不全的原因，只就某年某月以来的账目资料进行对账，以前年度的账目并未核对，暂时以某余额为准出具对账单，采购企业保留根据证据进一步调整账目的权利。 （2）如果供应商账目不全而双方余额又不符的，这时供应商通常会同意暂时以双方较小的余额为准出具对账单，如果采购企业余额较小，就不必调整应付账款账面余额；如果供应商余额较小，采购企业就要调低应付账款账面余额，凭对账单确认（债务重组）收益，这时必须由供应商在对账单上签字并同时加盖公章。 6、对于发

46、票丢失又无法确认是采购企业责任的，采购企业不能在对账单上确认该项债务，应要求供应商调减该债权。 7、采购企业财务部门如果采用手工账记账的，最难查找的就是串户错误。对方入账，我方账面上没有入账，很可能是下错户，但是从手工账上查串户，非常困难，而使用财务软件的，在财务软件上查找串户就非常容易，主要是查有无该金额的发生额。 8、为方便对账，应要求供应商下次对账时携带本次的对账单或其复印件。 调整账目1、对账后必须及时调整账目。如果对账形成的未达账项在对账单上长期挂账，以后再想调账还需要重新核实，否则会不知道如何进行账务处理；另外，不调整账目会影响企业应付账款的真实余额。 调整账目需要供应商提供复印件的，应要求供应商配合；对于金额较小的未达账项，可以简化处理，凭对账单和企业自制说明作为记账凭证附件进行账务处理。 2、需要供应商调账的，采购企业还要督促、协助供应商及时调账。因为如果供应商不及时调账，也会影响其应收债权的真实余额。 保管对账单1、每年根据对账次序将对账单装订成册，供应商提供的对账资料作为对账单的附件与对账单一并装订保存，前面要加上对账清单目录（包括供应商所属地区、供应商名称、对账日期等信息）并注明对账单所属年度、装订会计姓名；装订成册的对