全面成本控制.pdf

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1、致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 主讲：杨立国主讲：杨立国国际注册管理咨询师 中国注册会计师 国际注册管理咨询师 中国注册会计师 骆驼股份中高层管理人员财务培训之二骆驼股份中高层管理人员财务培训之二 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 目目目目 录录录录 第一部分：成本控制是企业永恒的主题第一部分：成本控制是企业永恒的主题 第一部分：成本控制是企业永恒的主题第一部分：成本控制是企业永恒的主题 第二部分：全面认识成本第二部分：全面认识成本成本的三大视角成本的三大视角 和十组特性和十组特性 第二部分：全面认识成本第二部分：全面认

2、识成本成本的三大视角成本的三大视角 和十组特性和十组特性 第三部分：全面成本控制八大方法十一大领第三部分：全面成本控制八大方法十一大领 域域 第三部分：全面成本控制八大方法十一大领第三部分：全面成本控制八大方法十一大领 域域 第四部分：全面成本控制的哲学思考第四部分：全面成本控制的哲学思考 第四部分：全面成本控制的哲学思考第四部分：全面成本控制的哲学思考 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 成本控制是企业永恒的主题成本控制是企业永恒的主题 ?降本增利是企业的本性所在降本增利是企业的本性所在

3、?成本是客观存在的必然成本是客观存在的必然 ?成本是成本是“必要之恶必要之恶”，我们总想控制它，我们总想控制它 ?成本控制就像成本控制就像“拧毛巾拧毛巾”，只要我们开动脑筋，挖掘 的空间无止境 ，只要我们开动脑筋，挖掘 的空间无止境 ?成本控制要融入持续不断的日常工作，是企业永恒 的主题 成本控制要融入持续不断的日常工作，是企业永恒 的主题 ?环境的变化要求企业更加重视成本控制工作环境的变化要求企业更加重视成本控制工作 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 1、会计视角1、会计视角 一、成本的

4、三大视角一、成本的三大视角 成本 = 利润的减项成本 = 利润的减项 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 1、会计视角：1、会计视角：成本是直接影响企业利润的各项支出，主要关注利润表成本是直接影响企业利润的各项支出，主要关注利润表 一、成本的三大视角一、成本的三大视角 利润表项目利润表项目 一、主营业务收入一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润二、主营业务利润 加：其他业务收入 减： 其他业务支出 加：投资收益 减：所得税费用 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 三、营业利润三、营业利润 营业外收入 减：营业外支出 三

5、、利润总额三、利润总额 四、净利润四、净利润 产品成本（产品成本（制造成本或服务 成本） 制造成本或服务 成本） 期间费用期间费用 其他成本费用其他成本费用 税金税金 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 产品成本：企业在生产产品过程中所发生的各种耗费。与产 品生产直接相关。 产品成本：企业在生产产品过程中所发生的各种耗费。与产 品生产直接相关。 产品成本= 直接材料+ 直接人工+ 制造费用产品成本= 直接材料+ 直接人工+ 制造费用 构成产品实体的 材料： ?原料 ?主要材料 ?辅助材料 ?外购半成品等 直接参与生产 的工人的工资 报酬： ?工资 ?奖金 ?福

6、利等 间接用于或参与生 产的各种费用： ?间接材料 ?间接人工 ?厂房设备折旧费 ?维修费、租金等 ?保险费等 直接直接直接直接计入相关产品计入相关产品计入相关产品计入相关产品直接直接直接直接计入相关产品计入相关产品计入相关产品计入相关产品分摊分摊分摊分摊进入相关产品进入相关产品进入相关产品进入相关产品 一、成本的三大视角一、成本的三大视角 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 期间费用：企业经营期间所发生与产品生产没有直接关系的 各种费用。期间费用直接计入经营期间，不计入产品 期间费用：企业经营期间所发生与产品生产没有直接关系的 各种费用。期间费用直接计入经营

7、期间，不计入产品 期间费用= 销售费用+ 管理费用+ 财务费用期间费用= 销售费用+ 管理费用+ 财务费用 （营业费用）（营业费用） 为销售产品发生的费 用： ?销售机构和人员工资 提成福利 ?销售业务费用：差 旅、通信、招待、折扣 等 ?市场策划费用：广 告、会展、赞助、庆典 等 ?售后服务费用等 企业董事会和经营 管理层为管理企业 发生的各类统一性 费用： ?董事会的各类费用 ?经理层的各类费用 ?行政管理部门的各 类费用 ?研究开发费用等 企业为筹集资金发 生的各类费用： ?利息费用 ?汇兑损失 ?金融机构手续费 ?其他费用等 一、成本的三大视角一、成本的三大视角 致力于为客户提供增值的

8、专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 关于税金关于税金 ?主营业务税金及附加： 营业税、消费税、城建税、 教育费附加等 ?所得税：企业所得税 ?增值税不进入利润表 ?其他业务支出 ?营业外支出 ?资产减值损失（存货、固定资 产、在建工程、短期投资、长 期投资等的减值损失） 从会计视角看成本和费用：从会计视角看成本和费用： 其他成本费用其他成本费用 （1）成本是对象化的费用，应计入某类产品的制造成本）成本是对象化的费用，应计入某类产品的制造成本 （2）费用是期间化的成本，不能）费用是期间化的成本，不能“对象化对象化”，即不能说清为那个产品发 生，只能计入期间。 ，即不能说清为那个产品发

9、 生，只能计入期间。 （3）通俗的说：成本就是费用，费用就是成本，两者都是企业经济资源 的耗费 ）通俗的说：成本就是费用，费用就是成本，两者都是企业经济资源 的耗费 一、成本的三大视角一、成本的三大视角 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 2、管理视角2、管理视角 一、成本的三大视角一、成本的三大视角 成本 = 资源的耗费成本 = 资源的耗费 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 2、管理视角：2、管理视角：成本是广义的概念，是企业经济资源的各种耗费， 因此不仅要关注利润表，还要关注资产负债表。 成本是广义的概念，是企业经济资源

10、的各种耗费， 因此不仅要关注利润表，还要关注资产负债表。 企业花出去的钱，反映在什么地方？ 影响利润的在利润表不影响利润的在资产负债表影响利润的在利润表不影响利润的在资产负债表 ?产品制造成本 ?期间费用 ?所得税 ? ?材料等存货采购 ?在建工程投资 ?固定资产投资 ? 一、成本的三大视角一、成本的三大视角 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 一、成本的三大视角一、成本的三大视角 直接材料 直接人工 制造费用 已耗资产 产品A 产品B 产品C 未销售 已销售 销售 成本 存货 损益表 资产负债表 成本 费用 资产 期间费用 下期分摊 财务费用 三项费用损益表

11、 销售费用 营业外损失损益表 所得税期间分摊 本期分摊 损益表 资产负债表 原材料 未耗用 资产负债表 固定资产账面净值资产负债表 领用折旧 未耗资产 折旧 付现支付 非付现支付非付现支付 付现支付 非付现支付 付现支付 非付现支付 付现支付 非付现支付 付现支付 非付现支付 付现支付 非付现支付 付现支付 非付现支付 付现支付 非付现支付 管理费用 支出与报表表达支出与报表表达 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 3、经济视角3、经济视角 一、成本的三大视角一、成本的三大视角 成本 = 资源的耗费+资源的低效率成本 = 资源的耗费+资源的低效率 致力于为客户

12、提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 3、经济视角：3、经济视角：成本不仅是企业经济资源的耗费，也包括资源使用 的低效率,也就是要有机会成本的概念。 成本不仅是企业经济资源的耗费，也包括资源使用 的低效率,也就是要有机会成本的概念。 成本不仅是花钱？也包括资源的低效率 ?产品制造成本 ?期间费用 ?所得税 ?材料等存货采购成本 ?在建工程投资 ?固定资产投资 ? 花钱的成本 ?过多的资金闲置 ?过多的库存 ?固定资产闲置 ?过多的应收账款 ?非增值的业务流程 ?组织和人员的低效率 ?时间成本等 低效率成本 一、成本的三大视角一、成本的三大视角 致力于为客户提供增值的专业财务

13、服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 一、成本的三大视角一、成本的三大视角 股东权益回报率 总资产回报率 财务杠杆 总资产周转率销售净利率 应收账款 周转率 存货 周转率 应付账款 周转率 资金 积压期间 固定资产 周转率 营业外收入 成长率 产品 成本率 营业 费用率 管理 费用率 财务 费用率 营业外 费用率 所得税 费用率 速动比率 利息保障 倍数 尽量提高 最大程度 提高 适度提高 扩大销 售 运营成本投资成本 理财成本 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 1、固定成本与变动成本1、固定成本与变动成本 固定成本:固定成本:在一定期间内其总额不直接受业

14、务量变动影响而相对不 变的成本。 酌量性固定成本：酌量性固定成本：企业管理层确定的在一定期间的预算额而形成 的固定成本。如：管理人员工资、研究开发费、广告宣传费、职工培 训费等 约束性固定成本：约束性固定成本：与企业生产经营能力和规模形成及其正常维护 相联系的固定成本。如：折旧费、财产税、财务保险费等 变动成本：变动成本：其总额会随着业务量的变动而正比例变动的成本。如直 接材料、直接人工等 混合成本：混合成本：固定、变动性质都有的成本，如维修费、水电费等，混 合成本可以按一定方法分解为固定成本和变动成本。 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供

15、增值的专业财务服务 产量 固定成本总额 产量 单位固定成本 产量 变动成本总额 产量 单位变动成本 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 从成本的固定和变动角度看成本的控制思路：从成本的固定和变动角度看成本的控制思路： ?酌量性固定成本：主要是根据公司经营政策确定好预算，可按 预算进行控制 酌量性固定成本：主要是根据公司经营政策确定好预算，可按 预算进行控制 ?约束性固定成本：一般不可控，主要是尽可能发挥资产的使用 效能，控制好投资规模 约束性固定成本：一般不可控，主要是尽可能发挥资产的使用 效能，控制好投资规模 ?变动成本

16、：主要是控制好单位消耗，即单位变动成本变动成本：主要是控制好单位消耗，即单位变动成本 ?尽量将固定成本转化为变动成本尽量将固定成本转化为变动成本 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 思考：思考： 如何将固定成本转化为变动成本？如何将固定成本转化为变动成本？ 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 量本利分析量本利分析 变动成本 固定成本 销售收入 销量保本点 亏损区亏损区 利润区利润区 利润=销量（单价-单位变动成本）利润=销量（单价-单位变动成本）固定成

17、本 保本点=固定成本/（单价-单位变动成本） 固定成本 保本点=固定成本/（单价-单位变动成本） 产品成本总额=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+单位变动成本*业务量 产品成本总额=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+单位变动成本*业务量 Y = F + VXY = F + VX 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 案例：利润是怎样练成的？案例：利润是怎样练成的？ 恒洁服务有限公司习惯根据承接的客户数量来衡量公司的业务量水 平。公司的老板-老刘经过测算，认为公司在日常经营中，每月需要发生 以下一些成本：

18、1.每月的各项办公费用总计约800元。 2.每月房租1000元。 3.面包车的月租金为600元。 4.晚报的广告费200元。 5.公司共有四名员工,每人底薪250元,合计1000元。 6.每次保洁业务需要两名员工上门服务,每人支付10元提成工资,合计 20元。 7.每次保洁业务需要消耗各类物料用品计40元。 老刘认为上述成本中,办公费用、房租、车租、广告费以及底薪属于 固定成本，合计3600元；提成工资和物料用品费为变动成本，每接纳一 位客户所发生的单位变动成本合计60元。据此，恒洁服务有限公司的总 成本习性可表述为：成本总额=3600+60*客户数量 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致

19、力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 恒洁服务有限公司刚刚开业不久。目前，公司的业务量和利润率 仍处于起步阶段，每月大约客户量80位。最近，公司老板老刘召集四 名业务人员一起讨论未来的利润规划。老刘希望公司从下个月起，每 月利润能提高到4500元，等公司在市场上站稳脚后，再逐步提升。 老刘认为，如果每笔业务的收费额不变，员工工资、物料用品消 耗及公司每月的固定开支也能维持当前水平，那么，要实现4500元利 润，公司的业务量需要提高到：（单位服务费收入150元） （3600+4500）/（150-60）=90（位） 公司的业务人员认为，只要能保证服务质量，再增加10

20、位客户一 点问题也没有。而且，如果公司肯再花200元在日报刊登广告的话， 可以使公司的业务量增加到100位客户。老刘测算了一下，在其他条 件不变的情况下，增加广告费以提高业务量后，公司为实现目标利润 所能接受的价格底线 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 （3600+200）+4500/100+60=143（元） 由于这个价格底线低于公司目前的正常价格水平，老刘认为增加 广告费以实现目标利润是值得的。 不过，业务人员希望能分享公司扩大业务量的成果，他们要求公 司提高上门服务的提成工资。老刘估计，若维持每笔业务的正常价格 水

21、平，增加广告费支出后，公司为实现目标利润所能接受的单位变动 成本上限是： 150-（3800+4500）/100=67（元） 由于每笔业务的物料用品费为40元，则公司所能负担的每笔业务 的人均提成工资就是： （67-40）/2=13.5(元) 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 业务人员对这样的提成工资感到不满。他们认为每笔业务的人均 提成工资应当达到20元，但他们会努力在不影响业务质量的前提下， 将每次业务的物料用品消耗降低到28元左右。这样一来，公司每笔业 务的单位变动成本就增加到了68元（20*2+28）。 老刘认为

22、，要想满足业务人员对提成工资的要求，只能从压缩公 司的固定开支入手。为实现目标利润，固定成本应压缩至： 100*（150-68）-4500=3700（元） 也就是说，固定成本需要压缩100元。老刘考虑，在固定成本中， 房租、车租以及业务人员的底薪属于约束性固定成本，无法削减；广 告费虽然属于酌量性固定成本，但为了扩大公司知名度以增加业务 量，也不便压缩。因此，老刘决定从公司的日常办公费入手，每月节 约办公费100元来保证目标利润最终实现。 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 量本利的敏感分析量本利的敏感分析 各要素变动对利

23、润的影响程度各要素变动对利润的影响程度 敏感系数 = 利润变动幅度/影响因素的变动幅度敏感系数 = 利润变动幅度/影响因素的变动幅度 影响因素一般有：影响因素一般有： ?销量销量 ?价格价格 ?单位变动成本单位变动成本 ?固定成本固定成本 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 案例：海生公司的利润敏感性分析案例：海生公司的利润敏感性分析 海参公司生产一种产品，销售价格100元，单位变动 成本60元，全年固定成本预计150万元，销售量预计 50000件。现分析每个因素变动10%，会对利润产生多 大的影响 海参公司生产一种产品，

24、销售价格100元，单位变动 成本60元，全年固定成本预计150万元，销售量预计 50000件。现分析每个因素变动10%，会对利润产生多 大的影响 目前条件下。海生公司的利润为： 50000*（100-60）-1500000 = 500000元 目前条件下。海生公司的利润为： 50000*（100-60）-1500000 = 500000元 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 （1）销售的敏感系数分析（1）销售的敏感系数分析 销量增长10%后，利润=50000（1+10%）*（100-60）-1500000=700000 利

25、润的变动幅度=700000/500000-100%=40% 销量的敏感系数=40%/10% = 4 销量增长10%后，利润=50000（1+10%）*（100-60）-1500000=700000 利润的变动幅度=700000/500000-100%=40% 销量的敏感系数=40%/10% = 4 （2）价格的敏感系数分析（2）价格的敏感系数分析 价格增长10%后，利润=50000*100（1+10%）-50000*60 -1500000=1000000 利润的变动幅度=1000000/500000-100%=100% 价格的敏感系数=100%/10% = 10 价格增长10%后，利润=500

26、00*100（1+10%）-50000*60 -1500000=1000000 利润的变动幅度=1000000/500000-100%=100% 价格的敏感系数=100%/10% = 10 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 （3）单位变动成本的敏感系数分析（3）单位变动成本的敏感系数分析 单位变动成本增长10%后， 利润=50000*100-60*（1+10%）-1500000=200000 利润的变动幅度=200000/500000-100%=-60% 单位变动成本的敏感系数 = -60%/10% = -6 单位变动成

27、本增长10%后， 利润=50000*100-60*（1+10%）-1500000=200000 利润的变动幅度=200000/500000-100%=-60% 单位变动成本的敏感系数 = -60%/10% = -6 （4）固定成本的敏感系数分析（4）固定成本的敏感系数分析 固定成本增长10%后， 利润=50000*（100-60）-1500000*（1+10%）=350000 利润的变动幅度=350000/500000-100% = -30% 固定成本的敏感系数 = -300%/10% = -3 固定成本增长10%后， 利润=50000*（100-60）-1500000*（1+10%）=350

28、000 利润的变动幅度=350000/500000-100% = -30% 固定成本的敏感系数 = -300%/10% = -3 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 各要素变动对利润的影响程度排序：各要素变动对利润的影响程度排序： ?价格变动使利润的敏感程度最高；价格变动使利润的敏感程度最高； ?单位变动成本使利润的敏感程度次之；单位变动成本使利润的敏感程度次之； ?销量变动使利润的敏感程度再次之；销量变动使利润的敏感程度再次之； ?固定成本变动使利润的敏感程度最低。固定成本变动使利润的敏感程度最低。 二、成本的十组特性二

29、、成本的十组特性 价格价格 单位变单位变 动成本动成本 固定成本固定成本销量销量 敏感度：敏感度： 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 2、直接成本与间接成本2、直接成本与间接成本 ?直接成本：直接成本：直接为某个产品发生的成本直接为某个产品发生的成本 ?间接成本：间接成本：不能直接说清楚是为哪个产品发生，需要进一步分 析或采取一定方法分摊的成本。 不能直接说清楚是为哪个产品发生，需要进一步分 析或采取一定方法分摊的成本。 ?区分直接成本与间接成本主要是为了便于确定成本 的产品承担主体 区分直接成本与间接成本主要是为了便于确定成本 的产品承担主体 ?应尽量将间

30、接成本转化为直接成本，便于分析和受 到重视 应尽量将间接成本转化为直接成本，便于分析和受 到重视 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 思考：思考： 如何将间接成本转化为直接成本？如何将间接成本转化为直接成本？ 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 3、可控成本与不可控成本3、可控成本与不可控成本 ?可控成本：可控成本：对于某一个责任部门来说有权力也有责任进行控制 的成本 对于某一个责任部门来说有权力也有责任进行控制 的成本 ?不可控成本：不可控成本：对于

31、某一个责任部门来说没有权力也没有责任进 行控制的成本 对于某一个责任部门来说没有权力也没有责任进 行控制的成本 ?区分可控成本与不可控成本主要是为了便于确定成 本控制的责任主体 区分可控成本与不可控成本主要是为了便于确定成 本控制的责任主体 ?应尽量将不可控成本转化为可控成本，使成本控制 责任下移，提高积极性 应尽量将不可控成本转化为可控成本，使成本控制 责任下移，提高积极性 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 思考：思考： 如何将不可控成本转化为可控成本？如何将不可控成本转化为可控成本？ 二、成本的十组特性二、成本的十组

32、特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 4、付现成本与非付现成本4、付现成本与非付现成本 ?付现成本：付现成本：付出现金的成本，如材料费、人工费、差旅费等付出现金的成本，如材料费、人工费、差旅费等 ?非付现成本：非付现成本：没有付出现金的成本，如折旧费、无形资产摊 销、坏账准备、资产损失准备等 没有付出现金的成本，如折旧费、无形资产摊 销、坏账准备、资产损失准备等 ?成本控制主要是控制付现成本成本控制主要是控制付现成本 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 5、日常性成本与项目性成本5、日

33、常性成本与项目性成本 ?日常性成本：日常性成本：指日常经营管理每期都会发生的常规性成本费 用，如差旅费、办公费、通讯费等 指日常经营管理每期都会发生的常规性成本费 用，如差旅费、办公费、通讯费等 ?项目性成本：项目性成本：指非经常性发生且金额较大的成本费用，如设备 购置、工程项目、研发项目、大型广告费用、咨询费用等 指非经常性发生且金额较大的成本费用，如设备 购置、工程项目、研发项目、大型广告费用、咨询费用等 ?区分日常性成本和项目性成本主要运用不同的成本 控制思路： 日常性成本可以按总额进行结果控制，更多授 权； 项目性成本则可分项目单独进行过程控制，慎重 授权。 区分日常性成本和项目性成本

34、主要运用不同的成本 控制思路： 日常性成本可以按总额进行结果控制，更多授 权； 项目性成本则可分项目单独进行过程控制，慎重 授权。 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 6、平均成本与边际成本6、平均成本与边际成本 ?平均成本：平均成本：将所有生产成本（固定和变动）分摊到生产量上所 得到的单位成本。平均成本是一种完全成本 将所有生产成本（固定和变动）分摊到生产量上所 得到的单位成本。平均成本是一种完全成本 ?边际成本：边际成本：增加一个单位产量而另外多发生的成本。增加一个单位产量而另外多发生的成本。在有剩余 产能时 在有剩余

35、 产能时，边际成本就是单位变动成本。，边际成本就是单位变动成本。 ?区分完全成本和边际成本主要便于定价决策区分完全成本和边际成本主要便于定价决策 边际成本=单位变动成本（有剩余产能时）边际成本=单位变动成本（有剩余产能时） 边际利润=边际收入-边际成本=单价-单位变动成本边际利润=边际收入-边际成本=单价-单位变动成本 ?边际成本等于平均成本时，平均成本最低； 边际成本等于边际收入时，利润最大 边际成本等于平均成本时，平均成本最低； 边际成本等于边际收入时，利润最大 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 案例：公司能接受比成

36、本还低的报价吗？案例：公司能接受比成本还低的报价吗？ 某会计计算的该公司产品的单位成本构成如下： 材料费：80元 加工费：20元 分摊设备折旧费：10元 分摊厂房租金：10元 分摊管理费用：5元 单位成本合计：125元 正常单位售价135元，公司生产能力还有剩余。这时公司得到一份订 单，报价为115元，请问：公司可以接受这份订单吗？ 某会计计算的该公司产品的单位成本构成如下： 材料费：80元 加工费：20元 分摊设备折旧费：10元 分摊厂房租金：10元 分摊管理费用：5元 单位成本合计：125元 正常单位售价135元，公司生产能力还有剩余。这时公司得到一份订 单，报价为115元，请问：公司可以

37、接受这份订单吗？ 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 7、增值成本与非增值成本7、增值成本与非增值成本 ?增值成本：增值成本：指该项成本花费是必要的，有助于增加公司的价 值。 指该项成本花费是必要的，有助于增加公司的价 值。 ?非增值成本：非增值成本：指该项成本花费不是一定必要的，无助于增加公 司的价值。 指该项成本花费不是一定必要的，无助于增加公 司的价值。 ?成本控制不是片面降低成本，主要是削减非增值成 本，可能还要增加增值成本。 成本控制不是片面降低成本，主要是削减非增值成 本，可能还要增加增值成本。 二、成本的十组

38、特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 8、策略性成本与作业性成本8、策略性成本与作业性成本 ?策略性成本：策略性成本：有助于增加生产效率、工作效率、员工能力和积 极性而投入的成本费用，如设备更新技改、软件投入、培训费、激励 性薪酬等 有助于增加生产效率、工作效率、员工能力和积 极性而投入的成本费用，如设备更新技改、软件投入、培训费、激励 性薪酬等 ?作业性成本：作业性成本：具体操作和作业而发生的成本，如具体的料工费 消耗，运营管理费用等 具体操作和作业而发生的成本，如具体的料工费 消耗，运营管理费用等 ?增加策略性成本可以增强企业的竞争力

39、，同时有助 于降低作业性成本。 增加策略性成本可以增强企业的竞争力，同时有助 于降低作业性成本。 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 9、机会成本和现实成本9、机会成本和现实成本 当采取某项决策时所放弃的其他机会是有代价的，这种代价就 是机会成本。虽然这种成本并未实际发生，但它却是采取决策 所必须考虑的成本。 当采取某项决策时所放弃的其他机会是有代价的，这种代价就 是机会成本。虽然这种成本并未实际发生，但它却是采取决策 所必须考虑的成本。 ?资金的时间价值资金的时间价值 ?投资的机会成本投资的机会成本 ?时间的机会成本 注

40、：资金的占用、低效率等机会成本往往都是隐形成本， 不想显性成本那样容易被人关注和重视。 时间的机会成本 注：资金的占用、低效率等机会成本往往都是隐形成本， 不想显性成本那样容易被人关注和重视。 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 10、产品生命周期成本和阶段成本10、产品生命周期成本和阶段成本 产品生命周期成本是指从产品的开发、生产、销售、售后服 务、客户消费到报废的整个生命周期来看所发生的成本。它需 要从系统的角度看成本控制 产品生命周期成本是指从产品的开发、生产、销售、售后服 务、客户消费到报废的整个生命周期来看所发生

41、的成本。它需 要从系统的角度看成本控制 ?从企业的角度：研发投入高，可能生产成本低，售后成本 低；生产成本低可能售后成本高； 从企业的角度：研发投入高，可能生产成本低，售后成本 低；生产成本低可能售后成本高； ?从用户的角度：购买成本高可能运行成本和维护成本低，购 买成本低可能运行成本和维护成本高 从用户的角度：购买成本高可能运行成本和维护成本低，购 买成本低可能运行成本和维护成本高 ?从社会角度看：还要考虑报废处理成本、回收成本和环境影 响成本。 从社会角度看：还要考虑报废处理成本、回收成本和环境影 响成本。 二、成本的十组特性二、成本的十组特性 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客

42、户提供增值的专业财务服务 三、成本核算简介三、成本核算简介 （一）传统的成本核算（核心：间接成本分摊计入产品）（一）传统的成本核算（核心：间接成本分摊计入产品） 成本核算的目的：成本核算的目的： 搞清每个产品的成本，便于定价、考核和产品决策搞清每个产品的成本，便于定价、考核和产品决策 成本 费用 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 产品成本 期间费用 直接成本：直接计入相关产品直接成本：直接计入相关产品 直接成本：直接计入相关产品直接成本：直接计入相关产品直接成本：直接计入相关产品直接成本：直接计入相关产品 间接成本：分摊计入相关产品间接成本：分摊计入相关产品 间接成本

43、：不分摊计入相关产 品，直接计入期间 间接成本：不分摊计入相关产 品，直接计入期间 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 三、成本核算简介三、成本核算简介 制造费用分摊示例：制造费用分摊示例： 某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品。5月份该车间制造费用实 际发生额60000元。当月实际生产甲产品400件，工时1800小时；生 产乙产品300件，工时1200件。则： 制造费用分配率=制造费用总额/受益对象所用分配标准之和 =60000/（1800+1200）=20元/小时 因此：5月份甲产品应分摊的制造费用=20*1800=36000元 5月份乙产品应分摊的制造费

44、用=20*1200=24000元 制造费用分摊基准：人工工时、机器工时、材料费等等制造费用分摊基准：人工工时、机器工时、材料费等等 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 三、成本核算简介三、成本核算简介 成本核算应正确划分各项成本费用的界限： 1、产品成本和期间费用的界限 2、各个月份成本费用的界限（预提和待摊） 3、不同产品的成本费用分摊 4、完工产品和在产品的成本费用界限（方法：不计算在 产品成本法、在产品固定成本法、定额比例法、约当产 量法） 成本核算应正确划分各项成本费用的界限： 1、产品成本和期间费用的界限 2、各个月份成本费用的界限（预提和待摊） 3

45、、不同产品的成本费用分摊 4、完工产品和在产品的成本费用界限（方法：不计算在 产品成本法、在产品固定成本法、定额比例法、约当产 量法） 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 三、成本核算简介三、成本核算简介 根据不同企业的产品特点、工艺过程、生产组织和成本 核算要求。产品成本核算的基本方法有： 1、品种法 根据不同企业的产品特点、工艺过程、生产组织和成本 核算要求。产品成本核算的基本方法有： 1、品种法 以品种作为计算对象，归集生产费用。适用于大批量单工序生产 企业，如发电、采掘等，或虽属多工序但不要求计算半成品成本的 小型企业，如小水泥厂、制砖业。 2、分批法

46、（定单法）2、分批法（定单法） 以批次或定单作为计算对象，归集生产费用。适用于单件或小 批量多工序生产企业，如飞机、船舶、重型机床等。由于生产周期 比较长，一般把一个生产周期作为成本计算期。不需要每月定期计 算。 3、分步法3、分步法 以产品的生产工序作为计算对象，归集生产费用。适用于大批 量多工序生产企业，或者中间工序半产品需要对外出售的企业。如 机械、纺织、造纸等。 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 企业生产经营环境的变化，使传统成本核算面临挑战企业生产经营环境的变化，使传统成本核算面临挑战 三、成本核算简介三、成本核算简介 技术进步、客户需求多样化技术

47、进步、客户需求多样化 设备价值提高 经济寿命缩短 直接人工减少 与生产工时无关费用增大 （设备调整、搬运、质检、设计、实验、采购等费用） 制造费用增大 人工工时减少 分配率增大 成本扭曲加大成本扭曲加大 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 （二）精细化成本核算（二）精细化成本核算作业成本核算（ABC）作业成本核算（ABC） 三、成本核算简介三、成本核算简介 作业成本核算的基本原理：作业成本核算的基本原理： 作业消耗资源、产品消耗作业作业消耗资源、产品消耗作业 因此，需要将资源归集到各项作业，再将各项作业归 集到产品，从而使产品的成本核算更精确，更加有利 于成本

48、控制、考核、定价、盈利分析等管理活动 因此，需要将资源归集到各项作业，再将各项作业归 集到产品，从而使产品的成本核算更精确，更加有利 于成本控制、考核、定价、盈利分析等管理活动 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 三、成本核算简介三、成本核算简介 资源 作业1 作业2 作业3 产品1 产品2 产品3 资源动因作业动因 作业消耗资源，产品消耗作业作业消耗资源，产品消耗作业 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 作业成本核算下产品成本形成流程图作业成本核算下产品成本形成流程图 三、成本核算简介三、成本核算简介 直接材料成本 直接人工

49、成本 单位水平作业 作业成本 产品成本产品成本 批别水平作业 产品水平作业 支持水平作业 资源：资源： 物料 能源 设备 人工 资金 单位水平作业：使单位产品或服务收益的作业，如加工零件，每件产品进行的检验；资源消耗与产量成正比 批别水平作业：使一批作业收益的作业，如设备调试，生产准备等 产品水平作业：使某种产品的每个单位都收益的作业，如零件加工程序编制、产品设计等 支持水平作业：为维持企业正常生产，使所有产品都收益的作业，如厂房维修，管理作业等 致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务 三、成本核算简介三、成本核算简介 典型作业及成本动因举例 作业作业代表作业代表作业成本动因成本动因代表动因代表动因 单位水平作业 研磨作业 磨光作业 装配作业 单位水平动因 产品产量 直接人工小时 机器小时 批量水平作业 为新的生产批别调整准备机器 质量检查 购买原材料 处理顾客订单 编制生产计划 材料搬运 批量水平动因 批数 检查小时数 生产订单数 编制生产计划次数 材料搬移次数 产品水平作业 更改工程技术 开发产品检测程序 为个别产品提供专门检验和设备 为个别产品提供技术支持 产品水平作业 产品品种数 生产工序数 发货通知单数 工程变动通知单数 支持水平作业 提供设备 购买土地 建造厂房 支持水平