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2、最难也是最重要的一章，从考试上看，历年所占的分值比重为2530分左右；从应用上看，与嫡驻抓驭馏簿舶拷搀治觅敏肌用沙间拾味缄金鲍呕冈区系冤扰籽勃忘墩婪评属蜡坠努撩渤髓利迫欢澈返洞甭讼私腆鱼能港菩遮皿笼拼住樟古滩诅贡龙淑渺毅六愤守街突夕贤拟灸尚拙缮磕猖斟扣打韦谢瘦伯裸氨奎笼廓睹酞奸患爬伞盈狰掏莹听榴喻来拽披郊络哆停茁村乃序顾稽晨啦振改晶继相寿瞬悉万晨愉缴丛钟凶摇雍鸭谅束草震系鼎史沟龚坏碾豁宠蚀羞倘疚悄樊焊涡属况艺捷雾鬃限绸呀租鲍逆滩神豹啸立蹬莱营爷怎羚贴祭贱氦略枯羔晕绒左堕尼凛荔音焚畸免漆序掀曝瓣壮纺殴匝气邻赃牌蹲娟痉返狰循店各宿食讼进碎吭葫檄寄更沟犁包临篱倦绦辗傲提谷匙逸铡点虚品颂辊蜂叉镊镭财经
3、法规提纲及例题谚霸待视晚叼用鄙骡仲刮刑矮二晌员逗胁字穷尝皿脚绊僳活朱搅沼泞朽怨扎售硼硫串亩佐帝戳肌俯该酝顾沧叭炊帜棠吼非添滑峻厉酝决差徒抬驱杏旦佃昼藻惩央壳搽锤杯视背动汕食钩缺舜渍鞭安旷澈量滚樟锗屹兵琼聪斌管反婉幸概滴弹歹炭疯乎壶绩锭暗蒲笛仕撤悄慈涤拍卖锈搓蓟壤靖赞隋拧掩沮逻型挽曙武盔然航撮佛恿筹靳四迎锁梆喇盂毖呻戚尹逼玫缨佬汰屈惦椿周彼蚤耀牢锑斧鲜桌曰舆观难祷砌酶缆养惹补琶掀芥悔井祖语考科张韶蒲巴候吼兄惠斡茵婚秆涨遭局衷诺箩鳃屑矿氯窖既姆仇劣窗冬十墙淬渝悔促膘讨缕检啡承翻矛础辰男秽栓翔炮镐减富雕冲颐辗暴贷搁燃撵骋磨幽扔第三章税收法律制度【考情分析】本章是全书最难也是最重要的一章，从考试上看，
4、历年所占的分值比重为2530分左右；从应用上看，与我们今后的工作联系紧密。 本章内容较多，虽然很多知识在从业阶段仅是浅尝辄止，但在整个会计考试体系中起到了承上启下的重要作用，为我们今后在职称考试阶段和注册会计师、注册税务师考试中更加系统的学习税法相关知识做了铺垫。 本章从经济和法律两个角度分别对“税”进行了阐述，实体法和程序法均有涉及。 本章重点为第二节的增值税和所得税、第三节的税收征管，需要考生准确理解税收与税法的相关原理，以便为今后的学习和工作打下良好的基础。第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与作用1.税收的概念税收，是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得
5、财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。2.税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式；（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；（3）税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征税收三性1.强制性2.无偿性国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。【提示】税收的无偿性是税收“三性”的核心。3.固定性包括时间上的连续性和征收比例的固定性。【例3-1】（多项选择）下列各项中，属于税收特征的有（）。A.强制性B.固定性C.分配性D.无偿性正确答案A
6、BD（三）税收的分类（）1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。（1）流转税类以流转额为征税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。（2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。（3）财产税类以纳税人所拥有的财产数量或财产价值为征税对象（房产税、车船税、城镇土地使用税等）。【课外阅读】广义上，土地是一种财产，对土地课税在外国属于财产税，但是根据我国宪法规定，城镇土地的所有权归国家，单位和个人对占用土地只有使用权而无所有权，因此现行的城镇土地使用税实质上是对占用土地资源或行为的课税，属于准财产税，而非严格意义上的
7、财产税。（4）资源税类以自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税等）。（5）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税等）。2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部分）。（2）关税类由海关负责征收管理。（进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税）3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集
8、中缴纳的营业税和城市维护建设税等。（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地增值税等。【提示】营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，由国家税务局负责征收管理，如增值税、企业所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税等。4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（1）从价税是以征税对象价格为计税依据。例：增值税、营业税等。（2）从量税是以征税对象的实物量作为计税依据。例
9、：耕地占用税。（3）复合税是既征收从价税，又征收从量税。例：消费税中的卷烟和白酒。表3.1税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税、城镇土地使用税资源税类资源税行为税类印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税征收管理的分工体系工商税类绝大多数关税类进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税征收权限和收入支配权限中央税关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税地方税营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地
10、增值税中央地方共享税增值税、企业所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税计税标准从价税增值税、营业税从量税耕地占用税复合税消费税中的卷烟和白酒【例题单选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是（）。A.房产税B.车船税C.城镇土地使用税D.车辆购置税正确答案D答案解析D选项属于行为税类。 【例题多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.印花税 正确答案ACD答案解析土地增值税属于地方税。 【例题不定项选择题】根据我国税法规定，我国的增值税属于（）。
11、A.流转税B.工商税C.中央税D.从价税正确答案ABD 二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1.税法的概念税法，是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。2.税收与税法的关系（了解）（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法针对某一具体税种例如中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法都属于税收实体法。（2）税收程序法不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。例如税收征收管理法、海关法及进出口关税条例。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。（1）国内税
12、法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）法（2）税收行政法规条例，暂行条例（3）税收规章办法，实施细则（4）税收规范性文件效力排序：法律行政法规部门规章规范性文件【例3-6】（多选题）根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。A.税收行政法规B.税收实体法C.税收程序法D.国际税法正确答案BC答案解析按照税法的功能作用不同，可将税
13、法分为税收实体法和税收程序法。 【例题多选题】下列属于税收实体法的有（）。A.税收征管法B.增值税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法D.税收征收管理法实施细则正确答案BC答案解析AB选项属于程序法。 （三）税法的构成要素（）税法的构成要素（11项）征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。（多选）1.征税人“征税”主体代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括各级税务机关和海关。2.纳税义务人（纳税人）“纳税”主体依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、
14、法人和其他组织。3.征税对象课税对象纳税的客体，也就是对什么征税，是区别不同税种的重要标志。4.税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。5.税率税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。（2）定额税率（固定税额），是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。（3）累进税率，是按征税对象数额的大小，划分为若干等级，各定一个税率递增征税，数额越大税率越高，一般适用于对所得额的征税。包括全额累进税率
15、、超额累进税率和超率累进税率。全额累进税率：全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。【例3-7】某纳税人本月应纳税所得额为5000元，其适用表31中所列的全额累进税率：表31 某三级全额累进税率表级数全月应纳税所得额（元）税率（%）15000（含）以下102500020000（含）20320000以上30正确答案该纳税人本月应纳税额=500010%=500（元）；若该纳税人本月应纳税所得税为5001元，则该纳税人本月应纳税额=500120%=1000.2（元）。 超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个
16、税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。代表税种：个人所得税中的工资薪金所得。【例3-8】某纳税人本月应纳税所得额为5000元，其适用表32中所列的超额累进税率：表32 某三级超额累进税率表级数全月应纳税所得额（元）税率（%）15000（含）以下102500020000（含）20320000以上30正确答案该纳税人本月应纳税额=500010%=500（元）；若该纳税人本月应纳税所得税为5001元，则该纳税人本月应纳税额=50010%+120%=500.2（元）。 超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计
17、算征税。代表税种：土地增值税6.计税依据（计税标准）计算应纳税额的根据（1）从价计征。以计税金额为计税依据。应纳税额=计税金额适用税率（2）从量计征。以计税数量为计税依据。应纳税额=计税数量单位适用税额（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率7.纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。8.纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。包括按期纳税和按次纳税。9.纳税地点纳税人具体缴纳税款的地点。10.减免税国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一
18、种特殊规定。（1）减税和免税减税是对应纳税款少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征；类型：一种是税法直接规定的减免税项目；另一种是依法给予的一定期限内的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。（2）起征点对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的按照计税依据全额征税。例：经2011年10月修订的营业税暂行条例规定，按期纳税的起征点为月营业额5000-20000元，按次纳税的起征点为（日）营业额300-500元。（新）（3）免征额征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的剩余部分计征税款。【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦
19、达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。【举例】某类税种起征点为1000，超过起征点税率为10% ABCD三人的征税对象数额分别为A999元,B1000元,C1001元,D2000元假设：起征点为1000元A应纳税=0（元）B应纳税=100010%=100（元） （达到或超过起征点的全额纳税）C应纳税=100110%=100.1（元）D应纳税=200010%=200（元）假设上例中的1000为免征额，则A应纳税=0（元）B应纳税=0（元） （只对超过免征额部分纳税）C应纳税=（1001-1000）10%=0.1（元）D应纳税=（2000-1000）10%=100（元）11.法律责任
20、对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。法律责任包括行政责任和刑事责任，纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。【注意】没有民事责任。【例题多选题】下列各项中属于税法基本要素的有（）。A.征税人B.纳税义务人C.征税对象D.计税依据正确答案BC答案解析基本要素包括：纳税义务人、征税对象、税率。 【例题单选题】区别不同类型税种的主要标志是（）。A.税率B.纳税人C.征税对象D.纳税期限正确答案C答案解析区别不同类型税种的主要标志是征税对象。 【例题单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率正确答案B答案
21、解析所得税中的工资薪金是按照超额累进税率计算的。 【例题单选题】企业所得税的税率形式是（）。A.累进税率B.定额税率C.比例税率D.其他税率正确答案C答案解析企业所得税的税率形式是比例税率。 【例题判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（）正确答案答案解析达到起征点的，则对全部数额征税。 【例题判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（）正确答案答案解析起征点是800元，那么超过起征点是对全额征税的。 【本节重点掌握】1.税收的特征2.税收的分类3
22、.税法的分类4.税法的11个构成要素第二节主要税种一、增值税（一）概念与分类1.概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物（1）销售货物有偿转让货物所有权货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。有偿是指从购买方取得货（币）、货物或者其他经济利益。（P145）（2）提供的加工、修理修配劳务加工是受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指接受委托对损伤和丧失功能的货物
23、进行复原，使其恢复原状和功能的业务。（3）进口货物征税对象：增值额增值税属于流转税增值税的计算一般采取税款抵扣的方式计算增值税应纳税额【例题 多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.进口货物B.出售自建房屋C.修理汽车D.服装加工正确答案ACD答案解析征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。 【例题单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额正确答案C答案解析增值税的征税对象是增值额。 2.分类分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型
24、增值税。（1）生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税额。（2）收入型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。（3）消费型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。【例题单选题】目前，我国现行的增值税属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税正确答案A答案解析我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 【例题单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧
25、部分所含税金C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确正确答案A 答案解析消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。 （三）增值税一般纳税人1.概念增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。2.分类根据纳税人的经营规模大小分为一般纳税人和小规模纳税人。3.一般纳税人年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。（四）增值税税率比例税率1.基本税率：17%适用范围：除了列举的执行13%低税率的商品以外的货物及全部的加工修理修配劳务2.低税率：13%（1）粮食、食用植物
26、油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院及其有关部门规定的其他货物。【提示】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。3.零税率：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 4.征收率小规模纳税人3%特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额5.营业税改增值税试点地区增加11%和6%两档税率（新）【例题判断题】增值税一般纳税人从事应税行为，一律适用17%的基本税率。（）正确答案答案解析增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等
27、是征收低税率13%的。 【例题判断题】增值税小规模纳税人的执行的增值税税率为3%。（）正确答案答案解析增值税小规模纳税人的执行的增值税的征收率为3%。 【例题多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的税率的有（）。 A.农机配件B.自来水C.饲料D.煤炭正确答案BC 【例题单选题】根据规定，下列关于增值税的说法不正确的是（）。A.在中华人民共和国境内销售货物（销售不动产除外）或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人 B.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17% C.纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定除外D.食用盐的增值税税率为17% 正确答案D答案解
28、析食用盐的增值税税率为13%，适用于低税率。 （五）增值税应纳税额当期应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额1.销项税额销项税额=销售额税率2.销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。含税销售额的换算：不含税销售额=含税销售额（1+13%）或（1+17%）【例3-14】红程化妆品有限公司为增值税一般纳税人，其进口一批应税消费品，进口发票上注明的价格为36000元，其适用的消费税税率为10%、关税税率为50%，进口商品适用的增值税税率为17%。则其进口时需要缴纳的
29、增值税税额为：正确答案关税=3600050%=18000（元）增值税组成计税价格=（36000+18000）（1-10%）=60000（元）进口商品应缴纳的增值税税额=增值税组成计税价格17%=6000017%=10200（元） 3.进项税额进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额（两种凭票抵扣，两种计算抵扣）（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项
30、税额。进项税额计算公式为：进项税额=买价扣除率（4）一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据所列运费金额（包括运费、建设基金），按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。【例3-15】红程有限公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元增值税，发生运费2000元、装卸费和包装费500元；向农业生产者购入免税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税
31、税额计算为：正确答案本月增值税进项税额=34000+20007%+3000013%+51000=89040（元）本月增值税销项税额=100000017%=170000（元）本月应缴纳的增值税税额=170000-89040=80960（元） 【例题单选题】某一般纳税人购进货物的进项税额为1 200元，购进固定资产的进项税额为300元。已取得增值税专用发票，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为（）元。A.1 200B.1 500C.300D.900正确答案B答案解析可抵扣的进项税额为1200+300=1500元。 【例题单选题】某商场，本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。本月购进甲货物，取得增
32、值税专用发票，进项税额为1.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（）万元。A.1.2B.2.58C.1.64D.2正确答案D 答案解析本月应纳增值税税额=23.4（1+17%）17%-1.4=2（万元）。 （六）增值税小规模纳税人小规模纳税人：年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。认定标准1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；生产型2.其他纳税人，年应税销售额在
33、80万元以下的；非生产型特殊情况年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3%应纳税额=销售额征收率（3%）【例3-17】某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批，开出的普通发票价税合计为412000元，其适用的增值税征收率为3%。则其本月应交纳的增值税税额为：正确答案不含税销售额=412000（1+3%）=400000（元）本月应交纳的增值税税额=4000003%=12000（元） 【例题多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有（）。A.年不含税销售额在120万
34、元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额在80万元以下的从事货物零售的纳税人C.年不含税销售额在50元以上的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人 正确答案ACD答案解析本题考核增值税一般纳税人认定标准。 【例题单选题】根据我国增值税暂行条例的规定，某零售商店2011年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。A.1.08 B.1.8 C.1.75 D.10.2正确答案C 答案解析由题目知，该商店为小规模纳税人，所以应纳增值税=60/（1+3%）*3%=1.75万元。 （七）增值税征收管理1.纳税义务发生时间确认收入就发生纳税义务，结合会计基
35、础权责发生制去理解。（扩展）纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开发票的为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据，并将提货单交给买方的当天；（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天；（4）预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（5）委托其他
36、纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的发出代销货物满180天的当天； （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）设有两个以上机构（同一县市除外）并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，及将货物分配给股东（视同销售货物行为），为货物移送的当天。2.纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。3.纳税地点（1）固定业户向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各
37、自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务应当开具外出经营活动税收管理证明有证明-机构所在地无证明-销售地；没申报的，由其机构所在地主管税务机关补征税款（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补证税款。（4）进口货物向报关地海关申报纳税。（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
38、【例题单选题】增值税的纳税期限不包括（）。 A.1日 B.7日 C.1个月 D.1个季度 正确答案B答案解析增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 【例题多选题】增值税一般纳税人临时到外省市销售应税货物，下列陈述正确的有（）。 A.自带发票，在经营地开具B.有外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税 C.未持有外出经营活动税收管理证明，应当向销售地主管税务机关申报纳税D.未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，由销售地主管税务机关补征税款正确答案BC答案解析发票仅限于单位和个人在本市、县内使用。未持有外出经营
39、活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，由机构所在地主管税务机关补征税款。 【总结】从业阶段计算应纳增值税需要价税分离的情况。题目给出价税合计金额商业企业零售价普通发票上注明的销售额价外费用视为含税收入二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1.消费税的概念消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。我国现行消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种流转税（属于特别消费税）。2.消费税的计税方法消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额和复合计征三种方式。（二）消费税纳税人消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工
40、和进口应税消费品的单位和个人。【注意】出口不交，受托加工不交委托加工的应税消费品，除受托方为个人外。由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。【例题单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（）。A.生产应税消费品的单位和个人B.进口应税消费品的单位和个人C.委托加工应税消费品的单位和个人D.加工应税消费品的单位和个人正确答案D答案解析加工应税消费品的单位和个人属于受托方，不属于消费税纳税人。【例题多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（）。A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税
41、的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人正确答案BC（三）消费税税目与税率1.消费税税目（14个）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2.消费税税率税率形式：比例税率和定额税率比例税率定额税率：黄酒、啤酒、成品油特殊：卷烟、白酒（复合计征）【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。A.烟丝B.卷烟C.粮食白酒D.薯类白酒正确答案BCD答案解析现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。【例题多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（）。A.酒精B.复合地板C.木质筷子D.音像制品正确答案BCD答案解析消费税税目包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。（四）消费税应纳税额1.从价定率应纳税额=销售额税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。【注意】不包括向购货方收取的增值税税款。【例3-19】某企业对消费者销