第13章收入和利润.ppt

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1、2019年4月,湖南工业大学,1,第十一章 收入、费用和利润,2019年4月,湖南工业大学,2,第一节 收入,（一）收入的概念 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,强调对所有者权益的影响,一、收入的确认,2019年4月,湖南工业大学,3,（二）收入的特征： 1、企业日常活动形成的经济利益流入 2、可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 3、收入必然导致所有者权益的增加 4、收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入,2019年4月,湖南工业大学,4,（三）收入的分类,1.收入按交易性质的分类 2.按在经营业务中所占

2、比重的分类,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,主营业务收入,其他业务收入,2019年4月,湖南工业大学,5,二、销售商品收入的确认与计量,所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中 所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行,2019年4月,湖南工业大学,6,（一）销售商品收入的确认条件 同时满足下列条件： 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 注重实质不是形式：如所售产品质量与合同不符、未完成合同规定的安装和检验、有退货条款又不能确定的不能确认为销售。,注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断

3、,2019年4月,湖南工业大学,7,2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 如：售后回购、售后租回，仍有控制权，不能作销售处理 3收入的金额能够可靠地计量 4相关的经济利益很可能流入企业 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）销售商品收入的计量,2019年4月,湖南工业大学,8,（三）销售商品的一般会计处理 销售商品同时满足收入确认的5个条件，应按已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入。 1、设置的主要账户 2、一般商品销售 正常确认收入的分录： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主

4、营业务成本 贷：库存商品,2019年4月,湖南工业大学,9,销售商品尚不能满足收入确认的5个条件，企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。,不能正常确认收入的相关分录： 发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,不符条件， 未确认收入,2019年4月,湖南工业大学,10,3、销售商品折扣、折让及退回的处理 商业折扣、现金折扣参应收账款核算。 销售折让：售出产品因质量问题在价格上给予减让时： （1）发生在

5、收入实现之前：直接在售价中扣除，相当商业折扣。 如验货付款的：发货时作发出商品，收款时按折让后收款并确认收入。 （2）发生在收入实现后；冲减收入及相关税金。 借：主营业务收入 借：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 如交款提货的：收款时全额作收入，发生折让时冲收入及税金。 （3）属资产负债表日后事项的，按日后事项处理。,2019年4月,湖南工业大学,11,4、销售退回： （1）未确认收入的发出商品退回（如验单付款，付款时开发票） 借；库存商品 贷：发出商品 （2）已确认收入的商品退回：（取得红字发票），以前或本期销售的在本期退回均冲减退回当月收入、税金、成本。 借：主营业务收入 借：

6、应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等 同时：借：库存商品 贷：主营业务成本 （3）属资产负债表日后事项的，按日后事项处理。 以上 如已发生现金折扣的应调整财务费用。,2019年4月,湖南工业大学,12,例：A公司07年6月15日销售B产品一批，售价10 万元，增值税额17 000元，成本55 000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。买方于6月24日付款，享受现金折扣2 000元。07年12月15日该批商品因质量严重不合格被退回。 1、销售商品时确认收入并结转成本： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17

7、 000 借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品 55 000,2019年4月,湖南工业大学,13,2、收回货款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 3、销售退回时： 借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 贷：银行存款 115000 财务费用 2 000 借：库存商品 55000 贷：主营业成本 55000,2019年4月,湖南工业大学,14,若销售退回是在08年1月财务报告批准报出前发生的，应作 资产负债表日后事项： 借：以前年度损益调整（100 0002 000）98000 应交税费应交增值税（销

8、项税额）17000 贷：银行存款 115000 借：库存商品 55 000 贷：以前年度损益调整 55 000 借：应交税费应交所得税 10 750 借：利润分配未分配利润 32 250 贷：以前年度损益调整 43 000 借：盈余公积 3225 贷：利润分配未分配利润 3225,2019年4月,湖南工业大学,15,（四）特殊销售业务的会计处理,1、托收承付 在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如有质量问题很可能退货等不能确认收入。 例1、正常情况销售（按合同要求发出商品办理托收）。 例2、07年1月20日，A公司向丁公司销售一批B产品。成本6万元，售价8万元，增值税13 600元，款未收。在

9、销售时A公司已知丁公司资金周转困难，为减少积压，A公司仍发出产品并办妥托收 手续。07年6月1日，丁公司财务好转承诺二月之内付款。（已取得专用发票，纳税义务已发生）,2019年4月,湖南工业大学,16,（1）07年1月20日，发出产品： 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 借：应收账款丁公司（应收销项税额）13 600 贷：应交税费应交增值税（销项税额13 600 （2）07年6月1日确认收入： 借：应收账款 80000 贷：主营业务收入 80 000 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000,2019年4月,湖南工业大学,17,2、分期收款销售商品 （1

10、）期限较短:商品发出，货款分期收回，按正常售价结算，发出商品时全额确认收入并结转成本。 （2）期限长：延期收取的货款具有融资性质，按应收账款公允价值（现销价或折现价）一次确认收入，货款分次收回。 借：长期应收款 （应收合同或协议价款） 贷：主营业务收入 （折现值） 贷：未实现融资收益（差额） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 未实现融资收益按应收款项的摊余成本和实际利率摊销，计入财务费用。 借：未实现融资收益 贷：财务费用 每期收款时： 借：银行存款 贷：长期应收款 例：教材,2019年4月,湖南工业大学,18,1、视同买断方式委托代销商品 按销售商品收入确认条件确认收入。 即由委托方和受托

11、方签订协议，委托方按协议价收 取所代销商品的货款，代销商品的实际售价由受托方 自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 例：A公司委托C经销商销售商品200件，协议价 80元/件,成本60元/件，增值税率17%。合同规定发出商品不可退回。经销商以95元/件的价格将该批商品全部售出，取得销售收入19000元，收取增值税3230元。 A公司收到代销清单。,3、委托代销商品,2019年4月,湖南工业大学,19,A公司会计处理： （1）发出商品时： 借：应收账款C经销商 18720 贷：主营业务收入 16000 应交税费应交增值税（销项税额）2720 借：主营业务成本 12000 贷：库存商品

12、12000 （2）收到经销商开来的代销清单及汇入的货款时： 借：银行存款 18 720 贷：应收账款经销商 18 720,2019年4月,湖南工业大学,20,经销商会计处理： （1）收到代销商品时： 借：库存商品 16 000 应交税费应交增值税（进项税额）2720 贷：应付账款 18720 （2）代销商品售出时： 借：银行存款 22230 贷：主营业务收入 19000 应交税费应交增值税（销项税额）3230 借：主营业务成本 16 000 贷：库存商品 16000 （3）按协议价将款项付给A公司时： 借：应付账款A公司 18 720 贷：银行存款 18 720,2019年4月,湖南工业大学,

13、21,2、支付手续费方式委托代销商品 发出商品时不确认收入，在收到代销清单时确认收入。代销方销售后按规定的手续费确定收入。（劳务收入） 例：A公司委托C经销商销售商品200件，协议价80元/件,成本60元/件，增值税率17%。 代销合同规定，经销商须按80元/件的价格对外出售，A公司按售价的10%付给经销商手续费。经销商将该批商品全部售出。A公司收到代销清单。,2019年4月,湖南工业大学,22,A公司账务： （1）发出商品时： 借：发出商品（或委托代销商品） 12000 贷：库存商品 12000 （2）收到代销清单时： 借：应收账款C经销商 18 720 贷：主营业务收入 16 000 应交

14、税费应交增值税（销项税额）2720 借：主营业务成本 12000 贷：发出商品 12000 （3）确认应付的代销手续费： 借：销售费用 1600 贷：应收账款C经销商 1600,2019年4月,湖南工业大学,23,经销商的会计处理： （1）收到代销商品时，按协议价： 借：受托代销商品 16 000 贷：受托代销商品款 16 000 （2）代销商品售出时： 借：银行存款 18720 贷：受托代销商品 A公司 16 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 720 借：应交税费应交增值税（进项税额）2 720 贷：受托代销商品款-G公司 2 720 （3）归还A公司货款并收取代销手续费时： 借：

15、受托代销商品款G公司 18 720 贷：银行存款 17 120 其他业务收入 1 600,2019年4月,湖南工业大学,24,4、附有销售退回条件的商品销售 能按以往经验估计的，在发出商品时确认收入， 不能估计的应在退货期满时确认收入。 例：A公司09年1月销售商品5000件，单500元，单位成本400元，开专用发票。约定2月1日前付款，6月30日前有权退货。估计退货率20%， （1）销售时：确认收入，结转成本。 （2）1月31日估计退回： 借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 400 000 贷：预计负债预计退回 100 000 （无退回专用发票，不能冲增值税）,2019年4月

16、,湖南工业大学,25,（3）6月30日退货，取红字发票，假定退回20% 借：库存商品 400 000 借：应交税费应交增值税（销项税额）85 000 借：预计负债 100 000 贷：银行存款 585 000 假定退货800件： 借：库存商品 320 000 借：应交税费应交增值税（销项税额）68 000 借：预计负债 100 000 借：主营业务成本 80 000 贷：银行存款 468 000 贷；主营业务收入 100 000,2019年4月,湖南工业大学,26,6、房地产销售,1、面向个人客户开发的商品房适用收入准则，按商品销售处理。 2、依客户要求单独建造的房地产，适用建造合同准则，按完

17、工百分比法处理。 3、难以区分的，以购买方能否决定和改变房地产的主要结构为准：能决定和改变的为建造合同。,2019年4月,湖南工业大学,27,7、以旧换新方式销售商品,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 （1）销售时；（同前核算） （2）回收商品： 借：原材料 借：应交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款,2019年4月,湖南工业大学,28,8、售后回购 售后回购：销售商品同时同意日后重新购回这批商 品。回购价格固定或等于原价加合理回报。具有融资性 质，不应确认收入，收到款项应确认为负债，回购价大 于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财 务费

18、用。 例：A公司06年1月将一批商品销售给B公司，售价 800万元，增值税税额136万元，商品并未发出，款项 已收到，该商品实际成本为 500万元。合同规定A公司 于10月31日将这批商品重新购回，回购价为900万元。 此交易实际上是A公司将商品作抵押，向B公司借 款800万元, 应支付利息100万元。,2019年4月,湖南工业大学,29,销售时： 借：银行存款 9360000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）360000 其他应付款 8000000 06年110月每月应提利息费用10万元： 借：财务费用 100000 贷：其他应付款 100000 06年10月份回购时： 借：其他应付款 9

19、000000 应交税费应交增值税 （进项税额）1530000 贷：银行存款 10530000,2019年4月,湖南工业大学,30,9、售后租回 售后租回：销售商品同时同意日后再租回所售商品。 售后租回多属于融资交易，不应确认销售收入。 如果售后租回认定为融资租赁，售价与资产账面价值 之差应单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资 产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 例： A公司于07年1月1日将一套原值为459200元的全新生产设备以50万元的价格出售给B公司，同时，又将该设备租回。设备租期4年（租赁开始日为07年1月1日），租金总额60万元，每年年末等额支付；预计租赁期届满时设备

20、的公允价值为12万元，A公司可以按5000元的价格留购该设备（不考虑增值税）。,2019年4月,湖南工业大学,31,1、2007年1月1日，结转设备账面价值： 借：固定资产清理 459200 贷：固定资产 459200 同时，出售设备： 借：银行存款 500000 贷：固定资产清理 500000 借：固定资产清理 40800 贷：递延收益 40800 2、 2007年1月30日，确认未实现售后租回的收益： 借：递延收益未实现售后回租损益 850 贷：制造费用 850 （40800/48） （租回处理同融资租赁）,2019年4月,湖南工业大学,32,10、视同销售 企业将自产、委托加工或购买的货

21、物用于下列方面应视同销售： （1 ）分配给股东或投资者： 无现金流入，但实际上与将货物出售后，以 取得的货币资产分配给股东或投资者没有实质区 别，因此应作销售处理：在货物分配时，企业应 按分配货物确认收入并计算缴纳增值税。,2019年4月,湖南工业大学,33,例：企业将自产的产品200件作为利润分配给投资 者，该产品单位成本360元，不含税单价为540元，增值税税率为17%。 借：应付利润 126360 贷：主营业务收入 108000 应交税费 应交增值税 （销项税额）18360 同时结转成本： 借：主营业务成本 72000 贷：库存商品 72000,2019年4月,湖南工业大学,34,（2）

22、用于个人消费 根据受益对象，按产品公允价值（售价）及税费，计入 相关成本或当期损益,并确认负债。 发放时应确认收入，计算增值税、结转成本。 例：A公司共有职工100名，09年2月，以生产的成本为5000元的彩电作 春节福利发放给职工。售价为每台7000元，增值税税率为17%。100名职 工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理员。 借：生产成本 696150 857000（117%） 管理费用 122850 贷：应付职工薪酬非货币性福利 819000 实际发放非货币性福利时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 819000 贷：主营业务收入 700000 应交税金应交增值税 119000

23、借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000,2019年4月,湖南工业大学,35,（3）用于非应税项目 所有权未转移是实物表现形式发生变化，不能确认收入，但应视同销售，按售价计算增值税，按成本结转存货。 例：A企业将生产的产品用于自建职工俱乐部，产 品成本为20万元，同类产品的销售价格为30万元，增值税税率为17%。 借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000,2019年4月,湖南工业大学,36,（4）对外投资 按公允价值确认收入，计算增值税，按成本结转存货等成本。 借：长期股权投资（公允价值和税） 贷：主营业务收入（其

24、他业务收入） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本（其他业务成本）等 贷：库存商品等,2019年4月,湖南工业大学,37,（5）无偿赠送他人 企业没有取得资产或抵偿债务，反而发生了一笔费 用。不能确认收入，但应视同销售计算增值税。 例：企业将一辆自产的汽车捐赠给儿童福利院 该车售价为10万元，成本为7万元。 借：营业外支出 87000 贷：库存商品 70000 贷：应交税费应交增值税（销）17000 计算应纳消费税（税率5%）时： 借：营业外支出 5000 贷：应交税费应交消费税 5000,2019年4月,湖南工业大学,38,（6）用于集体福利 货物在内部领用，属于资产形态的转

25、变， 不能确认收入，但应视同销售计算缴纳增值税。 借：固定资产等 贷：库存商品等 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,2019年4月,湖南工业大学,39,11、授予奖励积分的销售： 将部分收入分配到积分并确认为递延收益，积分兑付时再 转为收入。 例：企业为促销规定购100元送10个积分，可在一年内兑相等金额商品。6月3日A购2000元商品，税340元，积分230。8月10日A又购300元商品，税51元，用积分抵扣，余款现付。 （1）借：库存现金 2340 贷：主营业务收入 1770 贷：递延收益 230 贷：应交税费增值税（销项）340 （2）借：递延收益 230 借：库存现金 121 贷：主

26、营业务收入 300 贷：应交税费增值税（销项）51,2019年4月,湖南工业大学,40,三、提供劳务收入,（一）提供劳务收入的确认与计量 企业通过提供劳务而取得的收入有提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。 1、提供劳务交易的结果能可靠估计，应按完工百分比法确认劳务收入。 提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件 ： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,2019年4月,湖南工业大学,41,完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的

27、方法。 本年应确认的收入 =劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入 本年应确认的费用 =劳务总成本至本年末止劳务的完成程度以前 年度已确认的费用,2019年4月,湖南工业大学,42,例： 06年12月1日，A公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为200 000元，对方预付50%，其余50%验收合格后支付。至06年12月31日，实际发生安装成本60000元，其中，安装工资36000元，领原材料5000元，其余存款支付。估计至2007年设备安装完成，还会发生安装成本90000元。2007年2月安装完成验收合格，本年实际发生成本92 000元。（薪酬65000、材料2000、其他2

28、5000）,2019年4月,湖南工业大学,43,（1）预收50%的劳务价款 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000 （2）支付2006年实际发生的安装成本 借：劳务成本 60 000 贷：应付职工薪酬 36 000 贷：原材料 5 000 贷：银行存款 19 000 （注：与在建工程之区分）,2019年4月,湖南工业大学,44,（3）确认06年劳务收入与相关成本 劳务完工程度=60000/（60000+90000）100%=40% 06年应确认收入=20000040%0=80000元 06年劳务成本：150 00040%60 000（元） 借：预收账款 80 000 贷：主

29、营业务收入 80 000 借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本 60 000,2019年4月,湖南工业大学,45,（4）支付2007年发生的安装成本 借：劳务成本 92 000 贷：应付职工薪酬 65 000 贷：原材料 2 000 贷：银行存款 25 000 （5）确认07年度的劳务收入120 000元，相关的成本92 000元。 （方法同上3）,2019年4月,湖南工业大学,46,2、提供劳务交易的结果不能可靠地估计 （1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿 按已发生的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已发生的劳务成本； 例：A公司08年12月25日受B公司委托为其培训员 工，0

30、9年1月4日开学，为期6个月。培训费120000元，分三次等额支付：第一次开学付，第二次3月付，第三次结束付。开学收40000元，至2月末发生成本（老师工资）30000元，同时得知B公司发生财务困难，后二次培训费收回难以确定。,2019年4月,湖南工业大学,47,借：银行存款 40 000 贷：预收账款 40 000 借：劳务成本 30 000 贷：应付职工薪酬 30 000 借：预收账款 30 000 贷：主营业务收入 30000 借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000,2019年4月,湖南工业大学,48,（2）已经发生的劳务成本预计部分能得到补偿，应按预计能得到补偿的劳

31、务成本金额确认收入，并结转已发生的劳务成本； （3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，不应确认收入，将已经发生的劳务成本确认为当期损益。 借：主营业务成本 贷：劳务成本,2019年4月,湖南工业大学,49,（二）销售商品和提供劳务的分拆,既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1）能单独计量-分别按销售商品处理和提供劳务处理 （2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量-全部作为销售商品处理 （三）特定劳务收入的确认,2019年4月,湖南工业大学,50,四、让渡资产使用权收入的确认与计量,不转移资产的所有权，只让渡其使用权而取得的收入。主要有： 利息收入：是指金融企业存、贷款形成的利息 收入以

32、及同业之间发生往来形成的利息收入； 使用费收入：是指他人使用本企业无形资产而 形成的使用费收入。 （一） 利息收入：应按让渡现金使用权的时 间和适用利率计算确定。,2019年4月,湖南工业大学,51,（二） 使用费收入：应按有关合同或协议规定的收费 时间和方法计算确定。 1、合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期 服务的，应视同该项资产的销售一次性确认收入。 2、如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效 期内分期确认收入。 3、如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的 收款时间和金额分期确认收入。 例：A企业向B企业转让某项软件的使用权，一次性 收费300 000元，不提供后续服务。

33、借：银行存款 300 000 贷：其他业务收入 300 000,2019年4月,湖南工业大学,52,例：A企业向B企业转让其商品的商标使用权，合 同规定B企业每年年末按年销售收入的10%支付A企 业使用费，使用期10年。第一年B企业销售收入200 万元，第二年销售收入为300万元，使用费均已按期 支付。 第一年确认收入=200000010%=200000元 借：银行存款 200 000 贷：其他业务收入 200 000 第二年确认收入=300000010%=300000元 借：银行存款 300 000 贷：其他业务收入 300 000,2019年4月,湖南工业大学,53,五、建造合同收入,建造

34、合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功 能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 （一）建造合同类型： 分固定造价合同和成本加成合同。 1、固定造价合同：是指按固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 2、成本加成合同：是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。,2019年4月,湖南工业大学,54,（二）建造合同的分立与合并 企业通常应当按照单项建造合同进行会计核算。有时为反映一项或一组合同的实质，需将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 1、合同分立 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件，每项资产应分立为单项合

35、同：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。,2019年4月,湖南工业大学,55,2、合同合并 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足以下条件，应合并为单项合同：(1)该组合同按一揽子交易签订；(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；(3)该组合同同时或依次履行。 3、追加资产的建造 建造追加资产的合同可能与原合同合并为一项合同进行会计核算，也可能作为单项合同单独核算。 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：(1)该追加资产

36、在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。(2)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,2019年4月,湖南工业大学,56,（三）合同收入和合同成本的基本内容 1、合同收入内容 合同收入包括合同规定的初始收入、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 （1）合同变更： 合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。 （2）索赔：索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。 （3）奖励：奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。,2019年4月,湖南工业大学,57,2、合同成本的组成 合同成本

37、是指为建造某项合同而发生的相关费用，包括从合同签订至完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 （1）直接费用的组成： 施工生产过程中耗用的材料费用、人工费用、机械使用费、其他直接费用。 （2）间接费用：包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用。 合同成本的会计处理 1.直接费用直接计入合同成本。 2.间接费用：采用人工费用比例法、直接费用比例法等方法分配计入。,2019年4月,湖南工业大学,58,例：某建筑公司第一项目经理部同时承建A、B、C三项合同工程，A合同发生人工费140万元，B合同发生人工费160万元，C合同发生人工费200万元，共发

38、生间接费用50万元。 间接费用分配率50(140160200)10 A、B、C工程分别负担的间接费用为14、16、20(万元) 借：工程施工间接费用 500000 贷：应付职工薪酬等 500000 资产负债表日分配计入各合同成本： 借：工程施工合同成本A合同 140000 B合同 160000 C合同 200000 贷：工程施工间接费用 500000,2019年4月,湖南工业大学,59,注： 1、与建造合同相关的借款费用： 符合资本化条件的计入合同成本，合同完成后的应计当期损益。 2、为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能可靠计量且合同很可能订立，待取得合同时计入合同成本。 3、与合同有关的零

39、星收益应冲减合同成本。 4、行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用不计入工程成本。,2019年4月,湖南工业大学,60,（四）合同收入和合同费用的确认与计量 1、结果能够可靠估计的建造合同 依完工百分比在资产负债表日确认合同收入和合同费用。 完工进度的确定 （1）合同完工进度累计实际发生的合同成本合同预计总成本100 累计实际发生的合同成本不包括下列内容： A、与合同未来活动相关的合同成本,2019年4月,湖南工业大学,61,例：某建筑公司承建A工程，工期2年，预计总成本为l000万元。第一年“工程施工A工程”实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械

40、作业费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明材料中已运到施工现场但尚未使用的有80万元。 合同完工进度(680-80)100010060 B、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项： 例：甲建筑公司承建A、B两项工程，工期为2年。合同规定的总金额为1100万元。B工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，并签订分包合同。,2019年4月,湖南工业大学,62,第一年， A工程实际发生工程成本450万元，预计为完成A工程尚需发生150万元；甲向乙公司支付了B工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。 合同完工进度 (450250)(450150400)

41、10070 注：结算的工程进度款要计，预付的工程款不计。 （2）依已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定 合同完工进度已完成的合同工作量合同预计总工作量 （3）依专业人员现场实际测定的完工进度确定。,2019年4月,湖南工业大学,63,完工百分比法的运用 当期确认的合同收入 合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同费用 合同预计总成本完工进度以前会计期间累计已确认的费用 当期确认的合同毛利 当期确认的合同收入当期确认的合同费用,2019年4月,湖南工业大学,64,例：某造船企业签订了一项总金额为580万元的固定造价合同，承建一艘船舶，完工进度按合同成本比例确定。工

42、程已于07年2月开工预计09年8月完工。最初预计的工程总成本为550万元，到07年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为600万元。工程提前两个月完成，奖励款200000元。 建造该艘船舶的其他有关资料如下：,2019年4月,湖南工业大学,65,2019年4月,湖南工业大学,66,07年：(1)实际发生的合同成本 借：工程施工合同成本 1540000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1540000 (2)已结算的合同价款 借：应收账款 1740000 贷：工程结算 1740000 (3)确认计量当年的收入和费用 完工进度1540000(15400003960000)

43、10028 确认的合同收入5800000281624000(元) 确认的合同费用(15400003960000)281540000(元) 确认的毛利1624000-154000084000(元) 借：工程施工合同毛利 84000 主营业务成本 1540000 贷：主营业务收入 1624000,2019年4月,湖南工业大学,67,(3)确认计量当年的收入和费用 完工进度 1540000(15400003960000)10028 确认的合同收入5800000281624000(元) 确认的合同费用(15400003960000)281540000(元) 确认的毛利1624000-154000084

44、000(元) 借：工程施工合同毛利 84000 主营业务成本 1540000 贷：主营业务收入 1624000,2019年4月,湖南工业大学,68,08年： (1)实际发生的合同成本 借：工程施工合同成本 3260000 贷：原材料、应付职工薪酬等 3260000 (2)确认合同收入和费用 完工进度4800000(4800000+1200000)100 80 合同收入58000008016240003016000 合同费用(4800000+1200000)801540000 3260000(元) 毛利30160003260000-244000(元),2019年4月,湖南工业大学,69,08年确

45、认的合同预计损失： (480+120-580)(1-80)4（万元) 注：08年底，由于该合同预计总成本600万元大于合同总收入580万元，预计发生损失总额为20万元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了16万元(84000244000)的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失4万元确认为当期费用。 借：主营业务成本 3260000 贷：主营业务收入 3016000 工程施工合同毛利 244000 借：资产减值损失 40000 贷：存货跌价准备 40000,2019年4月,湖南工业大学,70,合同预计损失的处理： 建造承包商正在建造的资产性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减

46、值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。 09年：确认合同收入和费用 合同收入合同总金额至目前止累计已确认的收入(580+20)(162.4301.6)136 (万元) 合同费用595154326115 (万元) 毛利13611521(万元),2019年4月,湖南工业大学,71,借：主营业务成本 1150000 工程施工合同毛利 210000 贷：主营业务收入 1360000 工程全部完工，将“合同损失准备”相关余额冲减“主 营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算” 科目的余额相对冲: 借：存货跌价准备 40000 贷：主营业务成本 40000 借：工程结算 6000000 贷：工程施工合同成本 5950000 工程施工合同毛利 50000,2019年4月,湖南工业大学,72,2、结果不能可靠估计的建造合同,（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 （2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同