第2章商品流通行业会计.ppt

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1、第2章 商品流通行业会计,高等学校会计学教材新系（上海格致出版社2008年版） 行业会计教学课件,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,2,2019/4/5,学习目的与要求,通过本章学习 初步了解 商品流通行业及其经营的特点 商品流通行业会计的核算对象 逐步认识 商品流通行业会计的核算内容 商品流通行业会计的核算方法 深入理解 批发企业的会计核算 零售企业的会计核算,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,3,2019/4/5,内容提要,教学内容 第 一 节 商品流通行业及其经营的特点 第 二 节 商品流通行业会计的特点 第 三

2、 节 商品流通行业的会计核算 辅助内容 复习与思考,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,4,2019/4/5,第1节 商品流通行业及其经营的特点,1.1 商品流通行业属于非物资生产行业 1.2 商品流通行业经营方式多样化 1.3 利润来源于价格差额 1.4 经营活动的主要内容是商品购销活动,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,5,2019/4/5,1.1 商品流通行业属于非物资生产行业,资金运动形式 货币商品货币 商业劳动 概念 商品流通企业为实现商品的价值与使用价值而发生的劳动消耗 分类 非生产劳动 生产性劳动 属于有生

3、产劳动的非物质生产行业,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,6,2019/4/5,1.2 商品流通行业经营方式多样化,按商品销售量的大小划分 零售和批发 批兼零 零兼批等 按商品所有权是否转移划分 经销 代销 按付款形式划分 现金销售 信用销售 按有无优惠条件划分 奖售 有奖销售 减价销售（或折扣销售）,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,7,2019/4/5,1.3 利润来源于价格差额,商品流通行业获取的商业利润中 基本构成部分 生产部门让渡给商业部门的让渡利润 是通过价格差额来实现的 其他部分 商业部门直接创造的追加利

4、润 商品流通企业的经营利润 由商品进销差价扣除商品销售税金和经营管理等费用而形成的,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,8,2019/4/5,1.4 经营活动的主要内容是商品购销活动,最主要的特征 不从事生产而只从事商品交换 经营过程由采购和销售两个阶段所构成 不存在生产阶段 优点 方便生产企业的产品销售 为顾客的购买和消费提供了很大的便利,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,9,2019/4/5,第2节 商品流通行业会计的特点,1.1 核算对象分为批发和零售两种类型 1.2 核算内容的核心为商品流转 1.3 库存商品的核

5、算方法多样化,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,10,2019/4/5,2.1 核算对象分为批发和零售两种类型,（一）批发企业 含义 向生产企业或其他企业购进商品 供应给零售企业或其他批发企业用以转售 供应给其他企业用以进一步加工的商品流通企业 特点 进行大宗商品买卖 作用 处于商品流通的起点或中间环节 是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,11,2019/4/5,2.1 核算对象分为批发和零售两种类型,（二）零售企业 含义 向批发企业或生产企业购进商品 销售给个人消费 销售给企业事

6、业单位等用以生产和非生产消费的商品流通企业 直接为人民生活服务的基层商品流通企业 分类 专业性零售企业 综合性零售企业 会计核算 因核算对象类型的不同而不同,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,12,2019/4/5,2.2 核算内容的核心为商品流转,（一）商品购进 概念 商品流通企业为了销售或加工后销售 通过货币结算取得商品所有权的交易行为 是商品流转的起点 购货渠道 国内工农业生产部门 个体生产者购进 从国外进口商品 不属于商品购进 凡是不通过货币结算而收入的商品，或者不是为销售而购进的商品，都不属于商品购进的范围,比如 收回加工的商品 溢余的商品 收回

7、销售退回的商品 购货单位拒收的商品,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,13,2019/4/5,2.2 核算内容的核心为商品流转,（二）商品销售 概念 商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为 是商品流转的终点 销售对象 国内工农业生产部门 个体经营者 机关团体、事业单位和个人消费者 向国外出口 不属于商品销售 不通过货币结算而发出的商品，比如 发出加工的商品 损耗和短缺的商品 进货退出的商品 退出拒收的商品,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,14,2019/4/5,2.2 核算内容的核心为商品流转,（三）商品储存

8、概念 商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态 以商品资金的形态存在于企业之中 商品储存包括 库存商品 受托代销商品 分期收款发出商品 购货方拒收的代管商品,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,15,2019/4/5,2.3 库存商品的核算方法多样化,（一）进价核算法 进价金额核算法 概念 按购进商品的进货原价反映库存商品进、销、存情况 特点 库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的进价金额，不反映商品实物数量 期末必须通过采用“实地盘点，以存计耗”的方法，倒算出商品销售成本，即：,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通

9、行业会计,16,2019/4/5,2.3 库存商品的核算方法多样化,（一）进价核算法 优点 记账手续最为简便 工作量小 缺点 平时不能反映商品购进、销数、储存的数量 容将商品销售成本、商品损耗和差错事故混在一起 掩盖了企业在商品管理中存在的问题 适用范围 售价变化比较频繁，数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,17,2019/4/5,2.3 库存商品的核算方法多样化,（一）进价核算法 数量进价金额核算法 概念 按购进商品的进货原价并结合实物数量进行核算 特点 库存商品总分类账户和明细分类账户一律按购进商品的原进价记账 明细

10、分类账户还必须反映商品实物数量,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,18,2019/4/5,2.3 库存商品的核算方法多样化,（一）进价核算法 优点 能够按商品的品名、规格来全面反映和控制每种商品的购进、销售、储存数量与进价金额的变动情况 便于从数量和金额两个方面进行控制 有利于加强对库存商品的管理和控制 缺点 每笔销售业务都必须填制销售凭证 需要按商品名称、规格登记库存商品明细账 记账工作量大 手续繁琐 适用范围 规模较大、经营金额较大、批发较大而交易笔数不多的大中型批发企业,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,19,2

11、019/4/5,第3节 商品流通行业的会计核算,3.1 库存商品核算的特点 3.2 批发企业流通过程的核算 3.3 零售企业流通过程的核算,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,20,2019/4/5,3.1 库存商品核算的特点,（一）商品交接的方式 发货制 概念 供货单位根据合同规定 将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站、码头或仓库的一种交接方式 特点 商品的运杂费通常由供货单位垫付 运单寄给购货单位 由购货单位承担运输费用 送货制 概念 供货单位将商品送到购货单位指定的仓库或某地点的一种交接方式 特点 一般由供货单位负担送货过程中发生的运输费用和商品

12、损耗,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,21,2019/4/5,3.1 库存商品核算的特点,（一）商品交接的方式 提货制 概念 购货单位到供货单位所指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方式 特点 一般由购货单位承担提货过程发生的运输费用和商品损耗等 适用范围 同城商品购销业务 送货制 提货制 异地商品购销业务 发货制,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,22,2019/4/5,3.1 库存商品核算的特点,（二）商品实际成本的构成 存货的采购成本 采购价格、进货费用、进口关税和其他税金等 准则规定 采购过程中发生的运输费

13、 装卸费 保险费 其他可归属于存货采购成本的费用等 实务操作 企业可先进行归集 期末根据所购商品的存销情况进行分摊 对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本） 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本 金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,23,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（一）批发企业的核算方法 购销对象 生产企业 商品零售企业 要同时进行金额核算和数量核算 数量进价金额核算法 大中型批发企业、农副产品收购企业的库存商品一般适宜于按进价计价 数量售价金额核算法 前店后仓的基

14、层批发企业，如仓库和业务部门、财会部门在同一场所,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,24,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 账户设置 在途物资 设置作用 企业采用进价（或实际成本）进行商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途商品的采购成本 明细核算 供应单位 商品品种 购入商品 按应计入商品采购成本的金额，借记“在途物资”账户 按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户 验收入库 借记“库存商品”等账户，贷记“在途物资”账户 期末借方余额 反映企业在途商品的采购成本,许

15、家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,25,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 账户设置 在途物资 设置作用 企业采用进价（或实际成本）进行商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途商品的采购成本 明细核算 供应单位 商品品种 购入商品 按应计入商品采购成本的金额，借记“在途物资”账户 按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户 验收入库 借记“库存商品”等账户，贷记“在途物资”账户 期末借方余额 反映企业在途商品的采购成本,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章

16、商品流通行业会计,26,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,库存商品 作用 该账户用来核算企业库存的各种商品，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等 明细核算 库存商品的种类、品种和规格等 购入商品 采用进价核算时，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“银行存款”、“在途物资”等账户 委托外单位加工收回的商品 按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“委托加工物资”账户 期末借方余额 反映企业库存商品的进价,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,27,2019/4/5,3.2

17、 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 商品购进的核算 同城购进商品 概念 批发企业从当地的生产企业或其他批发企业购进商品 商品的交接方式 送货制 提货制 货款的结算方式 转账支票 商业汇票结算 银行本票 业务程序 由业务部门根据事先制订的进货计划 再与供货单位签订购销合同组织进货,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,28,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 送货制 业务部门 根据供货单位开来的增值税专用发票，与合同核对相符后，即填制收货单一式数联，将增值税专用发票和收货单结算联送交财会部门，其余各

18、联收货单送交储运部门 财会部门 将购货凭证审核无误后，作为付款依据 根据增值税专用发票上列明的货款，借记“在途物资”账户 根据列明的增值税额借记“应交税费”账户 根据列明的价税合计金额贷记“银行存款”账户 储运部门 根据“收货单”验收商品，如商品的数量、质量全部相符，应在收货单各联上加盖“收讫”印章，并将其中一联退回业务部门，由其注销合同，储运部门自留一联，登记商品保管账，将收货单入库联送交财会部门，经审核无误后，据以借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,29,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）

19、批发企业商品购进的核算 提货制 业务部门 收到供货单位开来的增值税专用发票，并与合同核对相符后，填制收货单一式数联，连同增值税专用发票（提货联）一并送交储运部门提货，并将增值税专用发票（发票联）和收货单（结算联）送交财会部门，经审核无误后，据以支付货款 储运部门 提回商品验收入库后，自留一联收货单登记商品保管账，将一联退回业务部门，由其注销合同，将收货单入库联送交财会部门，经审核无误后，据以借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,30,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 【例

20、21】200X年3月1日，南方公司从四川长虹集团购进30吋液晶电视机50台，每台6 500元，货款总计325 000元，并取得增值税发票，增值税税率17%，增值税额为55 250元。货物已送到并验收入库。对上述业务，财会部门应作如下处理： 根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票，签发转账支票支付货款和增值税额，共计380 250元时会计分录记： 借：在途物资 325 000 应交税费应交增值税（进项税额）55 250 贷：银行存款 380 250 根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记： 借：库存商品 325 000 贷：在途物资 325 000,许家林主编行业会计（上海格致出版

21、社2008年版）第2章商品流通行业会计,31,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 异地购进商品 概念 批发企业从外地的生产企业或批发企业购进商品，以充实本地区的货源 交接方式 发货制 结算方式 托收承付 委托收款 按结算单证与商品到达购货单位时间分类 两者同时到达 结算付款单证先到而商品后到 商品先到而结算单证后到,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,32,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 结算凭证与商品同时到达 【例22】200X年3月15日，南方公司从青岛海尔集团购

22、进冰箱50台，每台2 300元，货款总计115 000元，并取得增值税发票，增值税税率17%，增值税额为19 550元，支付运费1 000元。收到开户银行转来的委托收款的计算凭证，经审核无误后，同意付款。货物已送到并验收入库。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制收货单。对上述业务，财会部门应作如下处理： 根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票及运费凭证后，承付时会计分录记： 借：在途物资 115 930 应交税费应交增值税（进项税额） 19 620 贷：银行存款 135 550 根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记： 借：库存商品 115 930 贷：在途物资 115 93

23、0,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,33,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 结算单证先到，商品后到 【例23】200X年3月18日，南方公司收到从银行转来的格力集团托收承付的结算凭证，购进1.5匹空调60台，每台1 000元，货款总计60 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为10 200元，支付运费800元。根据收到的结算凭证及所附单据，支付货款。当月29日商品到达，并验收入库。对上述业务，财会部门应作如下处理： 3月18日，根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票及运费凭证后，承付时会计

24、分录记： 借：在途物资 60 744 应交税费应交增值税（进项税额） 10 256 贷：银行存款 71 000 3月29日，根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记： 借：库存商品 60 744 贷：在途物资 60 744,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,34,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 商品先到结算单证后到 【例24】200X年3月25日，南方公司收到青岛海尔集团发来的洗衣机70台，单据未到。由于此项进货尚未收到结算凭证，未支付货款，暂不入账，待有关单证到达时再核算。如果月末有关单证仍未到达，

25、则应按暂估价每台1 100元入账，到下月初再用红字冲回。 3月31日，商品暂估入账时会计分录记： 借：库存商品 77 000 贷：应付账款 77 000 下月初对上述业务用红字冲回时会计分录记： 借：库存商品 77 000 贷：应付账款 77 000,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,35,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 商品购进中的其他业务的核算 购进商品发生拒付货款的核算 认真核对托收凭证及其所附的专用发票（发票联）、运费凭证等 如发现与购销合同不符等情况，应填制“拒付承付理由书” 拒付货款，在会计核算上

26、不作处理 当拒付货款的商品到达时，作为拒收商品，代供货单位暂行保管并记录备查,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,36,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 商品购进中的其他业务的核算 拒收商品的核算 如果企业承付货款并已入账，商品到达验收时发现与合同不符，应作为拒收商品处理，记入“代管商品物资”辅助账 在拒收商品时，应由业务部门填制“拒收商品通知单”，尽快通知供货单位，并需填制“代管商品收货单”一式数联，其中两联送交储运部门 储运部门验收后，加盖“收讫”戳记，将其数量作账外记录，并将拒收商品妥善保管 对已承付的货款

27、，应从“在途物资”账户转入“应收账款”账户，待双方处理后调整有关账项，冲减“应收账款”账户记录,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,37,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 商品购进中的其他业务的核算 【例25】200X年3月19日，南方公司向美的集团购进饮水机50台，每台300元，货款总计15 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为2 550元，支付运费500元。 收到从银行转来的托收承付的结算凭证及所附单据，经审核无误，支付货款时会计分录记： 借：在途物资 15 465 应交税费应交增值税（进项

28、税额） 2 585 贷：银行存款 18 050 商品到达后，验收时发现有10台饮水机不符合合同的规定，予以拒收，由业务部门与对方联系解决，拒收商品代为保管，合格的40台饮水机已验收入库,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,38,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 商品购进中的其他业务的核算 40台饮水机验收入库，结转商品采购成本时会计分录为： 借：库存商品 12 372 贷：在途物资 12 372 将拒收10台饮水机的货款、增值税额及该部分商品应承担的运费转入“应收账款”账户时会计分录记： 借：在途物资 应交税费应

29、交增值税（进项税额） 贷：应收账款 并在备查账中借入代管物资3 093元,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,39,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 商品购进中的其他业务的核算 进货退出的核算 购进商品入库 与合同不符，应与供货方协商 征得供货方同意后可以将货物退回或索取货款 同时向当地主管税务机关申请，取得“进货退出或索取折让证明单”后 寄给供货单位据以开具红字增值税发票 收到红字发票 按所退货的价款用红字借记“在途物资”账户 按负担的增值税额用红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户 按价税合计用红字贷

30、记“应收账款”账户 收到退回货款 借记“银行存款”账户 贷记“在途物资”，“应交税费应交增值税（进项税额）”账户,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,40,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 商品购进中的其他业务的核算 【例26】200X年3月4日，南方公司向宏宇公司购进电吹风100个，每个100元，货款总计10 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为1 700元。日后发现有10个不符合质量要求，经联系同意退货。 收到宏宇公司退货的红字发票，金额为1 000元，增值税170元时会计分录记： 借：在途

31、物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款 收到业务部门转来的进货退出红字收货单时会计分录记： 借：库存商品 贷：在途物资 收到对方退来货款及增值税额的转账支票1 170元，存入银行时会计分录记： 借：银行存款 1 170 贷：应收账款 1 170,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,41,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 购进商品退价和补价的核算 购进商品退价的核算 【例27】200X年3月6日，南方公司向宏宇公司购进电饭煲50个，每个150元，货款总计7 500元，增值税税率17%，增值税发票上注明增

32、值税额为1 275元，已钱货两讫。今收到宏宇公司开来的红字更正发票列明每个应为130元，应退货款1 000元，增值税170元，退货和退回款尚未收到。 收到红字更正发票，冲减商品采购货款和增值税额时会计分录记： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款 同时冲减库存商品价值时会计分录记： 借：库存商品 贷：在途物资,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,42,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 购进商品退价和补价的核算 购进商品补价的核算 【例28】接【例27】。若收到宏宇公司开来的更正发票列明每个应

33、为160元，应补付货款500元，增值税85元。 收到更正发票，增加商品采购额和增值税额时会计分录记： 借：在途物资 500 应交税费应交增值税（进项税额） 85 贷：应付账款 585 同时增加库存商品的价值时会计分录记： 借：库存商品 500 贷：在途物资 500,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,43,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 购进商品短缺的核算 查明原因前 应通过“待处理财产损溢”账户进行核算 查明原因后 供应单位少发商品，可由其补发商品或作进货退出处理 由运输单位和责任人造成的责任事故，作“其他应

34、收款”处理 自然损耗，应列为“销售费用” 属于自然灾害造成的损失，作“营业外支出非常损失”处理,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,44,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 购进商品短缺的核算 【例29】200X年3月4日，南方公司向宏宇公司购进电吹风100个，每个100元，货款总计10 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为1 700元，货款已付。 支付货款时时会计分录记： 借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 商品到达验收入库时发现该

35、商品短缺3个，计价300元，原因待查。根据有关单证作以下处理时会计分录记： 借：库存商品 9 700 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 贷：在途物资 10 000,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,45,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 购进商品短缺的核算 经联系后，短缺商品系对方少发商品，已开来退货红字专用发票，应退货款300元，增值税额51元。 冲减商品采购额和增值税额时会计分录记： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款 冲转待处理财产损溢时会计分录记： 借：待处理财产损溢待处

36、理流动资产损溢 贷：在途物资,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,46,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 购进商品溢余的核算 购进商品溢余 购进的商品进行验收入库时，实收数量多于供货单位原发数量的差额 原因 供货方过失多发商品 受自然气候影响引起 处理 若为供货单位多发商品，经双方协商，由其补来发票后，作为商品购进处理 若为自然升溢，则可做冲减“销售费用”处理,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,47,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核

37、算 购进商品溢余的核算 【例210】接【例29】。若商品到达验收入库时发现该商品溢余1个，计价100元，原因待查。根据有关单证作以下处理时会计分录记： 借：库存商品 10 100 贷：在途物资 10 000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 经联系后，溢余商品系对方多发商品，已补来专用发票，开列货款100元，增值税额17元，现作为商品购进时会计分录记： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：应付账款 117,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,48,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（

38、三）批发企业商品销售的核算 库存商品销售的业务处理 同城商品销售的核算 销售主要是将商品销售给零售企业、生产企业、个体经营者或基层批发企业等 交接方式 送货制 提货制 货款结算方式 转账支票 商业汇票 银行本票 现金结算,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,49,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（三）批发企业商品销售的核算 库存商品销售的业务处理 会计核算 批发企业在销售商品后，应按专用发票列明的价税合计数收款 若收取转账支票、银行本票的 在存入银行时，借记“银行存款”账户 若收取的是商业汇票 借记“应收票据”账户 若收取的是现金 借记“库

39、存现金”账户 若尚未收取货款的 借记“应收账款”账户，按专用发票列明的货款贷记“主营业务收入”账户，按列明的增值税额贷记“应交税费”账户,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,50,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（三）批发企业商品销售的核算 库存商品销售的业务处理 【例211】200X年3月18日，南方公司向长城购物中心销售电吹风50个，每个180元，货款总计9 000元，增值税税率17%，增值税额1 530元，收到转账支票一张，存入银行。该批商品的进价为每个100元。对上述业务，财会部门应作如下处理： 收到支票时会计分录记： 借：银行存款

40、 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530 结转销售商品成本时会计分录记： 借：主营业务成本 5 000 贷：库存商品 5 000,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,51,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（三）批发企业商品销售的核算 异地商品销售的核算 销售主要是将商品销售给其他地区的批发企业或零售企业 交接方式 发货制 货款结算方式 托收承付 业务程序 业务部门根据购销合同填制专用发票一式数联，业务部门留下存根联备查外，将其余各联转交储运部门 储运部门根据专用发票提货、包装，并委托运输单位发

41、运商品，“发货联”随货同行，留下提货联登记商品保管账，将“发票联”、“出库联”转交财会部门 运输单位在发运商品后，送来运单，向财会部门结算运费 财会部门收到“发票联”、“出库联”及运单后，一方面支付运输单位运费，另一方面填制托收凭证，附上“发票联”和运单，向银行办理托收手续，银行受理后，取回托收回单，据以作商品销售的核算，并根据“出库联”登记“库存商品”账户,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,52,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（三）批发企业商品销售的核算 异地商品销售的核算 【例212】200X年4月6日，南方公司向天达百货公司销售电

42、饭煲50个，每个320元，货款总计16 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为2 720元，代垫运费1 200元，发票及运单均已交开户行办理托收。4月10日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计19 920元全部收妥入账，该批商品的进价为每个200元。对上述业务，财会部门应作如下处理： 4月6日，开出增值税专用发票，办好托运手续时会计分录记： 借：应收账款天达百货公司 19 920 贷：主营业务收入 16 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 720 银行存款 1 200,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,53,201

43、9/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（三）批发企业商品销售的核算 直运商品销售的核算 概念 商品由供货单位直接发给购货单位，而不通过本企业仓库的一种销售方式 分类 委托供货单位代办商品发运和代办销货款结算 派业务员到供货单位所在地直接办理货款及费用结算 核算特点 可以不通过“库存商品”账户核算 购销业务同时发生，财务部门既反映商品购进又反映商品销售 可同时据以进行商品销售收入入账和结转商品销售成本的账务处理,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,54,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（三）批发企业商品销售的核算 直运商品销售的核算 【

44、例213】200X年4月8日，南方公司向美的集团订购饮水机50台，每台300元，货款总计15 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为2 550元。南方公司与美的集团购商定，该批商品由其代垫运费500元直接发往天达百货公司。对上述业务，财会部门应作如下处理： 承付银行转来的美的集团的托收凭证、专用发票和运费收据时会计分录记： 借：在途物资 15 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 550 应收账款天达百货公司 500 贷：银行存款 18 050,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,55,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,

45、（三）批发企业商品销售的核算 直运商品销售的核算 直运销售的饮水机售价每台600元，货款为30 000元，增值税额为5 100元。南方公司开出增值税专用发票，连同运费500元一并通过银行向天达百货公司托收时会计分录记： 借：应收账款天达百货公司 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 同时，结转销售商品成本时会计分录记： 借：主营业务成本 15 000 贷：在途物资 15 000,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,56,2019/4/5,3.2 批发企业流通过程的核算,（三）批发企业商品销售的核算 分期收款销售的核算 概念 采用这种销售方式事先由业务部门订立“分期收款商品购销合同”，合同内应注明发货日期、分期收款的期限和金额 业务程序 业务部门根据“分期收款商品购销合同”，填制“分期收款商品发货单” 储运部门发运商品 财会部门根