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1、个人所得税新政及年度自行申报,思明区地税局税政科 洪志远,1、个人所得税新政,关于个人所得税若干政策及管理问题的处理意见 （闽地税所便函20131号）,关于所得税有关问题的通知（税政二处）,国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告（ 国家税务总局公告2013年第23号 ）,财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局 关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知（财税（2013）103号）,前提：股权收购前，被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。,一、原
2、盈余积累转增股本个人所得税问题,股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累转增股本 ， 是否应该缴纳个人所得税 ？如何缴纳？,区分两种情形： （一）新股东以不低于净资产价格收购股权 （二）新股东以低于净资产价格收购股权 （国家税务总局公告2010年第27号）,企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。,50%,32%,18%,企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应
3、按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。,盈余积累转增股本的顺序？,应税部分vs免税部分,先转增应税的盈余积累部分，然后再转增 免税的盈余积累部分,计税依据？ 新股东将所持股权转让时，其财产原值的确定？,姓名 职务,姓名 职务,姓名 职务,姓名 职务,姓名 职务,姓名 职务,姓名 职务,收购企业股权实际支付的对价及相关税费。 （含上述转增盈余积累缴纳的个税）,二、关于个人所得税若干政策及管理问题的处理意见（部分） （闽地税所便函20131号）,1、个人取得赔偿金、补偿金、财政返还款个人所得税问题,（一）除国税函2006865号规定情形之外，因房地产开发公司 原因造成房地产开发工作延误，
4、不能按期交房的，购房者个人从 房地产公司取得违约金、赔偿金收入不征收个人所得税 。,（二）个人按规定购得的国有土地被收回，取得的政府土地收储补偿金不属于拆迁补偿款，应按照“财产转让所得”项目征税。 （三）对个人取得按本人已缴纳的个人所得税税款一定比例的财政返还款，不再缴纳个人所得税。,2、社保费、医疗保险个人所得税问题,（一）灵活就业人员一次性缴纳的社保费，在计算工薪所得个人所得税 时允许其在实际缴纳社保费的当月全额税前扣除。当月扣除不完的， 可顺延扣除。,（二）单位为员工购买补充医疗保险，未分到个人账户的，不征收个人所得税；员工发生医疗费用，按医疗保险条款取得的医疗费补助不征收个人所得税。,
5、3、关于发放赠品个人所得税问题,企业赠送礼品，凡属于折扣、折让性质的礼品，即企业在销售商品（产品）和提供服务的同时给消费者的回馈，包括折扣、折让、赠品、消费积分反馈礼品等均不征收个人所得税。 如企业在业务宣传、广告、各种会议、抽奖活动中赠送礼品，均需要按照规定计算扣缴个人所得税。（因有奖销售活动取得的赠品所得按偶然所得税目征税，在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中支付其他单位和部门人员的现金、实物按其他所得税目征税）,4、关于一次性取得数月租金的个人所得税问题,个人一次性取得数月租金收入，凭租赁合同（协议）等合法凭据，经主管税务机关审核后，可先分月计算每月租金收入应缴纳的个人所得税，然后
6、乘以租赁月数一次性缴纳全部应纳税额。,三、关于所得税有关问题（税政二处）,1、个人取得的通讯补贴收入公务费用扣除标准 暂按每人每月500（含）元以内，准予据实在计征个人所得税前扣除。超过上述规定标准为职工报销的通讯费用，或以通讯费名义发放给职工的现金补贴，应并入职工个人当月“工资、薪金所得”计征个人所得税。,2、单位为职工购买补充医疗保险征税问题,单位为员工购买补充医疗保险，员工生病按其医疗保险理赔条款取得理赔款收入，这种购险支出和理赔收入不征收个人所得税。,3、单位为职工报销学历、学位教育费用征税、列支问题,经所在单位同意,职工参加的学历、学位教育，凭有关教育机构开具的合法有效凭据取得的费用
7、报销所得，暂不征收个人所得税【企业所得税也凭有关教育机构开具的合法有效凭据，在企业职工教育经费支出不超过当年工资薪金总额2.5%的部分，准于在企业所得税税前扣除，不得跨年结转扣除(仅适用于企业所得税归属地税管征企业)】。单位以现金形式发放给职工的教育补贴，应当并入职工当月“工资、薪金所得”计征个人所得税。,4、个人取得的误餐补助征税问题,对有办职工食堂的单位，根据财政部税务总局（84）财税外字第17号文“从宽从简”的政策精神及内外籍纳税人税收公平原则，集体供应工作餐支出，暂不并入职工当月“工资、薪金所得”计征个人所得税。 对没有条件办职工食堂的单位，为平衡税负，鼓励“工作餐”服务社会化，并根据
8、财税字（1995）82号文件规定精神，对不能在工作单位就餐，确需在外就餐的，单位按规定发给职工的误餐补贴，每人每月400（含）元以内按实支出，暂不并入职工当月“工资、薪金所得”计征个人所得税。,四、关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知 （财税（2013）103号）,新政策为年金纳税采用递延纳税制度，即年金缴费时不交税，延迟至人员退休后领取年金时纳税，具体为： 一、企业缴费部分：单位按国家年金规定缴费的部分（即企业年金为上年单位工资总额的1/12，职业年金为上年单位工资总额的8%）在缴费时不征收个税，超过国家年金规定部分的缴费额应并入当期员工当期工薪收入缴纳个人所得税；,二、个人缴费部
9、分：个人按本文（财税【2013】103号）规定限额的部分（即月工资基数的4%，月工资基数最大不能超过上年月社平工资3倍），在缴费时不征收个税，超过本文（财税【2013】103号）规定部分的缴费额应并入当期员工当期工薪收入缴纳个人所得税； 三、年金基金运营过程中产生的投资收益，在分配至年金个人账户时不征税；,四、个人退休后，从年金基金个人账户领取的年金（含上述企业、个人缴费和年金投资运营收益）年金应在扣除2014年之前已完税的年金（即已纳税的企业或个人缴费年金）后，单独全额按照工薪所得在领取时缴税。,新政要点：,一、新政自2014年1月1日起实施，即2014年1月1日以后缴纳的年金，按照新政策规
10、定缴纳税款，同时也意味着2013年12月份缴纳的年金还应当按照旧政策规定，在2014年1月份申报； 二、新政策中，企业和个人超出国家规定比例所缴的年金，应由单位并入员工当月工资计算税款，并在缴费的次月申报税款，该笔已经完税的年金，在个人退休领取时，还应并入应税年金收入，按照新政计算缴纳税款，即该部分年金要缴纳两次个人所得税；,三、员工退休领取年金时：如果按季度或按年领取年金的，可以摊入各月份，分月计算税款，但是一次性领取全部年金的，除出国定居和死亡两种原因可以分为12个月工资计算外，其他原因一次性领取的年金应视为一个月收入计算税款。 四、2014年1月1日前缴纳的年金已经按照原规定完税的，可以
11、在退休时作为已完税收入，从当期领取的年金收入中按比例扣除，即：当期计征税款的年金收入=当期领取的年金收入(1-扣除比例)；扣除比例=2014年1月1日前缴纳的已完税年金总金额个人年金账户总额。,2、个人所得税自行申报,一、个人所得税自行纳税申报办法（试行）政策解读 二、12万自行申报期间处罚及滞纳金执行口径 三、自行纳税申报操作办法,一、个人所得税自行纳税申报办法（试行）政策解读,（一）年所得12万元以上的； （二）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的； （三）从中国境外取得所得的； （四）取得应税所得，没有扣缴义务人的； （五）国务院规定的其他情形。 （第一种情形的纳税人，不包括在中
12、国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人。）,1、哪些人需要办理自行纳税申报?,2、申 报 期 限？,年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。 从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。,3、个人年所得12万元以上，但平常取得收入时已经足额缴纳了税款，年终还需要申报吗？,按照个人所得税法实施条例和办法的规定，如果个人在一个纳税年度内累计取得所得12万元以上的，无论其平常取得各项所得时是否已足额申报缴纳了个人所得税，年度终了后，均应当按办法的有关规定向主管税务机关办理纳税申报。,4、“年所得
13、12万元以上的”所称的年所得都包括哪些内容？,个人所得税法规定的11个征税项目均包含在内,具体有：工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得。 不包括以下免税所得：1、个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得 ，2、个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得 ，3、个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。,
14、5、在计算“年所得”是否达到12万元时，法定扣除费用如何扣除？,分两种情形，一种是不得扣除法定费用的；一种是可以扣除法定费用的。 （一）不扣除法定费用的情形有：一是工资、薪金所得，为未减除费用（每月3500元）及附加减除费用（每月1300元）的收入额。二是劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，为未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额。三是财产租赁所得，为未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用（每月不超过800元）的收入额。四是利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，为不减除任何费用的收入额。五是对企事业单位的承包经营、承租经营所得未减除承包承租经
15、营者的费用扣除标准（3500元 / 月 ）,（二）可扣除法定费用的情形有： 一是个体工商户的生产、经营所得，是指应纳税所得额。即：实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行核定征收的，按照收入总额乘以应税所得率计算。 二是财产转让所得，是指转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额，即应纳税所得额。,二、从2014年1月1日起至3月31日，对各类申报补税情形加收滞纳金及罚款口径,对符合自行申报情形，且在规定的期限内未进行申报的纳税人，处罚标准如下：,自行申报期后，对主动上门办理自行申报的纳税人以及收到限改通知书并在限改期
16、限内上门办理自行申报的纳税人，主管税务机关可对其逾期申报行为处以500元罚款；对收到限改通知书并在限改期后上门办理自行申报的纳税人，主管税务机关可对其逾期申报行为处以1000元罚款 厦门市地税局将根据年收入12万元以上人员清册，对逾期未申报的纳税人统一进行曝光; 为防止纳税人规避楼市“限购令”进行个税虚假申报，对此类纳税人逾期自行申报的个人所得税款加收滞纳金，并可对扣缴义务人和自行申报纳税人逾期申报行为每人处以1000元罚款。,三、自行纳税申报操作办法,1、申报方式 窗口申报 网上申报（适用无需办理补退税的，推广） 委托代理人办理纳税申报 （无需办理补退税且人员较多可采取批量开通网上申报功能）
17、 个人有效身份证件 ，委托代理申报的还需提交委托书，批量开通网上申报功能的，应提供加盖单位印章的批量开通委托书和人员名单。,2、纳税人在自行申报时视情形需要填报的表报种类,个人所得税纳税申报表（1）（适用于年所得12万元以上的纳税人申报） 个人所得税纳税申报表（2）（适用于个人多处取得工资、薪金等项所得月份自行申报和在中国境内有住所或者无住所而在中国境居住满一年的个人从中国境外取得所得的年度申报） 个人所得税明细补、退税申报表（适用于申报税目除承包承租经营所得和个体工商户生产经营所得税目外其它税目的补（退）税申报） 个人所得税明细申报表（二）（适用律师事务所和查账征收的个体工商户、独资、合伙企业以及承包承租经营者申报个人所得税）。,谢谢大家！,