新会计准则在施工企业的应用.pdf

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1、1Email:L Tele:0311-86612816 新新会会计计准准则则 在在施施工工企企业业的的应应用用 北北京京中中机机建建设设 2 20 00 07 7. .1 10 0 2Email:L Tele:0311-86612816 李李 志志 远远 管管理理学学博博士士 中中国国注注册册会会计计师师 石石家家庄庄铁铁道道学学院院教教授授 h ht tt tp p: :/ / /L Li iy yd dg ge e. .b bl lo og g. .e ed du u. .c cn n/ / 3Email:L Tele:0311-86612816 主主要要内内容容 企企业业会会计计准准则则

2、的的基基本本情情况况 企企业业会会计计准准则则的的主主要要变变化化 新新准准则则与与旧旧制制度度的的转转换换衔衔接接 4Email:L Tele:0311-86612816 第第一一部部分分 企企业业会会计计准准则则的的基基本本情情况况 5Email:L Tele:0311-86612816 2 20 00 06 6年年2 2月月1 15 5日日财财政政部部发发布布了了新新的的企企业业 会会计计准准则则，包包括括1 1个个基基本本准准则则和和3 38 8个个具具体体 准准则则；在在2 20 00 06 6年年1 10 0月月3 30 0日日发发布布了了企企业业会会 计计准准则则应应用用指指南南

3、，宣宣告告中中国国建建立立了了 完完整整的的会会计计准准则则体体系系。 6Email:L Tele:0311-86612816 自自2 20 00 07 7年年1 1月月1 1日日起起在在上上市市公公司司范范围围内内施施 行行，鼓鼓励励其其他他企企业业执执行行。执执行行该该3 38 8项项具具 体体准准则则的的企企业业不不再再执执行行现现行行准准则则、企企 业业会会计计制制度度和和金金融融企企业业会会计计制制 度度。 7Email:L Tele:0311-86612816 新新会会计计准准则则体体系系的的框框架架结结构构 第第一一层层：基基本本准准则则（1 1个个）（统统驭驭和和指指导导） 第

4、第二二层层：具具体体准准则则（3 38 8个个）（指指导导业业务务处处理理） 第第三三层层次次：准准则则应应用用指指南南（一一是是准准则则解解释释部部 分分；二二是是会会计计科科目目和和财财务务报报表表部部分分） 8Email:L Tele:0311-86612816 1 1. .存存货货1 14 4. .收收入入2 27 7. .石石油油天天然然气气开开采采 2 2. .长长期期股股权权投投资资1 15 5. .建建造造合合同同2 28 8. .会会计计政政策策、会会计计估估计计变变 更更和和差差错错更更正正 3 3. .投投资资性性房房地地产产1 16 6. .政政府府补补助助2 29 9

5、. .资资产产负负债债表表日日后后事事项项 4 4. .固固定定资资产产1 17 7. .借借款款费费用用3 30 0. .财财务务报报表表列列报报 5 5. .生生物物资资产产1 18 8. .所所得得税税3 31 1. .现现金金流流量量表表 6 6. .无无形形资资产产1 19 9. .外外币币折折算算3 32 2. .中中期期财财务务报报告告 7 7. .非非货货币币性性资资产产交交换换2 20 0. .企企业业合合并并3 33 3. .合合并并财财务务报报表表 8 8. .资资产产减减值值2 21 1. .租租赁赁3 34 4. .每每股股收收益益 9 9. .职职工工薪薪酬酬2 2

6、2 2. .金金融融工工具具确确认认和和计计量量3 35 5. .分分部部报报告告 1 10 0. .企企业业年年金金基基金金2 23 3. .金金融融资资产产转转移移3 36 6. .关关联联方方披披露露 1 11 1. .股股份份支支付付2 24 4. .套套期期保保值值3 37 7. .金金融融工工具具列列报报 1 12 2. .债债务务重重组组2 25 5. .原原保保险险合合同同3 38 8. .首首次次执执行行企企业业会会计计准准则则 1 13 3. .或或有有事事项项2 26 6. .再再保保险险合合同同 具具体体会会计计准准则则一一览览表表 9Email:L Tele:0311

7、-86612816 非非金金融融类类公公司司会会计计科科目目 一一、资资产产类类 1 10 00 01 1 库库存存现现金金 1 10 00 02 2 银银行行存存款款 1 10 01 12 2 其其他他货货币币资资金金 1 11 10 01 1 交交易易性性金金融融资资产产 1 11 12 21 1 应应收收票票据据 1 11 12 22 2 应应收收账账款款 1 11 12 23 3 预预付付账账款款 1 11 13 31 1 应应收收股股利利 10Email:L Tele:0311-86612816 1 11 13 32 2 应应收收利利息息 1 12 22 21 1 其其他他应应收收款

8、款 1 12 23 31 1 坏坏账账准准备备 1 14 40 01 1 材材料料采采购购 1 14 40 02 2 在在途途物物资资 1 14 40 03 3 原原材材料料 1 14 40 04 4 材材料料成成本本差差异异 1 14 40 05 5 库库存存商商品品 1 14 40 06 6 发发出出商商品品 11Email:L Tele:0311-86612816 1 14 40 07 7 商商品品进进销销差差价价 1 14 40 08 8 委委托托加加工工物物资资 1 14 41 11 1 周周转转材材料料 1 14 47 71 1 存存货货跌跌价价准准备备 1 15 50 01 1

9、持持有有至至到到期期投投资资 1 15 50 02 2 持持有有至至到到期期投投资资减减值值准准备备 1 15 50 03 3 可可供供出出售售金金融融资资产产 1 15 51 11 1 长长期期股股权权投投资资 1 15 51 12 2 长长期期股股权权投投资资减减值值准准备备 12Email:L Tele:0311-86612816 1 15 52 21 1 投投资资性性房房地地产产 1 15 53 31 1 长长期期应应收收款款 1 15 53 32 2 未未实实现现融融资资收收益益 1 16 60 01 1 固固定定资资产产 1 16 60 02 2 累累计计折折旧旧 1 16 60

10、03 3 固固定定资资产产减减值值准准备备 1 16 60 04 4 在在建建工工程程 1 16 60 05 5 工工程程物物资资 13Email:L Tele:0311-86612816 1 16 60 06 6 固固定定资资产产清清理理 1 17 70 01 1 无无形形资资产产 1 17 70 02 2 累累计计摊摊销销 1 17 70 03 3 无无形形资资产产减减值值准准备备 1 17 71 11 1 商商誉誉 1 18 80 01 1 长长期期待待摊摊费费用用 1 18 81 11 1 递递延延所所得得税税资资产产 1 19 90 01 1 待待处处理理财财产产损损溢溢 14Ema

11、il:L Tele:0311-86612816 二二、负负债债类类 2 20 00 01 1 短短期期借借款款 2 21 10 01 1 交交易易性性金金融融负负债债 2 22 20 01 1 应应付付票票据据 2 22 20 02 2 应应付付账账款款 2 22 20 03 3 预预收收账账款款 2 22 21 11 1 应应付付职职工工薪薪酬酬 2 22 22 21 1 应应交交税税费费 2 22 23 31 1 应应付付利利息息 2 22 23 32 2 应应付付股股利利 15Email:L Tele:0311-86612816 2 22 24 41 1 其其他他应应付付款款 2 24

12、40 01 1 递递延延收收益益 2 25 50 01 1 长长期期借借款款 2 25 50 02 2 应应付付债债券券 2 27 70 01 1 长长期期应应付付款款 2 27 70 02 2 未未确确认认融融资资费费用用 2 27 71 11 1 专专项项应应付付款款 2 28 80 01 1 预预计计负负债债 2 29 90 01 1 递递延延所所得得税税负负债债 16Email:L Tele:0311-86612816 三三、共共同同类类 3 31 10 01 1 衍衍生生工工具具 3 32 20 01 1 套套期期工工具具 3 32 20 02 2 被被套套期期项项目目 17Emai

13、l:L Tele:0311-86612816 四四、所所有有者者权权益益类类 4 40 00 01 1 实实收收资资本本 4 40 00 02 2 资资本本公公积积 4 41 10 01 1 盈盈余余公公积积 4 41 10 03 3 本本年年利利润润 4 41 10 04 4 利利润润分分配配 4 42 20 01 1 库库存存股股 18Email:L Tele:0311-86612816 五五、成成本本类类 5 50 00 01 1 生生产产成成本本 5 51 10 01 1 制制造造费费用用 5 52 20 01 1 劳劳务务成成本本 5 53 30 01 1 研研发发支支出出 5 54

14、 40 01 1 工工程程施施工工（建建造造承承包包商商专专用用） 5 54 40 02 2 工工程程结结算算（建建造造承承包包商商专专用用） 5 54 40 03 3 机机械械作作业业（建建造造承承包包商商专专用用） 19Email:L Tele:0311-86612816 六六、损损益益类类 6 60 00 01 1 主主营营业业务务收收入入 6 60 05 51 1 其其他他业业务务收收入入 6 61 10 01 1 公公允允价价值值变变动动损损益益 6 61 11 11 1 投投资资收收益益 6 63 30 01 1 营营业业外外收收入入 6 64 40 01 1 主主营营业业务务成成

15、本本 6 64 40 02 2 其其他他业业务务成成本本 6 64 40 03 3 营营业业税税金金及及附附加加 20Email:L Tele:0311-86612816 6 66 60 01 1 销销售售费费用用 6 66 60 02 2 管管理理费费用用 6 66 60 03 3 财财务务费费用用 6 66 60 04 4 勘勘探探费费用用 6 67 70 01 1 资资产产减减值值损损失失 6 67 71 11 1 营营业业外外支支出出 6 68 80 01 1 所所得得税税费费用用 6 69 90 01 1 以以前前年年度度损损益益调调整整 21Email:L Tele:0311-86

16、612816 第第二二部部分分 企企业业会会计计准准则则的的主主要要变变化化 22Email:L Tele:0311-86612816 1 1明明确确提提出出了了财财务务报报告告的的目目标标，采采用用“资资产产负负债债 观观”制制定定新新准准则则。 受受托托责责任任学学派派：收收入入费费用用观观 收收益益= =收收入入费费用用 决决策策有有用用学学派派：资资产产负负债债观观 收收益益= =年年末末净净资资产产年年初初净净资资产产 在在资资产产负负债债观观下下，采采用用了了全全面面收收益益的的观观点点，即即收收 益益中中包包含含了了已已实实现现的的收收益益，还还包包括括未未实实现现收收益益。 基

17、基本本准准则则 23Email:L Tele:0311-86612816 2 2. .会会计计信信息息质质量量要要求求 可可靠靠性性：信信息息最最基基本本要要求求就就是是要要可可靠靠。 相相关关性性：提提供供的的信信息息应应相相关关，如如公公允允价价值值的的 相相关关性性就就比比历历史史成成本本要要高高。 可可理理解解性性：可可理理解解性性要要求求企企业业提提供供的的会会计计 信信息息应应当当清清晰晰明明了了，便便于于财财务务报报告告使使用用者者理理解解 和和使使用用。 可可比比性性：包包括括纵纵向向可可比比和和横横向向可可比比。 24Email:L Tele:0311-86612816 实实

18、质质重重于于形形式式：实实质质重重于于形形式式要要求求 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质 进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以 交交易易或或者者事事项项的的法法律律形形式式为为依依据据。实实质质 重重于于形形式式的的典典型型运运用用有有：融融资资租租赁赁、售售 后后回回购购、关关联联关关系系确确定定等等。 重重要要性性：重重要要的的应应该该单单独独反反映映；不不重重 要要的的可可以以简简化化处处理理。 25Email:L Tele:0311-86612816 谨谨慎慎性性：谨谨慎慎性性要要求求企企业业对对交交易易或或者者 事事项项

19、进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告时时应应当当 保保持持应应有有的的谨谨慎慎，不不应应高高估估资资产产或或者者收收 益益、不不应应低低估估负负债债或或者者费费用用。谨谨慎慎性性的的 应应用用并并不不允允许许企企业业设设置置秘秘密密准准备备。 及及时时性性: :及及时时性性要要求求企企业业对对于于已已经经发发 生生的的交交易易或或者者事事项项，应应当当及及时时进进行行确确 认认、计计量量和和报报告告，不不得得提提前前或或者者延延后后。 26Email:L Tele:0311-86612816 3 3. .计计量量属属性性的的多多样样化化 新新会会计计准准则则对对计计量量属属性性做做出

20、出了了重重大大调调整整， 不不再再强强调调历历史史成成本本为为基基础础计计量量属属性性，全全面面 引引入入重重置置成成本本、可可变变现现净净值值、现现值值、公公允允 价价值值等等计计量量属属性性。 27Email:L Tele:0311-86612816 会会计计计计量量属属性性的的应应用用原原则则 企企业业在在对对会会计计要要素素进进行行计计量量时时，一一般般应应当当 采采用用历历史史成成本本，采采用用重重置置成成本本、可可变变现现净净 值值、现现值值、公公允允价价值值计计量量的的，应应当当保保证证所所 确确定定的的会会计计要要素素金金额额能能够够取取得得并并可可靠靠计计 量量。 28Ema

21、il:L Tele:0311-86612816 第第1 1号号 存存货货 1 1取取消消了了存存货货发发出出的的后后进进先先出出法法。 2 2房房地地产产、大大型型设设备备、船船舶舶等等制制造造中中的的借借款款费费 用用可可以以资资本本化化。 3 3. .界界定定了了周周转转材材料料的的内内涵涵。 周周转转材材料料，是是指指企企业业能能够够多多次次使使用用、逐逐渐渐转转移移 其其价价值值但但仍仍保保持持原原有有形形态态不不确确认认为为固固定定资资产产的的材材 料料，如如包包装装物物和和低低值值易易耗耗品品；建建造造承承包包商商的的钢钢模模 板板、木木模模板板、脚脚手手架架和和其其他他周周转转材

22、材料料等等。 29Email:L Tele:0311-86612816 第第2 2号号 长长期期股股权权投投资资 1 1对对子子公公司司的的投投资资由由原原会会计计制制度度采采用用权权益益 法法核核算算改改为为成成本本法法核核算算，将将对对母母公公司司个个别别 报报表表产产生生重重大大影影响响。比比如如，如如果果子子公公司司为为 赢赢利利企企业业，因因母母公公司司不不能能确确认认投投资资收收益益， 将将使使母母公公司司个个别别报报表表中中的的利利润润减减少少、资资产产 减减少少。 30Email:L Tele:0311-86612816 2 2在在对对联联营营企企业业、合合营营企企业业采采用用

23、权权益益法法核核 算算时时，如如果果长长期期股股权权投投资资的的投投资资成成本本大大于于 得得到到的的净净资资产产的的“份份额额”，原原会会计计制制度度应应作作为为 股股权权投投资资差差额额进进行行摊摊销销，将将使使资资产产减减少少、 利利润润减减少少；新新准准则则取取消消了了股股权权投投资资差差额额的的 概概念念，不不再再进进行行摊摊销销，将将使使资资产产“增增加加”，利利 润润“增增加加”。 31Email:L Tele:0311-86612816 【例例】甲甲公公司司支支付付1 10 00 00 0万万元元，取取得得了了乙乙公公 司司3 30 0的的股股权权，具具有有重重大大影影响响；投

24、投资资时时乙乙 公公司司净净资资产产的的公公允允价价值值为为3 30 00 00 0万万元元，则则甲甲 公公司司拥拥有有的的份份额额为为9 90 00 0万万元元 （3 30 00 00 03 30 0）；长长期期股股权权投投资资成成本本为为 1 10 00 00 0万万元元，不不产产生生“股股权权投投资资差差额额”。 32Email:L Tele:0311-86612816 3 3长长期期股股权权投投资资核核算算范范围围缩缩小小了了。比比如如， 对对购购买买的的股股票票，如如果果没没有有重重大大影影响响而而且且具具 有有活活跃跃市市场场，公公允允价价值值能能够够可可靠靠计计量量，不不 再再作

25、作为为长长期期股股权权投投资资核核算算，而而是是作作为为“交交易易 性性金金融融资资产产”或或“可可供供出出售售金金融融资资产产”，按按照照 公公允允价价值值计计量量，这这将将使使资资产产增增加加，利利润润或或 权权益益增增加加。 33Email:L Tele:0311-86612816 【例例】甲甲公公司司购购入入乙乙公公司司（上上市市公公司司）的的 股股票票，拥拥有有3 3的的股股份份，在在原原制制度度下下按按照照成成 本本法法核核算算，期期末末按按照照成成本本与与可可收收回回金金额额孰孰 低低计计价价；在在新新准准则则下下，由由于于有有活活跃跃市市场场、 公公允允价价值值可可以以可可靠靠

26、计计量量，作作为为交交易易性性金金融融 资资产产，期期末末按按照照公公允允价价值值计计价价，公公允允价价值值 的的变变得得计计入入利利润润表表。 34Email:L Tele:0311-86612816 第第3 3号号 投投资资性性房房地地产产 1 1. .投投资资性性房房地地产产的的内内容容 是是指指为为赚赚取取租租金金或或资资本本增增值值，或或两两者者兼兼有有而而 持持有有的的房房地地产产。 具具体体包包括括： ( (1 1) )已已出出租租的的土土地地使使用用权权； ( (2 2) )持持有有并并准准备备增增值值后后转转让让的的土土地地使使用用权权； ( (3 3) )已已出出租租的的建

27、建筑筑物物。 35Email:L Tele:0311-86612816 3 3 投投资资性性房房地地产产的的后后续续计计量量 投投资资性性房房地地产产的的后后续续计计量量是是指指企企业业 应应该该在在资资产产负负债债表表日日对对投投资资性性房房地地产产的的 期期末末价价值值进进行行重重新新计计量量。企企业业对对投投资资性性 房房地地产产的的后后续续计计量量主主要要采采用用两两种种模模式式： 成成本本模模式式计计量量 公公允允价价值值模模式式计计量量 36Email:L Tele:0311-86612816 业业务务说说明明： （1 1）外外购购或或自自行行建建造造投投资资性性房房地地产产达达到

28、到预预定定可可使使 用用况况态态； （2 2）对对投投资资性性房房地地产产按按期期计计提提折折旧旧（或或摊摊销销）； （3 3）取取得得租租金金收收入入。 投投资资性性房房地地产产 银银行行存存款款 在在建建工工程程 投投资资性性房房地地产产 累累计计折折旧旧（摊摊销销） 其其他他业业务务收收入入 其其他他业业务务成成本本 银银行行存存款款 37Email:L Tele:0311-86612816 业业务务说说明明： （1 1）1 11 1月月5 5日日完完成成写写字字楼楼； （2 2） 2 20 00 07 7年年1 12 2月月3 31 1日日， 2 20 00 08 8年年1 12 2月

29、月3 31 1日日 公公允允价价值值变变动动 投投资资性性房房地地产产 库库存存商商品品 公公允允价价值值变变动动损损益益 8 80 00 08 80 00 0 2 20 02 20 0 38Email:L Tele:0311-86612816 采采用用公公允允模模式式后后续续计计量量的的条条件件 投投资资性性房房地地产产所所在在地地存存在在活活跃跃交交易易市市场场。 企企业业能能够够从从房房地地产产交交易易市市场场取取得得同同类类或或类类 似似房房地地产产的的市市场场价价格格及及其其他他相相关关信信息息，从从而而 对对投投资资性性房房地地产产的的公公允允价价值值作作出出合合理理的的估估 计计

30、。 39Email:L Tele:0311-86612816 同同一一企企业业只只能能采采用用一一种种模模式式对对所所有有投投资资 性性房房地地产产进进行行后后续续计计量量, ,不不得得同同时时采采用用两两种种 模模式式进进行行计计量量。 企企业业对对于于投投资资性性房房地地产产的的计计量量模模式式一一经经 确确定定，不不得得随随意意变变动动；对对于于已已采采用用公公允允价价 值值模模式式计计量量的的投投资资性性房房地地产产，不不得得从从公公允允 价价值值模模式式改改为为成成本本模模式式。 40Email:L Tele:0311-86612816 第第4 4号号 固固定定资资产产 1 1固固定

31、定资资产产减减值值不不得得转转回回。 2 2石石油油天天然然气气开开采采、核核电电站站等等的的弃弃置置费费用用应应计计 入入固固定定资资产产。 3 3. .分分期期付付款款购购入入固固定定资资产产，采采用用现现值值作作为为固固定定资资 产产的的入入账账价价值值。 41Email:L Tele:0311-86612816 例例假假定定A A公公司司2 20 00 07 7年年1 1月月1 1日日从从C C公公司司购购入入N N型型 机机器器作作为为固固定定资资产产使使用用，该该机机器器已已收收到到。 购购货货合合同同约约定定，N N型型机机器器的的总总价价款款为为1 1 0 00 00 0万万

32、元元，分分3 3年年支支付付， 2 20 00 07 7年年1 12 2月月3 31 1日日支支付付5 50 00 0 万万元元，2 20 00 08 8年年1 12 2月月3 31 1日日支支付付3 30 00 0万万元元，2 20 00 09 9 年年1 12 2月月3 31 1日日支支付付2 20 00 0万万元元。 假假定定A A公公司司3 3年年期期银银行行借借款款年年利利率率为为6 6% %。 42Email:L Tele:0311-86612816 分分析析： 第第一一步步，计计算算总总价价款款的的现现值值 5 50 00 0/ /（1 1+ +6 6% %）+ +3 30 00

33、 0/ /（1 1+ +6 6% %）2 2 + +2 20 00 0/ /（1 1+ +6 6% %）3 3 = =4 47 71 1. .7 70 0+ +2 26 67 7. .0 00 0+ +1 16 67 7. .9 92 2 = =9 90 06 6. .6 62 2（万万元元） 43Email:L Tele:0311-86612816 第第二二步步，确确定定总总价价款款与与现现值值的的差差额额 1 1 0 00 00 0 - - 9 90 06 6. .6 62 2 = =9 93 3. .3 38 8（万万元元） 第第三三步步，编编制制会会计计分分录录 借借：固固定定资资产产

34、9 90 06 6. .6 62 2 未未确确认认融融资资费费用用9 93 3. .3 38 8 贷贷：长长期期应应付付款款1 1 0 00 00 0 第第四四步步， 2 20 00 07 7年年1 12 2月月3 31 1日日支支付付5 50 00 0万万元元 借借：长长期期应应付付款款5 50 00 0 贷贷：银银行行存存款款5 50 00 0 借借：财财务务费费用用5 54 4. .4 4 贷贷：未未确确认认融融资资费费用用5 54 4. .4 4 每每期期财财务务费费用用怎怎么么计计算算？ 第第二二年年的的本本金金为为： 9 90 06 6. .6 62 2- -（5 50 00 0-

35、 -5 54 4. .4 4） 44Email:L Tele:0311-86612816 固固定定资资产产的的大大修修理理支支出出与与日日常常维维护护支支出出、改改建建、 扩扩建建、改改良良（包包括括更更新新重重要要部部件件）及及装装修修等等后后续续 支支出出，在在使使该该固固定定资资产产可可能能流流入入企企业业的的经经济济利利益益 超超过过了了原原先先的的估估计计（即即增增加加原原有有固固定定资资产产的的使使用用 寿寿命命或或增增加加原原有有固固定定资资产产生生产产能能力力）时时，发发生生的的 支支出出予予以以资资本本化化，并并按按重重新新估估计计计计提提折折旧旧；不不符符 合合资资本本化化

36、条条件件的的计计入入当当期期损损益益。 45Email:L Tele:0311-86612816 临临时时设设施施 设设置置了了“临临时时设设施施” 、“临临时时设设施施摊摊销销” 、“临临时时设设施施 减减值值准准备备” 、“临临时时设设施施清清理理” 等等总总账账科科目目。 企企业业的的各各种种临临时时设设施施应应当当在在工工程程建建设设期期间间内内按按月月 进进行行摊摊销销，摊摊销销方方法法可可以以采采用用工工作作量量法法，也也可可以以 采采用用工工期期法法。 在在报报表表“固固定定资资产产”项项目目列列报报 46Email:L Tele:0311-86612816 第第6 6号号 无无

37、形形资资产产 1 1土土地地使使用用权权的的核核算算发发生生变变化化：能能不不转转入入 就就不不转转入入建建筑筑物物成成本本，而而是是自自行行摊摊销销。比比 如如购购入入的的土土地地用用于于建建造造办办公公楼楼，可可以以不不 转转。 2 2研研究究支支出出费费用用化化；开开发发支支出出有有条条件件资资本本 化化。 47Email:L Tele:0311-86612816 例例：某某企企业业自自行行研研究究开开发发一一项项新新产产品品专专 利利技技术术，在在研研究究开开发发过过程程中中发发生生材材料料费费 4 40 00 00 00 00 00 00 0元元、人人工工工工资资1 10 00 00

38、 00 00 00 00 0元元，以以 及及其其他他费费用用3 30 0 0 00 00 00 00 00 0元元，总总计计8 80 00 00 00 00 00 00 0 元元，其其中中，符符合合资资本本化化条条件件的的支支出出为为5 50 0 0 00 00 00 00 00 0元元，期期末末，该该专专利利技技术术已已经经达达到到 预预定定用用途途。 48Email:L Tele:0311-86612816 支支出出发发生生时时： 借借：研研发发支支出出费费用用化化支支出出 3 30 00 00 00 00 00 00 0 资资本本化化支支出出 5 50 00 00 00 00 00 00

39、 0 贷贷：原原材材料料4 40 00 00 00 00 00 00 0 应应付付职职工工薪薪酬酬1 10 00 00 00 00 00 00 0 银银行行存存款款3 30 00 00 00 00 00 00 0 期期末末： 借借：管管理理费费用用3 30 00 00 00 00 00 00 0 无无形形资资产产5 50 00 00 00 00 00 00 0 贷贷：研研发发支支出出费费用用化化支支出出3 30 00 00 00 00 00 00 0 资资本本化化支支出出5 50 00 00 00 00 00 00 0 49Email:L Tele:0311-86612816 3 3. .区区

40、分分使使用用寿寿命命有有限限的的无无形形资资产产和和使使用用寿寿 命命不不确确定定的的无无形形资资产产，采采用用不不同同的的会会计计处处 理理：使使用用寿寿命命有有限限的的，应应摊摊销销和和计计提提减减 值值；使使用用寿寿命命不不确确定定的的，不不摊摊销销，应应计计提提 减减值值。 4 4. .允允许许部部分分的的无无形形资资产产摊摊销销金金额额计计入入成成 本本：某某些些产产品品专专用用的的无无形形资资产产可可以以计计入入相相 应应产产品品成成本本。 50Email:L Tele:0311-86612816 第第7 7号号 非非货货币币性性资资产产交交换换 1 1非非货货币币性性资资产产交交

41、换换 是是指指交交易易双双方方主主要要以以存存货货、固固定定资资产产、 无无形形资资产产和和长长期期股股权权投投资资等等非非货货币币性性资资产产 进进行行的的交交换换。该该交交换换不不涉涉及及或或只只涉涉及及少少量量 ( (2 25 5% %) )的的货货币币性性资资产产（即即补补价价）。 51Email:L Tele:0311-86612816 2 2 非非货货币币性性资资产产交交换换的的会会计计处处理理 2 2. .1 1换换入入资资产产以以公公允允价价值值入入账账的的会会计计处处理理 非非货货币币性性资资产产交交换换同同时时满满足足下下列列条条件件的的，应应 当当以以公公允允价价值值和和

42、应应支支付付的的相相关关税税费费作作为为换换入入资资产产 的的成成本本，公公允允价价值值与与换换出出资资产产账账面面价价值值的的差差额额计计 入入当当期期损损益益： 该该项项交交换换具具有有商商业业实实质质；换换入入资资产产或或换换 出出资资产产的的公公允允价价值值能能够够可可靠靠地地计计量量。 52Email:L Tele:0311-86612816 在在进进行行会会计计处处理理时时，应应注注意意以以下下问问题题： （1 1）支支付付补补价价的的，应应当当以以换换出出资资产产的的公公允允价价 值值加加上上支支付付的的补补价价（或或换换入入资资产产的的公公允允价价值值） 和和应应支支付付的的相

43、相关关税税费费，作作为为换换入入资资产产的的成成本本； （2 2）收收到到补补价价的的，应应当当以以换换出出资资产产的的公公允允价价 值值减减去去补补价价（或或换换入入资资产产的的公公允允价价值值）加加上上应应 支支付付的的相相关关税税费费，作作为为换换入入资资产产的的成成本本。 53Email:L Tele:0311-86612816 （3 3）换换出出资资产产公公允允价价值值与与其其账账面面价价值值的的差差 额额，应应当当分分别别不不同同情情况况处处理理： 换换出出资资产产为为存存货货的的，应应当当作作为为销销售售处处理理，按按 其其公公允允价价值值确确认认收收入入，同同时时结结转转相相应

44、应的的成成本本。 换换出出资资产产为为固固定定资资产产、无无形形资资产产的的，换换出出资资 产产公公允允价价值值与与其其账账面面价价值值的的差差额额，计计入入营营业业外外 收收入入或或营营业业外外支支出出。 换换出出资资产产为为长长期期股股权权投投资资的的，换换出出资资产产公公允允 价价值值与与其其账账面面价价值值的的差差额额，计计入入投投资资损损益益。 54Email:L Tele:0311-86612816 2 2. .2 2换换入入资资产产以以账账面面价价值值入入账账 （1 1）换换入入资资产产以以账账面面价价值值入入账账的的情情形形 不不具具有有商商业业实实质质或或换换入入资资产产或或

45、换换出出资资 产产的的公公允允价价值值不不能能够够可可靠靠地地计计量量的的非非货货 币币性性资资产产交交换换，应应当当以以换换出出资资产产的的账账面面 价价值值和和应应支支付付的的相相关关税税费费作作为为换换入入资资产产 的的成成本本，不不确确认认资资产产转转让让损损益益。 55Email:L Tele:0311-86612816 （2 2）企企业业在在按按照照换换出出资资产产的的账账面面价价值值和和应应支支 付付的的相相关关税税费费作作为为换换入入资资产产成成本本的的情情况况下下，发发 生生补补价价的的，应应当当分分别别下下列列情情况况处处理理： 支支付付补补价价的的，应应当当以以换换出出资资产产的的账账面面价价 值值，加加上上支支付付的的补补价价和和应应支支付付的的相相关关税税费费，作作 为