固定资产原值固定资产净值固定资产净额固定资产清理固定资产.doc

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1、第九章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的定义和特征固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产属于物质资料生产过程中用来改变或影响劳动对象的劳动资料。它能连续在若干生产周期内发挥作用而不改变原有的实物形态，其价值将随着使用磨损而逐渐地减少。减少的价值以折旧的形式转移到产品成本中，构成产品价值的组成部分，并随着产品价值的实现而转化为企业的货币资金。但是，并非所有的劳动资料都可作为企业的固定资产。企业中作为固定资产核算和管理的劳动资料一般应具有以下特征：1使用期限较长，其耐用期限至少超过一年或大于一

2、年的一个经营周期；2使用寿命是有限的(作为固定资产管理的土地除外)；3企业拥有固定资产的目的是供企业生产经营使用，而不是为了出售等其他目的，这一特征是区别固定资产与流动资产的重要标志。我国目前企业会计制度对固定资产定义如下：固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。根据这一规定，对属于生产经营用的固定资产，只规定使用时间一个条件，对不属于生产经营主要设备的物品，同时规定了使用时间和单位价值两个条件。这样规定，可以不因价格

3、变化引起的固定资产单位价值标准调整而调整。另外，一项财产是否属于固定资产，还要视企业持有这项财产的目的是否为了长期使用，是否为了用于生产经营来确定。二、固定资产的分类 企业固定资产种类很多，根据不同的标准，可以分成不同的类别。企业应当选择适当的分类标准，将固定资产进行分类，以满足经营管理的需要。 （一）固定资产按其经济内容可分为：房屋及建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、运输设备、仪器及生产用具、管理用具及其他固定资产等。按经济内容分类，便于企业组织固定资产明细核算，同时也便于分类计提固定资产的折旧。 （二）按固定资产的经济用途分类，可分为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用固定资

4、产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。非经营用固定资产，是指不直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。 固定资产按经济用途分类，可以反映企业生产经营应用固定资产和非生产经营用固定资产之间的组成变化情况，借以考察和分析企业固定资产的管理和利用情况，从而促进固定资产的合理配置，充分发挥其效用。 （三）按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。使用中固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；企业出租给其他单位使用的固定资产以及内部替换使用的固定资产，也属于使用

5、中的固定资产。未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。不使用固定资产，是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。 固定资产按使用情况分类，有利于企业掌握固定资产的使用情况，便于比较分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促进固定资产合理使用，同时也便于企业合理准确地计提固定资产折旧。 (四) 按所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。自有固定资产指企业对该类固定资产享有占有权、处置权，可供长期使用，是企业全部资产的重要构成部分。租入固定资

6、产指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。租入方式又分为经营性租入和融资性租入两类。经营性租入的固定资产一般在备查簿中登记，而融资租入的固定资产在租赁期内应视同自有资产进行管理，在日常使用中为与自有资产相区别，需单独设立明细账进行核算。（五）固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类，可以分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需要用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产。 由于企业的经营性质和规模大小不同，对固定资产分类可以有不同的方法，企业可以根据自己的实际情况和经营管理、会计核算的需要进行必要的分类。 三、固定资产的信息披露内容披露方法 为了使会计信息使用者了

7、解企业在固定资产上的投资情况、固定资产的新旧程度、固定资产因非经营上的原因产生的价值减损情况、以及固定资产的盘盈盘亏情况，企业要在资产负债表的表内和表外对上述内容进行充分披露。在资产负债表中通过以下报表项目进行披露：固定资产项目： 期初数期末数 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理固定资产净损失 固定资产合计 在表外的会计报表附注中，要披露企业固定资产核算采用的会计政策，如固定资产计价原则，固定资产折旧政策及计提折旧时的相关估计说明，重要的固定资产转让及其出售的说明，以及其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项

8、。 为了提供期末编制会计报表所需的数据，企业会计核算时要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等会计账户，用以分别记录日常发生的各类固定资产业务，期末结账得出各账户余额，经过对这些余额的进行适当加工处理就可以得到固定资产的报表数。 第二节 固定资产增加的核算 固定资产增加核算首先要解决的问题是取得的固定资产按什么样的金额入账的问题，即固定资产的入账价值问题。按现行的会计制度规定，企业取得的固定资产一般按实际成本入账。实际成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可以使用状态所发生的一切合理、必要的开支，这些支出既有直接发生的，如支付固定资

9、产的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也有间接发生的，如应予以资本化的借款利息和外币借款折合差额以及应予分摊的其他间接费用等。由于固定资产的来源渠道不同、其价值构成的具体内容也有差异，固定资产取得时的入账价值应该根据具体情况分别确定。 一、固定资产取得时的入账价值 (一) 固定资产的计价方法 1按原始价值计价。指按取得该项资产时实际发生的支出计价，有相应的凭证为依据。它是固定资产的基本计价标准。 2按重置价值计价。即按现有的生产能力、技术标准，重新购置同样的固定资产所需要付出的代价为资产的入账价值。这种方法仅用在清查中确定盘盈固定资产价值，或对报表补充说明时使用。 3按净值计价。即按固定资产原

10、始成本扣除累计折旧后的余额计价。这种方法一般用于计算固定资产盘点、处置的损益。 (二) 固定资产入账价值的构成企业的固定资产由于来源不同，其原始价值所包含的内容也不相同。 1外购的固定资产的成本包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入固定资产支付的增值税是否计入固定资产成本，要视国家采用的增值税制度，如果采用生产型增值税制度，则购入固定资产支付的增值税应计入固定资产的成本；如果采用消费型的增值税制度，则购入固定资产支付的增值税不计入固定资产成本。如果以一笔款项购入多项没有

11、单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。2自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。3融资租入的固定资产，其入账价值按企业会计准则租赁的规定确定。4企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值： （1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值； （2）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费

12、，作为入账价值。5以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值： （1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值； （2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。非货币性交易中取得的固定资产，其入账价值按企业会计准则非货币性交易的规定确定。6投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。7债务重组中取得的固定资产，其入账价值按企业会计准则债务重组的规定确定。8接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：

13、 （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。9盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值： （1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减

14、去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 （2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。10应当计入固定资产成本的借款费用，按企业会计准则借款费用的规定处理。11在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。固定资产的取得按其来源不同分为：购置的固定资产、自行建造的固定资产、投资人投入的固定资产、租入的固定资产、接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产等，企业应当分别不同来源进行会计处理。二、购入固定资产

15、的核算1购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产，是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。购入的固定资产按实际支付的买价，加上包装费、运杂费、安装成本及交纳的有关税金等支出，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。例1：康翔公司购入不需安装的设备一台，发票价格为40000元，支付的增值税为6800元、另外支付运费3000元，其款项已由银行存款支付。（1）在生产型增值税制度下，该固定资产的原价为：40000+6800+3000=49800，公司应编制如下会计分录： 借：固定资产 49800 贷：银行存款 49800 （2）在消费型增值税制度下，该固定资产的原值为：40000+

16、3000=43000，公司应编制会计分录为： 借：固定资产 43000 应交税金应交增值税 6800 贷：银行存款 498002购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。企业购入固定资产时，按实际支付的价款(包括买价、税金、包装费、运输费等)，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；安装完成交付验收使用时，按其实际成本(包括买价、税金、包装费、运输费和安装费等)作为固定资产的原价转账，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。例2：康翔公司购入一台需要安装的设备

17、，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为2000元，包装费为1000元。安装设备时，领用材料、物资的价值为500元，购进该批材料时支付的增值税额为85元，支付给专业安装公司的安装费为2000元，则有关账务处理如下：（1）在生产型增值税制度下，支付设备价款、税金、运输费、包装费合计61500元。企业应编制如下会计分录： 借：在建工程 61500 贷：银行存款 61500领用安装材料时，编制如下会计分录： 借：在建工程 585 贷：原材料 500 应交税金应交增值税(进项税额转出) 85支付安装费用时，会计分录为： 借：在建工程 2000 贷：银行

18、存款 2000设备安装完毕交付使用时，确定固定资产的价值为64085元(61500 + 585 + 2000)。企业应编制如下会计分录： 借：固定资产 64085 贷：在建工程 64085 （2）若在消费型增值税制度下，相应的会计分录为： 借：在建工程 53000 应交税金应交增值税 8500 贷：银行存款 61500 借：在建工程 500 贷：原材料 500 借：在建工程 2000 贷：银行存款 2000 借：固定资产 55500 贷：在建工程 55500三、自行建造的固定资产的核算企业自行建造的固定资产，可以有自营建造和出包建造两种方式，应当分别不同的建造方式进行账务处理。1自营工程企业采

19、用自营方式进行的固定资产工程，应在“在建工程”科目下按不同的工程项目设置明细科目。工程实际发生的各项支出记入其借方；工程完工，结转工程的实际成本从其贷方转入“固定资产”科目；期末借方余额反映尚未完工工程的实际支出。企业购入为工程准备的物资等，按购入物资的实际成本，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。企业自营工程领用的工程物资等，按领用物资的实际成本，借记“在建工程-工程”科目，贷记“工程物资”等科目。自营工程发生的其他费用(如支付职工工资等)，按实际发生额，借记“在建工程-工程”科目，贷记“银行存款”等科目；自营工程完工并交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“

20、在建工程-工程”科目。 例3：康翔采用自营方式建造厂房一幢，为工程购置物资500000元，全部用于工程建设；支付建设人员的工资45000元；工程建造期间工程借款而发生的利息为20000元；工程完工，验收并交付使用。有关的账务处理如下（在生产型增值税制度下）：购买工程物资时，编制如下会计分录： 借：工程物资 500000 贷：银行存款 500000领用工程物资时，编制如下会计分录： 借：在建工程-厂房 500000 贷：工程物资 500000结算应付建设人员工资时，编制如下会计分录： 借：在建工程厂房 45000 贷：应付工资 45000结转为工程借款而发生的利息时，编制如下会计分录： 借：在建

21、工程-厂房 20000 贷：长期借款 20000工程完工验收，结转工程成本时，编制如下会计分录： 借：固定资产-厂房 565000 贷：在建工程-厂房 5650002出包工程企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业在按规定预付承包单位工程价款时，借记“在建工程-工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款时，借记“在建工程-工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工并交付使用时，按实

22、际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程-工程”科目。例4：丰益公司以出包方式建造一座仓库，预付工程款500000元；工程完工决算，需补付价款30000元。有关账务处理如下：预付工程款时，编制如下会计分录： 借：在建工程仓库 500000 贷：银行存款 500000补付工程价款时，编制如下会计分录： 借：在建工程仓库 30000 贷：银行存款 30000工程竣工，结转成本时，编制如下会计分录： 借：固定资产仓库 530000 贷：在建工程仓库 530000四、投资转入固定资产的核算企业对接受投资者作价投入的固定资产，应进行评估，按评估确认的固定资产原值或者合同、协议约定的价值作为

23、固定资产的原价，借记“固定资产”科目，按评估确认的净值贷记“实收资本”科目，差额为“累计折旧”。 例5：康翔公司接受美林公司作为资本投入的设备一台，该设备评估确认的原价为80000元，净值54000元，则康翔公司应作如下处理： 借：固定资产 80000 贷：实收资本美林 54000 累计折旧 26000五、接受捐赠的固定资产的核算企业接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资产的市场价格或根据提供的有关凭据所列的金额作为固定资产原价入账。接受固定资产时发生的各种费用，计入固定资产价值；接受捐赠的固定资产，应作为增加资本公积处理。企业在接受捐赠时，借记“固定资产”科目；如为旧的固定资产，应估计折旧，贷

24、记“累计折旧”科目，按其差额贷记“资本公积”科目。例6：康翔公司接受捐赠的设备一台，根据有关单据确定其价值为50000元，估计折旧额为6000元，发生的运输费、包装费共计3000元。企业收到捐赠的设备时，编制如下会计分录： 借：固定资产 53000贷：累计折旧 6000资本公积 44000 银行存款 3000按税法规定，接受捐赠固定资产时免征企业所得税，但若不进行恰当的会计处理，不仅免征企业所得税，还会少征所得税。如上例中，固定资产价值中，有44000元是企业免费取得的，由于固定资产需要计提折旧，所计提折旧又计入费用从而减少该固定资产使用期间的利润，若企业所得税税率为33%，则企业将因接受捐赠

25、该固定资产而少交所得税14520元，因此正确的处理方法是在该固定资产报废时，将使用期间少交的税金补回来，会计处理如下： 借：固定资产 53000贷：累计折旧 6000资本公积 29480 递延税款 14520 银行存款 3000该固定资产报废时，补交税款的会计分录为： 借：递延税款 14520 贷：应交税金应交所得税 14520六、盘盈固定资产的核算企业在财产清查中盘盈的固定资产，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按盘盈固定资产的重置完全价值，借记“固定资产”科目；按估计折旧，贷记“累计折旧”科目；按其差额贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的固定资产报经批准后，应转入“营业外收入”科目，即借记

26、“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。例7：庆丰公司在年底财产清查过程中，发现没有入账的机器设备一台，其重置完全价值为29000元，估计折旧额为6000元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。有关账务处理如下：（1）盘盈机器设备时，编制会计分录如下：借：固定资产 29000贷：累计折旧 6000待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 23000（2）盘盈的机器设备经批准转销时，编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 23000 贷：营业外收入-固定资产盘盈 23000第三节 固定资产的折旧 一、折旧的性质及计提范围 (一)折旧的性质 固定资产在长期使用过程中，实

27、物形态保持不变，但因使用、磨损及陈旧等原因会发生各种有形和无形的损耗。有形损耗对使用中的固定资产而言。产生于物质磨损，不使用的固定资产也可能发生损耗，如自然气候条件的侵蚀及意外毁损造成的损耗。无形损耗是因技术进步、市场变化、企业规模改变等原因引起的。有的资产因陈旧，不适应大规模生产发展的需要，而需要在其使用年限届满前退废。 固定资产的服务能力随着时间的推移逐步消逝，其价值也随之发生损耗。企业应采用系统合理的方法，将其损耗分摊到各经营期，记作每期的费用。并与当期营业收入相配比。固定资产的成本随着逐期分摊，转移到它所生产的产品或提供的劳务中去，这个过程即为计提折旧，每期分摊的成本称为折旧费用。(二

28、)折旧的范围1计提折旧的范围具体包括：房屋、建筑物（无论是否使用）；在用的机器设备、仪表仪器、运输车辆、工具器具；季节性停用和修理停用的设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产等。2不提折旧的固定资产包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧仍在继续使用的固定资产；以前已经单独估价入账的土地；未提足折旧提前报废的固定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资产。 二、固定资产折旧的决定因素 固定资产折旧决定因素有：折旧基数、净残值、折旧年限和折旧计算方法。 1计提折旧基数。企业会计制度规定一般为固定资产的原始成本作为计提折旧的

29、依据。 2预计净残值。预计的固定资产报废时可以收回的残余价值减去预计清理费用后的数额。残余价值是指固定资产报废清理时可收回的残料或零件的价值。清理费用是指固定资产报废清理时所需的拆除、搬运等费用。 3固定资产折旧年限。亦称有效使用年限，只能预计或按规定确定。 4折旧计算方法。主要有：平均年限法、工作量法、余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法和年金法等。企业应根据具体情况和有关规定选择适合的折旧计算方法。折旧方法不同，计提的折旧额差异很大。 三、折旧方法企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法

30、，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 固定资产的折旧计算方法可以分为两类：直线法（平均法）和加速折旧法。 （一）直线法。直线法具体又可分为平均年限法和工作量法。1平均年限法。平均年限法是将应计提的固定资产折旧总额在固定资产预计使用年限内平均摊销，是计

31、算固定资产折旧最常用、最简单的方法。但是，它只考虑固定资产的估计使用时间，而忽略了实际使用的现状。在固定资产使用早期，发生的维修保养费少，后期逐步增加，在整个使用期内，各期费用总额分布不均匀，呈递增趋势，在其他因素不变的情况下，利润逐年递减。因此，采用平均年限法，不能反映资产的实际使用情况，从而影响决策者对财务信息的分析判断。 2工作量法。工作量法是将应提折旧总额按工作量平均分摊，是以固定资产的各个会计期间所完成的工作量为依据，计算各期折旧额的方法。工作量法比较适用于单位工作量内使用情况、磨损程度比较接近的固定资产，如汽车。在发生自然损耗、工作量无法合理估计等情况时，使用该法正确性就要受到影响

32、。 （二）加速折旧法。加速折旧法是在固定资产使用早期多提折旧，在使用后期少提折旧的一种方法。这种处理的理论依据是，固定资产在使用早期，提供的服务多，为企业创造的效益高；后期随着实物磨损程度加剧，提供服务量减少，而修理费用等增加。如果在资产使用过程中折旧的计提逐年递减，可使固定资产在各年承担的总费用接近，利润平稳。这也弥补了平均年限法的局限。在加速折旧法下，由于早期计提了较多的折旧，即使固定资产提前报废，其成本于前期基本已收回，也不会造成过多损失。加速折旧法有很多种，企业会计制度规定可以使用双倍余额递减法和年数总和法。1双倍余额递减法。是用直线法折旧率的2倍作为固定的折旧率去乘逐年递减的固定资产

33、期初净值，得出各年应提折旧额的方法。双倍余额递减法不是一种独立的折旧方法，一般要与直线法配合使用。实行双倍余额递减法的固定资产，在固定资产使用后期，如果发现使用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就可以改用直线法计提折旧。为了操作方便，实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计残值后的净额平均摊销。2年数总和法。是以固定资产的原值减去预计净残值后的余额，按递减的折旧率计算折旧的方法。递减的折旧率以固定资产尚可折旧的年限为分子，折旧年限的年序数之和为分母。折旧具体计算如下表9-1（表9-1） 不同折旧方法计算表 平均年限折旧

34、法月折旧率（1残值率）预计使用月份 月折旧额月折旧率原值（原值残值）预计使用月份残值原值残值率工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，计算公式如下： 单位工作量折旧额 （固定资产原值预计净殖） 预计的总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，按双倍直线折旧率和固定资产净值来计算折旧的方法。计算公式如下： 年折旧率2折旧年限年折旧额固定资产账面净值年折旧率。月折旧额年折旧额12采用此法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。年数总和法年数总和法是将固定资

35、产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下： 年折旧率（折旧年限已使用年数） 折旧年限（折旧年限+1）2年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率月折旧额年折旧额12 例8：甲公司购入一条生产线，原始价值为5000000元，预计净残值率为10%，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，则每月折旧额计算如下： 年折旧额（元） 月折旧额 年折旧率 例9：某航空公司购入一架货运飞机，价值1000万元，预计可以飞行50万公里，预计净残值率为5%，采用工作量法，则单位折旧额和各会计期间的折旧额计算如下： 每飞行1公里的折旧额（元/公里） 若本月的飞行距离为30000公

36、里，则本月的折旧额=3000019=570000（元） 例10：乙公司购入一台数控机床，价值100万元，预计可以使用5年，预计残值率为10%，采用双倍余额递减法，各年计提折旧额如图表92所示。 双倍余额递减法折旧率 （表92） 折旧计算表（双倍余额递减法） 单位：元年次期初固定资产账面价值折旧率折旧额累计折旧期末固定资产余额1100000040%400000400000600000260000040%240000640000360000336000040%1440007840002160004216000 50%58000842000158000515800050%58000900000100

37、000合计900000100000 例11：上例若采用年数总和法，各年折旧计算如图表93。 （表93） 折旧计算表（年数总和法） 单位：元年次应计提折旧总额剩余年限使用年限总额年折旧率年折旧额19000005155/1530000029000004154/1524000039000003153/1518000049000002152/1512000059000001151/1560000合计1900000 固定资产折旧按月核算，每月都要计算固定资产折旧总额，然后分配计入有关成本费用项目。但是每项固定资产并非每个月都要计算一次折旧额，实务中，每月固定资产折旧额可以按照下列公式计算（本月增加的固定

38、资产，本月不提折旧，从下月起计提折旧，本月减少的固定资产，本月照提折旧）： 固定资产月折旧额=上月计提的固定资产折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额 例12：康翔公司本月固定资产折旧计算如表94。 （表94） 固定资产折旧计算表 单位：元使用部门及固定资产类别上月计提折旧额上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额本月应计提折旧额一车间房屋与建筑物200000200000机器设备250000200005000265000 小 计450000200005000465000二车间房屋与建筑物150000150000机器设备20000040000600023

39、4000 小 计350000400006000384000管理部门房屋与建筑物100000100000运输设备1000020008000电子设备8000500013000 小 计11800050002000121000 合 计9180006500013000970000 根据表94提供的资料，可编制会计分录如下： 借：制造费用 一车间 465000 二车间 384000 管理费用 121000 贷：累计折旧 970000 固定资产累计折旧不需要进行明细分类核算，若需要了解某项固定资产的折旧额，只需根据固定资产卡片上记载的该项固定资产的原值、折旧率、已使用年限及折旧方法即可以计算求得。第四节 固定资产使用中发生的支出 固定资产在使用过程中会发生各种支出，如为了恢复、改进固定资产的质量发生的维修费、保养费支出，固定资产因改建、扩建、增建等原因增加的支出，为了发挥固定资产潜力增加的支出等。这些开支发生时，关键要区分支出的性质，即资本性支出还是收益性支出，进而做出不同的账务处理。一般受益期在一年以内的为收益性支出，在支出发生的当期作为费用处理；受益期在一年以上的为资本性支出，应在发生期作为资产入账。下面具体阐述固定资产在使用中发生的各种支出的性质及其处理方法。 一、固定资产改扩建支出核算固定资产改扩建发生的支出，主要是用