第二会计科目与账户.ppt

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1、第二章 会计科目与账户,基础会计学 2 会计科目与账户,学完本章后，你将掌握： 六大会计要素的概念， 理解会计恒等式以及会计恒等式与经济业务之间的关系； 分析经济业务发生时将如何引起会计要素的变化； 账户的基本结构。 重点： 一是会计科目的分类。 二是会计科目的设置原则。 三是常用会计科目列举。 四是账户的基本结构和分类。 五是会计科目与账户之间的联系与区别。,学习目标,2,知 识 框 架：,一、会计要素,二、会计等式：3个。9项经济业务对会计恒等式的影响,三、会计科目:5类,四、账户:基本结构、分类、账户与会计科目的联系与区别,确认：6个。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,计量属性：

2、5个。历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,3,第一节 会计要素,一、会计对象 (一) 会计的一般对象 会计的对象是指会计核算和监督的内容。 从会计的定义看，会计的对象是特定对象的经济活动。 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。 由于会计核算要以货币为计量单位，所以，只有能够以货币计量的经济活动才能纳入会计核算和监督的范围。能够以货币计量的经济活动通常被称为价值运动或资金运动。因此，会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。,4,第一节 会计要素,（二）、会计的具体对象 常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程（循环周转）。可概括如下：,5,第一节 会计要素

3、,一、会计对象 (二) 会计的具体对象: （一）资金的投入 资金的投入过程包括企业所有者（投资者）投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。 （二）资金的运用（即资金的循环和周转） 企业将资金运用于生产经营过程，就形成了资金的运用。它又可分为供应、生产、销售三个阶段。 1.供应过程。 2.生产过程。 3.销售过程。 （三）资金的退出 资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。,6,第一节 会计要素,【例1-1】企业应缴纳的税金有多种： 如果企业缴纳的税金应计入产品成本（

4、比如不允许抵扣的增值税等），此缴纳的税金就不会退出企业，会随同产品销售出去又将形成现金的回流，成为企业的资金循环与周转的一个组成部分。 如果企业缴纳的税金是彻底流出企业（比如缴纳的所得税），它不会再为企业带来任何的资金流入，就是退出企业。 【例1-2】企业按规定提取盈余公积不是资金退出企业。 盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。提取盈余公积本身就属于利润分配的一部分，提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出，因此资金并未流出企业。 没有资金的投入，就不会有资金的运用；没有资金的运用，就不会有债务的偿还等资金的退出，而没有这类资金的退出，就不

5、会有新一轮资金的投入，也就不会有企业的进一步发展了。 从任一时点上看，资金运动总是处于相对静止的状态，即企业的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面，这两个方面既相互联系，又相互制约。,资金的退出举例！,7,储备资金,货币资金,成品资金,供应过程,生产过程,销售过程,（二 ） 会计的具体对象 1、工业企业的会计对象：P19,第一节 会计要素,资金的投入(所有者投入,债权人借入),材料、人工、设备,资金退出企业(税收、分红),8,2、商品流通企业的会计对象,货币资金,商品资金,第一节 会计要素,商品采购过程,商品销售过程,9,注意两个定义: 资金循环：资金从货币资金形态出发,最后又回到

6、货币形态的过程. 资金周转：连续不断的资金循环就是资金周转.,第一节 会计要素,(三)、 行政事业单位的会计对象 包括行政事业单位经济活动中发生的预算内(外)财务收支活动、事业费收支业务和其他经营活动,10,第一节 会计要素,二、会计要素,两个问题：会计要素的确认（定性）、会计要素的计量（定量） （一）会计要素的概念及分类（定性） 资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括， 第一层次会计对象 第二层次会计要素（是会计对象的具体化、会计报表要素） 第三层次会计科目（根据会计要素进行划分）,11,第一节 会计要素,二、会计要素,会计要素是对会计对象的具体分类,会计工作就是围绕着会计要素的确认、计

7、量、记录和报告展开的。 这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可称为会计报表要素。 依据企业会计准则，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。 资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素； 收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。,12,第一节 会计要素,二、会计要素,13,第一节 会计要素,会计要素概念,按照会计要素所处的变动状态，可以分为静态会计要素和

8、动态会计要素两类。,14,第一节 会计要素,一、静态会计要素 资产、负债和所有者权益要素的形成过程,企业,资金,现金,存货,机器设备,长期投资,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,15,一、静态会计要素 （一）资产 1. 含义 企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 第一，企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为以及其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 第二，由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业控制。 第三，预期会给企业带来经济利益，是指

9、直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 具体来讲，企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，如货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等，这些都是企业从事生产经营的物质基础，都属于企业的资产。此外，像专利权、商标权等不具有实物形态，但却有助于生产经营活动进行的无形资产，以及企业对其他单位的投资等，也都属于资产。,第一节 会计要素,16,一、静态会计要素 （一）资产 2、资产的本质与特征：,第一节 会计要素,D 可以用货币进行计量,17,一、静态会计要素 （一）资产 2、资产的本质与特征： A、企业过去的交易或者事项： 也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实

10、的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。 【解释】企业有采购原材料的计划，因购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能确认为资产。（注意判断题的考核） 【例1-9】企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在12月份，则企业不能在8月份将该批设备确认为资产。,第一节 会计要素,18,第一节 会计要素,B、为企业所拥有或控制： 一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。 【解释】企业对融资租入的固定资产虽不拥有所有权，但能对其进行控制，应将其作为本企业的固定资产核算。（注

11、意判断题的考核） 【例1-8】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产?,答案 这里要注意经营租入与融资租入的区别。甲企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为甲企业的资产。而甲企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但拥有实际控制权，因此应将A设备确认为甲企业的资产。,19,C、预期会给企业带来经济利益。 所谓经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。资产都应能够为企业带来经济利益。 例如企业通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经济利益，也可通过对

12、外投资以获得股利或参与分配利润的方式间接获得经济利益。按照这一特征，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产，比如待处理财产损失。,第一节 会计要素,【例1-7】某企业的某工序上有两台机床，其中G机床型号较老，自H机床投入使用后，G机床一直未再使用且预期不能产生经济利益；H机床是G机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。G、H机床是否都是企业的固定资产？,正确答案G机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的G机床已长期闲置不用，不能给企业带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中。,20,一、静态会计要素 （一）资产 【例题3多项选择题】下列

13、各项，属于资产必须具备的基本特征有（ ）。 A.预期会给企业带来经济利益 B.被企业拥有或控制 C.由过去的交易或事项形成 D.具有可辨认性 【答案】ABC 【解析】资产的特征中不包括“具有可辨认性”，如资产中的商誉就不具有可辨认性。 【例题4判断题】企业对融资租入的固定资产虽不拥有所有权，但能对其进行控制，故应将其作为本企业的固定资产核算。（ ） 【答案】,第一节 会计要素,21,一、静态会计要素 （一）资产 一项资源在符合资产定义的情况下，并不一定能够作为资产确认，该资源要确认为资产，还应该同时满足两个条件： 一是与该资产有关的经济利益很可能流入企业； 二是该资源的成本能够可靠地计量。 【

14、过关提示】需要清楚哪些属于资产的特征哪些属于资产的确认条件。（注意多项选择题的考核） 【例题5多项选择题】下列属于资产特征的有（ ）。 A资产是由过去的交易或事项所形成的 B该资产有关的经济利益很可能流入企业 C资产是企业拥有或控制的 D资产预期能够给企业带来经济利益 【答案】ACD 【解析】该资产有关的经济利益很可能流入企业属于资产的确认条件并非资产的特征。,第一节 会计要素,22,一、静态会计要素 （一）资产 企业的资产按照流动性（变现或耗用时间的长短），资产可以分为流动资产和非流动资产。,第一节 会计要素,流动资产： 货币资金、交易性金融资产、应收票据、 应收账款、预付账款、应收利息、

15、应收股利、其他应收款、存货等,非流动资产： 长期应收款、长期股权投资、 固定资产、在建工程、 工程物资、无形资产及其他资产等,23,练习题： 【例题判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（ ） 【例题多选题】下列事项属于流动资产的是（ ）。 A.库存商品 B.库存现金 C.长期股权投资 D.交易性金融资产,第一节 会计要素,24,第一节 会计要素,（一）资产 2. 构成 （1）流动资产 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收账款 应收票据 其他应收款 存货,流动资产是指将在1年或超过1年的一个营业周期内能够随时变现的资产,库存现金指通

16、常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 用途：支付日常零星、小额的费用开支。,银行存款指企业在银行的存款。 来源：投入、借入、销售收入 用途：还债、支付货款及费用,交易性金融资产企业为了交易的目的而持有的金融资产。 特征：随时变现、持有期不超过1年。,应收账款是企业因销售商品、提供劳务等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。,应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。 商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。,其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的

17、各种款项等。,存货是指企业在日常生产经营中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括产成品，在产品、半成品、商品以及各种原材料、燃料、包装物和低值易耗品等。（注意多项选择题的考核） 存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。,25,（一）资产 (2）非流动资产 对外投资 固定资产 无形资产 其他资产,对外投资（持有至到期资产、长期股权投资），是指持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现且有到期日的债券和其他长期投资。 投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业

18、实施控制或影响。,固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。 固定资产的收回是通过折旧的方式进行的。,无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许权等。注意:商誉不属于无形资产， 属于其他资产。（注意单项选择题的考核） 它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经发生但应

19、由本期和以后各期负担的、分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。,其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。,第一节 会计要素,26,练习题： 【例题6多项选择题】下列属于流动资产的有（ ）。 A存货 B无形资产 C长期应收款 D.应收账款 【答案】AD 【解析】无形资产和长期应收款，属于非流动资产。 【例题7判断题】资产按实物形态可分为流动资产和非流动资产。（ ） 【答案】 【解析】企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。,第一节 会计要素,27,一、静态会计要素 （二）负债 1.含义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导

20、致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。,第一节 会计要素,28,一、静态会计要素 （二）负债 2、负债的本质与特征,第一节 会计要素,A 是由过去的交易或事项形成。,负 债,C 清偿负债会导致经济利益流出企业,B 由企业在未来某个时日加以清偿,D 一种现时义务（并非未来承诺）。,29,2、负债的本质与特征： A 是由过去的交易或事项形成,由企业当前所承担的现时义务。 对于企业正在筹划

21、的未来交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。导致负债的交易或事项必须已经发生。,第一节 会计要素,【解释】企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。如企业与其他企业签署的购货意向书，不能确认为负债。（注意判断题的考核） 【例】购买货物或接受劳务会产生应付账款（已经预付或是在交货时支付的款项除外），接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。,30,2、负债的本质与特征： B 、由企业在未来某个时日加以清偿 【例】企业赊购一批材料，材料已验收入库，但尚未付款，该笔业务所形成的应付账款应确认为企业的负债，需要

22、在未来某一时日通过交付现金或银行存款来清偿。 C 、清偿负债会导致经济利益流出企业,第一节 会计要素,【解释】经济利益流出企业包括但不限于企业付出的现金，企业用自产产品偿还某项债务也属于经济利益流出企业。,31,一、静态会计要素 （二）负债 负债的分类： 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。,第一节 会计要素,32,一、静态会计要素 （二）负债,第一节 会计要素,流动负债： 短期借款、应付票据、 应付账款、预收账款 、应付职工薪酬、应交税费、 应付利息、应付股利、 其他应付款、预提费用等。,非流动负债： 流动负债以外的负债， 主要包括： 长期

23、借款、应付债券 、长期应付款等。,33,练习题： 【例题多选题】下列属于流动负债的是（ ）。 A.长期借款 B.应付票据 C.应付职工薪酬 D.应付债券,第一节 会计要素,34,（二）负债 2.构成 （1）流动负债 短期借款 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 预收账款 应交税费 应付股利 其他应付款,流动负债，是指将在1年（含1年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、预收账款|、应交税费、应付股利、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。,第一节 会计要素,【解释】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福

24、利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。基本养老保险金、补充养老保险费和商业养老保险均属于职工薪酬。（注意多项选择题的考核）,35,（二）负债 （2）长期负债 长期借款 应付债券 长期应付款,长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。,长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。,应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应

25、付的利息。,第一节 会计要素,36,练习题： 【例题8单项选择题】下列项目中属于流动负债的是（ ）。 A短期借款 B长期借款 C应收账款 D应付债券 【答案】A 【解析】长期借款和应付债券属非流动负债，应收账款属于流动资产。 【例题9单项选择题】负债是指企业由于过去交易或事项形成的（ ）。 A现时义务 B过去义务 C将来义务 D永久义务 【答案】A 【例题10多项选择题】下列属于流动负债的有（ ）。 A短期借款 B.应付账款 C.应交税费 D.应付债券 【答案】ABC 【解析】应付债券属于非流动负债。 【例题11多项选择题】下列属于应付职工薪酬的有（ ）。 A职工工资 B.职工福利费 C.住房

26、公积金 D.职工教育经费 【答案】ABCD,第一节 会计要素,37,一、静态会计要素 （三）所有者权益 1.含义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额成为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（所有者）对企业净资产的所有权。,第一节 会计要素,资产-负债=所有者权益,38,一、静态会计要素 （三）所有者权益 2、所有者权益的本质与特征,第一节 会计要素,39,一、静态会计要素 （三）所有者权益 3、所有者权益的来源：（以小企业为例）：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目（4个项目）。 留存收益包括：盈余公积、未分配利

27、润,第一节 会计要素,40,一、静态会计要素 （三）所有者权益 4构成,第一节 会计要素,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金，也就是企业收到的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的出资。投资人投入到企业的各种资产的价值。不能用于分配股利。,主要是指企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本（股本）溢价”部分或其他来源。用于转增资本。（接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备不得用于转增资本）,是指企业按照国家有关规定从税后利润（净利润）中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积等（注

28、意多项选择题的考核）。用于转增资本、弥补亏损、分派现金股利。,留待以后年度分配或待分配的利润,留存收益,41,一、静态会计要素 【例题多选题】（2009下）可用于分派现金股利的有（ ）。 A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润 参考答案CD 答案解析AB不能用于利润分配。 【例题单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（ ）。 A.存在形态 B.动态表现 C.静态表现 D.来源渠道 参考答案C,第一节 会计要素,42,一、静态会计要素 （三）所有者权益 所有者权益与负债（债权人权益）的区别和联系： 联系: 两者都是企业资产的来源渠道,两者合起来统称为权益,第一节 会计要素,

29、区别:,43,第一节 会计要素,所有者权益与负债的区别:,44,第一节 会计要素,二、动态会计要素反映经营成果的会计要素（利润表要素） 收入、费用和利润要素的形成过程,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,45,二、动态会计要素 （一）收入 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(包括销售商品收入,劳务收入,利息收入,使用费收入等,但不包括为第三方或客户代收的款项),第一节 会计要素,日常活动日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 例如：工业企业的产品

30、生产和销售活动、商品流通企业的商品购销活动、金融企业的存、贷款业务、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当确认为利得。,46,练习题： 【例题单选题】下列不属于企业经济利益总流入的是（ ）。 A.销售收入 B.租金收入 C.为第三方客户代收的款项 D.股利收入,第一节 会计要素,【拓展】明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。 企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供

31、劳务收入； 企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。,47,第一节 会计要素,二、动态会计要素 （一）收入 收入的特征: 1 收入是从企业的日常活动是产生,而不是偶发的交易或事项是产生. 2 收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。 3 收入能引起企业所有者权益的增加 4 收入必须用货币计量,48,第一节 会计要素,【例】企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入?,分析：出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶

32、发性的收益不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收益也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，一般计入其他业务收入。,49,二、动态会计要素 （一）收入 收入的分类 ： 根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入可以分为 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入。 根据重要性要求，企业的收入可以分为: 主营业务收入 其他业务收入。 【解释1】工业企业的主营业务收入主要包括，销售产品收入、提供劳务收入等；工业企业的其他业务收入包括：材料销售收入、包装物销售收入、固定资产出租收入、无形资产使用权转让收入和提供非工

33、业性劳务收入等。 【解释2】企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。 【过关提示】考生需要清楚哪些属于主营业务收入哪些属于其他业务收入。,第一节 会计要素,50,二、动态会计要素 （一）收入 主营业务收入(也称基本业务收入) 是指企业主要经营活动所取得的收入.（销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入（借出资金，对外投资。如汽车制造企业销售汽车收入） 其他业务收入 是指企业主要经营活动以外的业务带来的收入（材料销售、无形资产出租、包装物出租、固定资产出租等。如汽车制造企业销售积压材料收入）等。 主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。 区别： 投资收益：对外

34、投资取得的收益或发生的损失。 营业外收入（利得）：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益，罚款净收入等。,第一节 会计要素,51,二、动态会计要素 收入、利得与收益的关系 收益=收入+利得 前面明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。 利得的主要特点： 第一：利得是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果； 第二：利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。 第三：利得在会计报表中通常以净额反映。 收入的定义中有：总流入，这是不扣除成本费用的，所以称为总流入；而利得定义中是流入，这是一种净流入的概念

35、，注意在理解时把握。,第一节 会计要素,52,二、动态会计要素 收入、利得与收益的关系： 【相关链接1】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（注意判断题的考核） 【相关链接2】企业处置固定资产的净收益和处置无形资产的净收益不属于收入。 企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入； 企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。（都是净流入，直接扣除了相关成本费用后的净额）,第一节 会计要素,利得？,53,【例题单选题】利得是与（ ）无关的，会引起所有者权益增加的经济利益流入。 A

36、.所有者利益分配 B.所有者投入资本 C.经济利益流入 D.所有者经济活动 参考答案B 【例题单选题】（2007下）以下（ ）不属于利得。 A.企业接受政府补助取得的资产 B.处理固定资产的净收益 C.销售原材料获取的收益 D.流动资产价值变动 参考答案C 答案解析销售原材料获取的收益最终由其他业务收入与其他业务成本（支出）的差额体现。,第一节 会计要素,54,【相关链接】利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为利润表最终会影响到未分配利润）。 直接计入当期利润的利得和损失，要结转到本年利润，然后到利润分配-未分配利润

37、，未分配利润是所有者权益的一部分，从而导致所有者权益发生了变化。,第一节 会计要素,55,【相关链接】收入和利得最终都会增加所有者权益，费用和损失最终都会减少所有者权益。 1.直接计入当期损益的利得营业外收入（熟记）（注意多项选择题的考核） 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。 其中，非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。 盘盈利得，主要指对于现金、固定资产等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。 捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。

38、【相关链接】企业取得按照权益法核算的某项长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有的被投资方所有者权益公允价值的份额的差额计入营业外收入。 非货币性资产交换利得、债务重组利得。,第一节 会计要素,56,2.直接计入当期损益的损失营业外支出（熟记）（注意多项选择题的考核） 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失等。 其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。 盘亏损失计入营业外支出通常是针对固定资产的盘亏损失，流动资产（存货）的盘亏损失通常不计入营业外支出。 公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生

39、的支出。 非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。 企业支付的税款滞纳金或罚款支出计入营业外支出。 非货币性资产交换损失、债务重组损失。 【过关必知点1】实收资本和资本公积属于所有者直接投入形成的，盈余公积和未分配利润属于企业经营过程中形成的。 【过关必知点2】必须清楚盈余公积和未分配利润属于留存收益；留存收益包括盈余公积和未分配利润。,第一节 会计要素,57,【例题多项选择题】留存收益包括（ ）。 A资本公积 B法定盈余公积 C任意盈余公积 D未分配利润 【答案】BCD 【答案】留存收益包括盈余公积和未分配利润；盈余公积包括法定

40、盈余公积和任意盈余公积。 【例题多项选择题】构成留存收益的有（ ）。 A. 实收资本 B. 盈余公积 C. 资本公积 D. 未分配利润 【答案】BD 【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润。,第一节 会计要素,58,【例题12单选题】企业会计准则收入规定，企业的收入不包括（ ）。 A销售商品的收入 B提供劳务的收入 C因他人使用本企业资产取得的收入 D出售固定资产的收入 【答案】D 【例题13判断题】收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。 （ ） 【答案】,第一节 会计要素,59,【例题多项选择题】下列各项中，属于

41、工业企业其他业务收入的有( )。 A出售材料的收入 B出租无形资产的收入 C出租固定资产的收入 D增值税 【答案】ABC 【解析】企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。 【例题单项选择题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是( )。 A出售材料的收入 B出售无形资产净收益 C转让固定资产净收益 D向购货方收回的销货代垫运费 【答案】A 【解析】（1）出售无形资产净收益、转让固定资产净收益属于利得不属于收入；（2）向购货方收回的销货代垫运费不属于企业的收入，属于企业的应收账款。,第一节 会计要素,60,二、动态会计要素 （二）费用 1、含义 企业在日常活动中

42、发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,第一节 会计要素,2、费用的基本特征 费用是在日常活动中形成的。这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动相一致。将费用界定为日常活动中所形成的，目的是为了将费用与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当确认为损失。 费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润。费用应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。 费用最终导致企业所有者权益的减少 费用应当能以货币计量,61,二、动态会计要素 （二）费用 将费用界定为“日常活动”发生的总流出，是为

43、了将其与损失相区分。企业非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。 例如，企业进行产品广告宣传，花费10万元，这10万元广告费应该确认为企业的费用。但是，企业处置固定资产发生净损失5万元，这5万元净损失与企业日常经营活动无关，不能作为企业的费用，只能作为损失确认为营业外支出。费用会导致所有者权益的减少，不导致所有者权益减少的经济利益流出不应确认为费用。 例如，企业用银行存款300万元购买生产用原材料，尽管使企业经济利益流出了300万元，但不会导致企业所有者权益的减少，它使企业增加了另外一项资产（存货），在这种情况下，不能将该经济利益的流出确认为费用。,第一节 会计要素,62

44、,第一节 会计要素,【例】企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为企业的费用?,思考？,【答案】 处置固定资产而发生的净损失，虽然会导致所有者权益减少和经济利益的流出，但不属于企业的日常活动，因此不应确认为企业的费用，而应确认为营业外支出。,63,二、动态会计要素 （二）费用 3.费用的分类 （1）生产费用 直接费用 间接费用 （2）期间费用 管理费用 销售费用 财务费用,第一节 会计要素,直接材料,直接人工,其他直接费用,64,二、动态会计要素 （三）利润 1.含义 企业在一定会计期间的经营成果。利润是衡量企业优劣的一个重要标志，往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使

45、用者进行决策时的重要参考。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,第一节 会计要素,65,二、动态会计要素 （三）利润,第一节 会计要素,66,二、动态会计要素 （六）利润 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑。 2.分类 (1)营业利润 (2) 利润总额 (3) 净利润,第一节 会计要素,=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费

46、用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益,=营业利润+营业外收入-营业外支出,=利润总额-所得税,67,收入VS利得 总结,68,课堂练习,1 下列哪些属于企业的资产( ) A 无形资产 B 应收账款 C 预收账款 D长期投资 2 下列会计要素中哪些是静态会计要素( ) A 资产 B 收入 C 负债 D 利润 3 下列哪些是收入要素反应的内容( ) A 主营业务收入 B 其他业务收入 C 营业外收入 D投资收益 4 下列哪些不是负债( ) A 应付账款 B 预收账款 C 预付账款 D 应付债券 5 下列哪些属于所有者权益的内容( ) A 实收资本 B 资本公积 C 留存收益 D

47、未分配利润,69,补充：会计要素的计量属性：（5种）,会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 （一）历史成本 历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,70,补充：会计要素的计量属性：（5种）,会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

48、 （一）历史成本 历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。 例如，在企业外购固定资产的计量中，外购固定资产的成本包括购买价款、进口关税等相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的包装费、运输费、装卸费、安装费等。 假定某企业购买不需要安装的设备一台，价款200万元，增值税34万元，另支付运输费03万元（不考虑增值税因素），包装费01万元，款项以银行存款支付。则该固定资产按历史成本计价，其金额为应2004万元。,71,补充：会计要素的计量属性：（5种）,会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 （二）重置成本 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 如企业进行财产清查时发现盘盈固定资产一项，此时对于该盘盈的固定资产则采用重置成本进行计量，即以该盘盈固定资产相同规格型号、相同新旧程度的固定资产的价值作为其重置成本，对其进行计量入账。 （三）可变现净值 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。